【正文】 ②當(dāng)受資單位年末凈利、凈虧或其他原因（如資本公積增加）而所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理。 年息 =47 000 10%=4 700 2023/4/17 136 2023年 1月 1日， 借：銀行存款 51 700 貸：持有至到期投資 —— 成本 47 000 應(yīng)收利息 4 700 例 2， A公司于 2023年 1月 1日以存款 B公司發(fā)行的 5年期債券，面值 ，票面利率 12%，市場利率 10%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一次。 借：持有至到期投資 —— 成本 80 000 貸：銀行存款 80 000 2023/4/17 122 （二）計(jì)息的核算 例 1， A公司于 2023年 1月 1日以存款 B公司發(fā)行的 5年期債券，面值 ，票面利率 10%，實(shí)際市場利率 10%，每年付息一次，到期還本，每年末計(jì)息一次。 2. 墊付的利息 計(jì)入 “ 應(yīng)收利息 ” 或 “ 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 ” 。 賬面價(jià)值 =6000元，公允價(jià)值 =8500元， 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 2 500 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 500 （ 5） 2023年 12月 31日，期末計(jì)價(jià)。 2023年 6月 30日，該股票的市價(jià)為 17元 /股 ,公允價(jià)值為 8500元。 第五章 投資 第一節(jié) 概述 一、定義與特點(diǎn) 二、分類 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)（準(zhǔn)則第 22號） 一、概念與種類 二、核算內(nèi)容 （一）購入股票、債券 (初始計(jì)量 ) 按公允價(jià)值入賬 （二）收到股利、利息 （三）期末計(jì)價(jià)（公允價(jià)值 )(后續(xù)計(jì)量） （四）出售股票、債券 三、科目設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) ①購入的公允價(jià)值 ①出售 ②調(diào)增賬面價(jià)值至 ②調(diào)減賬面價(jià)值至 新的公允價(jià)值 新的公允價(jià)值 借余：尚未收回的 公允價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益 ①變動(dòng)損失 ①變動(dòng)收益 ①交易費(fèi)用 ①出售時(shí)收益 ②出售時(shí)轉(zhuǎn) ②出售時(shí)轉(zhuǎn) ②出售時(shí)損失 收益 損失 應(yīng)收股利 墊付股利 收回墊付的股利 借余：尚未收回 四、核算方法舉例 例 1， 2023年 1月 10日 A公司購入 B公司股票 500股，買價(jià) 12元 /股，另支付已宣告發(fā)放尚未支付的股利 1元 /股，傭金、手續(xù)費(fèi)和印花稅 400元，銀付。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000 貸：資產(chǎn)減值損失 —— 存貨減值損失 20 000 2023年末，該企業(yè)存貨賬面成本 12萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值 。 借：資產(chǎn)減值損失 —— 存貨減值損失 30 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 000 1999年末，該企業(yè)存貨賬面成本 12萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值 8萬元。 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000 例 2，下月初，紅字沖銷上月末暫估價(jià) 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000 例 3，收到結(jié)算單據(jù)，專用發(fā)票注明：買價(jià) 8 000元，稅率 17%，銀付，上月已收料。 借：原材料 5 000 貸：在途物資 5000 ③ 先收料，后付款 第一，收料后，收到結(jié)算單據(jù) 通過“應(yīng)付賬款”核算。 缺點(diǎn)：麻煩 第三節(jié) 存貨的核算 一、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià) （一）原材料的核算 （ 1）外購 ① 貨款付清，同時(shí)收料 例，購料，買價(jià) 5 000元，稅率 17%，銀付，料入庫。 600+（ 800+300） 加權(quán)平均單價(jià) = = 1200+（ 2023+1500） 發(fā)出成本 = （ 2200+2023） =1512 結(jié)存成本 = 500=180 優(yōu)點(diǎn) :簡單 缺點(diǎn) :不能隨時(shí)了解收、發(fā)、存情況。 發(fā)出： 400 20+1 200 25=38 000 期末結(jié)存： 400 20+800 25=28 000 ② 優(yōu)點(diǎn)：準(zhǔn)確 ③缺點(diǎn)：很難操作 （ 2）先進(jìn)先出法 ①概念：假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出，先發(fā)出的單位成本即先購進(jìn)的單位成本。 借：預(yù)付賬款 5 100 貸：銀行存款 5 100 二、其他應(yīng)收款 ㈠概念和種類 ㈡核算 例 1，職工出差預(yù)借差旅費(fèi) 4500元。 借：預(yù)付賬款 30 000 貸：銀行存款 30 000 例 2，收到料 2萬元，稅率 17%。 借：壞賬準(zhǔn)備 50 貸：資產(chǎn)減值損失 50 思考：如果發(fā)生的壞賬 ﹥ 提取的壞賬準(zhǔn)備賬面余額，該如何進(jìn)行會計(jì)處理？ （ 4）已核銷壞賬又收回的核算 案例：史玉柱 先沖銷核銷時(shí)的分錄，后反映正常收回。 借：資產(chǎn)減值損失 300 貸：壞賬準(zhǔn)備 300 第二年發(fā)生壞賬 160元。 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷“壞賬準(zhǔn)備”，同時(shí)核銷“應(yīng)收賬款”。已知該批商品的成本為 3000元。 借 :應(yīng)收賬款 500 000 貸 :應(yīng)收票據(jù) 500 000 （三）票據(jù)貼現(xiàn) 例 1， 2023年 1月 1日甲企業(yè)出售商品給乙企業(yè)，售價(jià) ，銷項(xiàng)稅額 ，收到商業(yè)承兌匯票一張，面值 60000元， 5個(gè)月到期， 3月1日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率 8%。 ? 到期值 =11700 ? 貼現(xiàn)息 =11700 （ 9%/12） 2 = ? 實(shí)得 =11700－ = 二、科目設(shè)置 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 ① 收票（面值） ① 到期收回款項(xiàng) ② 到期拒付轉(zhuǎn)出 ③貼現(xiàn)時(shí)沖銷 借余：尚未收款的 票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貼現(xiàn)息 增值稅 ? 征稅對象： 銷售、進(jìn)口商品，提供加工修理、修配勞務(wù)。 例如 ,“生產(chǎn)成本 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、“ 營業(yè)外收入 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 等。 （ 2）登記 ①現(xiàn)金日記賬的登記 現(xiàn)金收、付款憑證 反映提現(xiàn)業(yè)務(wù)的銀行存款付款憑證 ②銀行存款日記賬的登記 銀行存款收、付款憑證 反映存現(xiàn)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金付款憑證 （二）分類賬的設(shè)置與登記 （ 1）格式 ? 見 P45，表 211。 （ 3）備查賬 例如支票登記簿。 第四節(jié) 賬簿 一、賬簿的概念 二、賬簿的分類 （一）按用途分 日記賬 又叫序時(shí)賬 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 分類賬 分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （ 1）總分類賬 ? 簡稱總賬，賬簿的名稱是 “ 總分類賬 ” ， 根據(jù)總分類科目設(shè)置賬戶。 例 2，支付前欠貨款 4000元。 二、分類 自制 按 按來源 填 原始憑證 外來 制 一次 程 按填制次數(shù) 序 累計(jì) 和 收款憑證 用 記賬憑證 付款憑證 途 轉(zhuǎn)賬憑證 三、原始憑證的編制和審核 P38表 25,P40表 26 四、記賬憑證的編制和審核 （一）收款憑證 (P40表 27) 例 1，收回欠款 1500元。 借：銀行存款 6000 貸：應(yīng)收賬款 6000 例 6，給職工報(bào)銷飯費(fèi) 400元。會計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 6000 貸：銀行存款 6000 例 2，將現(xiàn)金 800元存入銀行。 缺陷：不能檢查出重記、漏記。 銀行存款賬戶借方 6000 應(yīng)收賬款賬戶貸方 6000 例 5，給職工報(bào)銷飯費(fèi) 400元。 ” 例 1，將現(xiàn)金 800元存入銀行。 （二）結(jié)構(gòu) ? 左借右貸，借貸方向相反。 （ T形賬） 教學(xué)上使用 第二節(jié) 記賬方法 一、復(fù)式記賬 一筆業(yè)務(wù)，等額，同時(shí)記入兩個(gè)或以上的賬戶。 （ 1）總分類科目 ? 對會計(jì)要素進(jìn)行總括分類的科目。 例 2，收到投入的貨幣資金。 （ 2）分類 料 生產(chǎn)費(fèi)用 工 費(fèi)（制造費(fèi)用） 費(fèi)用 銷售費(fèi)用 期間費(fèi)用 管理費(fèi)用 支出 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn) (資本性支出 ) P18 （ 1）定義 （ 2）計(jì)算 （收入 － 費(fèi)用） +（利得－損失） = 利潤 三、會計(jì)要素的計(jì)量屬性 第六節(jié) 會計(jì)等式 一、會計(jì)等式 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 利潤 = （收入 － 費(fèi)用） +（利得－損失） （二）會計(jì)恒等式 ? 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 (1)理論 (2)實(shí)踐 企業(yè)發(fā)生的四種業(yè)務(wù)類型，不破壞該等式。 例如，股本溢價(jià) ③盈余公積 ? 也叫稅后留利。 例如，長期借款、長期應(yīng)付款等。 ②非流動(dòng)資產(chǎn) (長期資產(chǎn) ) 變現(xiàn)期或耗用期在一年以上或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上。 第五節(jié) 會計(jì)要素及其計(jì)量屬性 一、會計(jì)要素的概念 ? 會計(jì)對象：用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 縱向可比 。 13月份，每月都有付利息的責(zé)任 1000元。 1月份記費(fèi)用 1000元。 例 2，下月初，收到上述貨款 1000元。 ? “ 權(quán) ” ：收款的權(quán)利， 當(dāng)有收款的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，記收入賬。 ? 限定了會計(jì)核算的時(shí)間。 二、四大會計(jì)假設(shè) （一）會計(jì)主體假設(shè) 會計(jì)主體 ? 一般是企業(yè)，也可以是企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)車間，以及行政、事業(yè)單位等。 會計(jì)主體假設(shè) ? 假定會計(jì)為某一個(gè)特定的單位服務(wù)。 （三）會計(jì)分期假設(shè) ? 分期記賬、分期編表。 ? “ 責(zé) ” ：付款的責(zé)任， 有付款的責(zé)任時(shí)，確認(rèn)費(fèi)用實(shí)現(xiàn)，記費(fèi)用賬。 ? 收款的權(quán)利少了，不記收入賬。 ? 2—12月份每月付款的責(zé)任 1000元， 每月都記費(fèi)用 1000元。 每月都記費(fèi)用 1000元。 五、實(shí)質(zhì)重于形式 例如，融資租入固定資產(chǎn) 六、重要性 ? 重要的事項(xiàng)詳細(xì)、具體反映， ? 次要的事項(xiàng)可適當(dāng)簡化、合并。 ? 會計(jì)要素：會計(jì)對象的具體化 二、六大會計(jì)要素 （ 1）定義 P16 ? 過去交易或事項(xiàng)所形成并由企業(yè)擁有或控制的 資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 例如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 P17 （ 1）定義 ? 過去的交易或事項(xiàng)形成的