【正文】 ，借款期限在一年以下（含一年）為短期借款，借款期限在一年以上的為長期借款。 合作社借款從銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個人借入款時，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”、“長期借款”科目。 【例5】合作社從農(nóng)村信用社貸款20000元，期限6個月，直接轉存合作社賬戶。會計分錄為：借：銀行存款20000 貸：短期借款20000 【例6】合作社借甲公司30000元，期限為2年，所得支票存入農(nóng)村信用社。會計分錄為： 借：銀行存款—信用社30000 貸：長期借款—甲公司30000 成員往來。成員往來是指合作社與其成員的經(jīng)濟往來業(yè)務。成員往來雖然不屬于負債類科目，但《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》規(guī)定，資產(chǎn)負債表中“應付款項”項目應根據(jù)“應付款”和“成員往來”各明細賬戶年末貸方余額合計數(shù)填列，因此將成員往來貸方余額列為負債。 合作社與其成員發(fā)生應付款項和收回應收款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“成員往來”科目；償還應付款項和發(fā)生應收款項時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例7】合作社賒購甲成員水果10000元，10天后，償還其全部欠款。會計分錄為： ①賒購業(yè)務發(fā)生時： 借：產(chǎn)品物資10000 貸：成員往來—甲成員10000 范文十：賬務處理牧業(yè)養(yǎng)殖擔保合作社協(xié)調關于合作社、飼料廠、屠宰冷藏廠（簡稱下屬工廠）與牧業(yè)（簡稱公司）以及擔保公司賬務處理辦法 根據(jù)集團領導的安排和工作思路，成立牧業(yè)公司，飼料廠和屠宰廠都隸屬牧業(yè)公司，不是獨立法人，不對外獨立核算，對外沒有自己盈虧核算，在會計上和法律上，工廠的賬務會計處理是牧業(yè)會計系統(tǒng)的一部分，必須樹立工廠會計與牧業(yè)會計是一個整體的觀念。 為了協(xié)調統(tǒng)一規(guī)范賬務處理，牧業(yè)公司所屬的飼料廠和屠宰廠以及放養(yǎng)業(yè)務的農(nóng)民專業(yè)合作社和擔保公司的賬務處理規(guī)定如下： 一飼料廠與牧業(yè)公司的財務關系 飼料廠首先從牧業(yè)借款，作為啟動資金。用借款去買原料，按照牧業(yè)養(yǎng)殖計劃去加工生產(chǎn)。支付生產(chǎn)環(huán)節(jié)費用。 飼料廠生產(chǎn)出來飼料，將產(chǎn)品發(fā)送給牧業(yè)公司養(yǎng)殖戶。以產(chǎn)品還款。 產(chǎn)品還款作價方式： 飼料廠依據(jù)給養(yǎng)殖戶的發(fā)貨單與牧業(yè)結算，價格按照固定價格（每袋顆粒料130元），每月31日結算一次 結算數(shù)量以工廠和牧業(yè)公司會計共同確認采購數(shù)量為依據(jù)。 牧業(yè)將飼料賣給專業(yè)合作社，專業(yè)合作社視同外購飼料 處理，牧業(yè)公司作為飼料產(chǎn)品銷售處理。 二屠宰廠與牧業(yè)公司的財務關系 同樣明確屠宰廠是牧業(yè)公司的一個分廠 屠宰廠從合作社收購毛雞，支付收購雞款，同時開始進行屠殺冷凍，生產(chǎn)出來產(chǎn)品按固定價格內部轉給牧業(yè)公司，牧業(yè)公司外銷給市場客戶。 與飼料廠一樣，屠宰廠不單獨對外銷售，只是將白斬光雞以固定價格內部轉移給牧業(yè)公司 價格按照固定價格，每月31日結算一次 結算數(shù)量以工廠和牧業(yè)公司會計共同確認采購數(shù)量為依據(jù)。 三以上是沒有成立合作社的情況。如果牧業(yè)公司投資組建合作社。合作社在法律上是一個專業(yè)組織，養(yǎng)殖合作社在法律上與牧業(yè)公司平行。原來由牧業(yè)公司負責的養(yǎng)殖業(yè)務，現(xiàn)在由合作社承擔。二者正在賬務不能混淆在一起，應各自單獨立賬。在沒有飼料和屠宰業(yè)務前提下，牧業(yè)公司業(yè)務基本是空的。 合作社對外獨立采購飼料雞苗和藥品，收雞和與養(yǎng)殖戶結算等業(yè)務必須以合作社名義，不再以牧業(yè)公司名義開展。原來以牧業(yè)公司名義開展的業(yè)務都換成合作社名義，包括合同、發(fā)票和單據(jù)以及其他憑證。 合作社與牧業(yè)公司存在購銷關系，表現(xiàn)在合作社購買牧業(yè)飼料（在牧業(yè)公司飼料廠不能滿足的前提下，合作社也單獨向其他飼料公司采購），也可能采購雞苗，但藥品，合作社可以直接向石家莊北京的公司采購。可以不經(jīng)過牧業(yè)公司 牧業(yè)將放養(yǎng)業(yè)務剝離給合作社后，業(yè)務很少。所以平時養(yǎng)殖所發(fā)生的費用必須都在合作社列支，牧業(yè)只涵蓋將飼料廠和屠宰廠的業(yè)務，但飼料廠和屠宰廠具體的會計核算都納入牧業(yè)范圍，盡管工廠因地理因素可以在工廠當?shù)睾怂恪? 針對個別剛啟動的項目，由于沒有飼料加工和屠宰，牧業(yè)公司只是一個空殼，實體業(yè)務在合作社。 四擔保公司擔保公司是半金融性質業(yè)務實體。由于各地操作方式不同，程序若有差異。 擔保公司成立是配合農(nóng)民專業(yè)合作社放養(yǎng)業(yè)務開展的。1擔保公司擔保，貸款銀行將資金打給擔保公司 擔保公司可以其他應收款名義，給農(nóng)戶打收據(jù) 借銀行存款 貸其他應付款**1農(nóng)戶 其他應付款**2農(nóng)戶 同時預提擔保費和利息費 借其他應付款**1農(nóng)戶 其他應付款**2農(nóng)戶 貸擔保費收入（按貸款額和擔保費用率）貸待扣利息*1農(nóng)戶 待扣利息*2農(nóng)戶 然后將扣除后的款項打給合作社 擔保公司借其他應收款—合作社 貸銀行存款 合作社借銀行存款貸其他應付款—擔保公司XX1農(nóng)戶貸其他應付款—擔保公司XX2農(nóng)戶 養(yǎng)殖戶利用貸款到合作社購買雞苗、飼料和藥品等按照原來牧業(yè)賬務處理方式辦理 六賬務銜接處理 信用合作社收到冷藏廠買雞款 借銀行存款貸主營業(yè)務收入 同時將款項付給擔保公司（給擔保公司還貸，包括銀行利息） 借其他應付款—擔保公司XX1農(nóng)戶 借其他應付款—擔保公司XX2農(nóng)戶貸銀行存款 擔保公司 借銀行存款 貸其他應收款—合作社 同時將款項付給銀行，取得銀行歸還貸款的收據(jù) 借其他應付款**1農(nóng)戶 其他應付款**2農(nóng)戶 貸銀行存款 這樣一個業(yè)務循環(huán)結束了。 七特別注意事項。 牧業(yè)公司一套帳，合作社一套帳。隨著合作社成立，牧業(yè)公司不再經(jīng)營放養(yǎng)業(yè)務，牧業(yè)公司養(yǎng)殖業(yè)業(yè)務終止是以原以牧業(yè)公司養(yǎng)殖合同結束，毛雞銷售收款以及對農(nóng)戶結算付款完畢為依據(jù)。 新簽的合作社合同，在合作社賬套做，老的以牧業(yè)公司簽訂的合同必須在牧業(yè)公司財務帳套做。禁止一個合同橫跨兩個單位帳套。現(xiàn)在各地一個項目出現(xiàn)牧業(yè)公司，合作社、擔保公司以及飼料廠、屠宰場，財務人員可能一人做數(shù)個公司的帳務，必須分清會計主體，擔保公司、牧業(yè)公司、合作社以及飼料廠和屠宰廠之間的收款付款， 必須開收據(jù)。 沒有成立合作社的公司，暫按牧業(yè)公司原來方式處理 請各公司財務人員嚴格執(zhí)行，若執(zhí)行問題，速及時報告。否則將給業(yè)務開展和企業(yè)長期發(fā)展帶來一系列問題，更是給以后籌劃上市帶來系列麻煩。 第41頁 共41