【正文】 700 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 700 ? 上例中如為到期一次性還本付息債券，分錄為： 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 4 700 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 700 2023/4/17 123 借：應(yīng)收利息 (票面息 ) 貸：投資收益 —— 債券利息收入 (實(shí)得息 ) 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 (倒擠 ) 票面息 ﹥ 實(shí)得息 ,差額為攤銷的溢價(jià) 票面息 =票面面值 票面利率 實(shí)得息 =期初賬面價(jià)值 實(shí)際利率 本期攤銷的溢價(jià) =票面息－實(shí)收息 該方法叫實(shí)際利率法 2023/4/17 124 例 1， A公司于 2023年 1月 1日以存款 入 B公司發(fā)行的 5年期債券，面值 ，票面利 率 12%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一 次，采用實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)。 實(shí)際利率計(jì)算過(guò)程為 : 47000 12% (P/A,i,5)+47000 (P/F,i,5)=50562 解得 :i=10% A公司賬務(wù)處理為 : (1)2023年 1月 1日買時(shí)， 借：持有至到期投資 —— 成本 47 000 —— 利息調(diào)整 3 562 貸：銀行存款 50 562 2023/4/17 125 (2)2023年 12月 31日計(jì)息時(shí) , 票面息 =47 000 12%=5640 實(shí)收息 =期初賬面價(jià)值 市場(chǎng)利率 =(47000+3562) 10%=50562 10%= 借：應(yīng)收利息 5 640 貸：投資收益 —— 債券利息收入 5 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 (3)2023年 12月 31日計(jì)息時(shí) , 實(shí)收息 =(47000+3562－ ) 10% = 10%= 2023/4/17 126 借 :應(yīng)收利息 5 640 貸 :投資收益 —— 債券利息收入 4 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 (4)2023年 12月 31日計(jì)息時(shí) , 實(shí)收息 =(47000+3562－ － ) 10% = 10%= 借：應(yīng)收利息 5 640 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 (5)2023年 12月 31日計(jì)息時(shí) , 實(shí)收息 =(47000+3562－ － － ) 10% = 10%= 2023/4/17 127 借：應(yīng)收利息 5 640 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 (5)2023年 12月 31日計(jì)息時(shí) ,(倒擠 ) 應(yīng)攤溢價(jià) =3562－ － － － = 借：應(yīng)收利息 5 640 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 2023/4/17 128 計(jì)息 借 :應(yīng)收利息貸 :投資收益貸 :持有至到期投資賬面價(jià)值 — 利息調(diào)整 日期 （ 1） （ 2） (3)=(1)－ (2) (4)=上 (4)－ (3) 50 562 5640 49 5640 49 5640 48 5640 47 5640 * * 47 000 合計(jì) 28200 24638 3562 47000=(47000+3562)－ 3562=50562－ 3562=47000 2023/4/17 129 借：應(yīng)收利息 (票面息 ) 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 (倒擠 ) 貸：投資收益 —— 債券利息收入 (實(shí)得息 ) 票面息 ﹤ 實(shí)得息 ,差額為攤銷的折價(jià) 票面息 =票面面值 票面利率 實(shí)得息 =期初賬面價(jià)值 實(shí)際利率 本期攤銷的折價(jià) =實(shí)得息－票面息 該方法叫實(shí)際利率法 2023/4/17 130 例 1， A公司于 2023年 1月 1日以存款 入 B公司發(fā)行的 5年期債券，面值 ，票面 利率 8%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一 次，按照實(shí)際利率法攤銷折價(jià)。 實(shí)際利率計(jì)算過(guò)程為 : 47000 8% (P/A,i,5)+47000 (P/F,i,5)=43436 解得 :i=10% A公司賬務(wù)處理為 : (1)2023年 1月 1日買時(shí)， 借：持有至到期投資 —— 成本 47 000 貸：銀行存款 43 436 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 3 564 2023/4/17 131 (2)2023年 12月 31日計(jì)息時(shí) , 票面息 =47 000 8%=3 760 實(shí)收息 =期初賬面價(jià)值 市場(chǎng)利率 =(47000－ 3564) 10%=43436 10%= 借：應(yīng)收利息 3 760 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 (3)2023年 12月 31日計(jì)息時(shí) , 實(shí)收息 =(47000－ 3564+) 10% = 10%= 2023/4/17 132 借：應(yīng)收利息 3 760 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 (4)2023年 12月 31日計(jì)息時(shí) , 實(shí)收息 =(47000－ 3564++) 10% = 10%= 借：應(yīng)收利息 3 760 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 (5)2023年 12月 31日計(jì)息時(shí) , 實(shí)收息 =(47000－ 3564+++) 10% = 10%= 2023/4/17 133 借：應(yīng)收利息 3 760 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 (5)2023年 12月 31日計(jì)息時(shí) ,(倒擠 ) 應(yīng)攤折價(jià) =3564－ － － － = 借：應(yīng)收利息 3 760 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 —— 債券利息收入 4 2023/4/17 134 計(jì)息 借 :應(yīng)收利息貸 :投資收益借 :持有至到期投資賬面價(jià)值 — 利息調(diào)整 日期 （ 1） （ 2） (3)=(2)－ (1) 4)=上 (4)+(3) 43 436 3760 44 3760 44 3760 45 3760 46 3760 * * 47 000 合計(jì) 18 800 22 364 3 564 47000=(47000－ 3564)+3564=43436+3564=47000 2023/4/17 135 (三 )到期收回本息的核算 ，到期還本債券 借：銀行存款 （本金 +最后一次利息） 貸：持有至到期投資 —— 成本 本金 應(yīng)收利息 （最后一次） 例 1， A公司于 2023年 1月 1日以存款 B公司發(fā)行的 5年期債券，面值 ，票面利率 10%，市場(chǎng)利率 10%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一次。 年息 =47 000 10%=4 700 2023/4/17 136 2023年 1月 1日， 借：銀行存款 51 700 貸：持有至到期投資 —— 成本 47 000 應(yīng)收利息 4 700 例 2， A公司于 2023年 1月 1日以存款 B公司發(fā)行的 5年期債券，面值 ，票面利率 12%，市場(chǎng)利率 10%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一次。 年息 =47 000 12%=5 640 2023/4/17 137 借：銀行存款 52 640 貸：持有至到期投資 —— 成本 47 000 應(yīng)收利息 5 640 例 3， A公司于 2023年 1月 1日以存款 B公司發(fā)行的 5年期債券，面值 ，票面利率 8%，市場(chǎng)利率 10%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一次。 年息 =47 000 8%=3 760 借：銀行存款 50 760 貸：持有至到期投資 —— 成本 47 000 應(yīng)收利息 3 760 2023/4/17 138 ? 如果上述債券為到期一次性還本債券， “ 應(yīng)收利息 ” 科目改為 “ 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì) 利息 ” 科目 ,同時(shí)利息的金額由 1年息改為 5年息。 例 1,A公司 2023年 1月 1日 ,支付價(jià)款 1000元從市場(chǎng)上購(gòu)入 B公司 5年期債券 ,面值 1250元 ,票面年利率 %,到期一次性還本付息 ,利息以單利計(jì)算 . 利息 =1 250 % 5=295 借：銀行存款 1 545 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 250 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 295 2023/4/17 139 例 2,A公司 2023年 1月 1日 ,支付價(jià)款 1050元從 市場(chǎng)上購(gòu)入 B公司 5年期債券 ,面值 1000元 ,票 面年利率 4%,到期一次性還本付息 ,利息以單利 計(jì)算 . 利息 =1000 4% 5=200 借：銀行存款 1 200 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 000 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 200 2023/4/17 140 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資（準(zhǔn)則第 2號(hào)） 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 購(gòu)買價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) =投資成本 例 ,A公司于 2023年 2月 10日自公開(kāi)市場(chǎng)中買入 B公 司 20%股份 ,實(shí)際支付價(jià)款 1600萬(wàn)元 .另外支付手續(xù) 費(fèi) 40萬(wàn)元 . 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 16 400 000 貸 :銀行存款 16 400 000 2023/4/17 141 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 （一）成本法 ① “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 反映對(duì)外投資的實(shí)際成本。 ②當(dāng)受資單位年末凈利、凈虧或其他原因（如資本公積增加）而所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理。 ③當(dāng)受資單位宣告發(fā)放股利時(shí)，投資企業(yè) 借：應(yīng)收股利 貸 :投資收益 根據(jù) 2023年 1月 1日開(kāi)始執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解 釋第 3號(hào)（閱讀資料） 2023/4/17 142 例