【正文】 相應的資料來證明其債資比例符合獨立交易的原則 。 其中很可能會涉及到非關(guān)聯(lián)方融資來作為可比對象 ， 這就需要企業(yè)采用公平市價來計算權(quán)益資本 ， 但是我們可以發(fā)現(xiàn)在計算債資比例中權(quán)益組成的時候 ， 一般都是用資產(chǎn)負債表上的權(quán)益賬面價值而非權(quán)益的公平市價 。 87 ? 另外草案還規(guī)定 ， 對關(guān)聯(lián)方的利息支出如果超過了規(guī)定比例將不能在稅前扣除 ， 也不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度 。不得扣除利息支出 =年度應付關(guān)聯(lián)方利息 （ 1標準比例/企業(yè)債資比例 ） 。 其中支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應視同股息分配 ， 按照股息和利息適用的所得稅稅率補征企業(yè)所得稅 ， 如已扣除的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款的部分 ， 不予退稅 。 在現(xiàn)行的一系列稅收條款中 ， 通常情況是股息預提所得稅要小于利息預提所得稅， 如果企業(yè)的利息支付被視為股息支付就很有可能就會導致企業(yè)無法收回相應的稅收退還 ， 造成企業(yè)額外的稅務(wù)成本 。 88 ? 六 .意見稿加大了懲處力度 。 在意見稿第十二章中規(guī)范了相應的法律責任 。 稅務(wù)機關(guān)對不配合規(guī)定的納稅人采用以下方法計征企業(yè)所得稅：參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；按照其他合理方法核定 。 對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的 ，應對 2023年 1月 1日以后發(fā)生關(guān)聯(lián)交易補征的企業(yè)所得稅稅款 ， 按日加收利息 。 具體的計息利息率按照稅款所屬納稅年度 12月 31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率加 5個百分點計算 。 加收的利息不得在計算應納稅所得額時加以扣除 。 如果企業(yè)未按規(guī)定期限繳納補征的稅款及利息的話 ， 稅務(wù)機關(guān)還應從滯納稅款之日起 ， 按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金 。 滯納金從納稅年度第二年的 6月 1日起到補繳稅款日期為止按日計算 。 89 不執(zhí)行 28號文企業(yè) ? 鐵路運輸企業(yè) （ 包括廣鐵集團和大秦鐵路公司 ）、 國有郵政企業(yè) 、 中國工商銀行股份有限公司 、中國農(nóng)業(yè)銀行 、 中國銀行股份有限公司 、 國家開發(fā)銀行 、 中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行 、 中國進出口銀行 、中央?yún)R金投資有限責任公司 、 中國建設(shè)銀行股份有限公司 、 中國建銀投資有限責任公司 、 中國石油天然氣股份有限公司 、 中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè) （ 包括港澳臺和外商投資 、 外國海上石油天然氣企業(yè) ） 等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè) ， 不適用本辦法 90 二級分支機構(gòu)的確認？ ? （ 在線訪談 ） 問：我公司是深圳特區(qū)內(nèi)的中外合資的高新技術(shù)企業(yè) ， 在其他省市設(shè)立了很多非獨立核算的分公司 。 分公司不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能 ， 且不在當?shù)乩U納增值稅 、 營業(yè)稅等；分支機構(gòu)的經(jīng)營范圍為：銷售總公司的產(chǎn)品及產(chǎn)品的研發(fā) 。 請問：根據(jù)國稅發(fā) （ 2023） 28號文相關(guān)規(guī)定， 我公司分支機構(gòu)是否需要就地預繳企業(yè)所得稅， 如需要就地預繳 ， 適用什么稅率 ？ 91 二級分支機構(gòu)的確認 ? 答：企業(yè)在其他省市設(shè)立的分支機構(gòu)就地預繳所得稅 ， 必須具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能 ， 且在當?shù)乩U納增值稅或營業(yè)稅 。 你公司在其他省市設(shè)立的分支機構(gòu) ， 如果僅是內(nèi)部的研發(fā)機構(gòu) ， 在當?shù)貨]有繳納增值稅或營業(yè)稅 ， 可以不執(zhí)行就地預繳 。 但如果參與銷售總公司產(chǎn)品 ， 構(gòu)成增值稅納稅義務(wù)人 ， 就需要就地預繳 ， 并按總機構(gòu)所適用的稅率繳納 。 92 劃分二、三級機構(gòu)的主動權(quán) ? ? （ 在線訪談 ） 問：根據(jù) 《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 國稅發(fā) 〔 2023〕 28號文件第九條： 總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu) ， 就地分期預繳企業(yè)所得稅 。 二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅 ， 其經(jīng)營收入 、 職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu) 。 請問二級及三級分支機構(gòu)是由企業(yè)自行劃分還是由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況進行劃分 ？ 若企業(yè)自行劃分的三級及三級以下的分支機構(gòu)在當?shù)乩U納增值稅或者營業(yè)稅 ， 其企業(yè)所得稅是否也應在本地進行預繳 ？ 93 劃分二、三級機構(gòu)的主動權(quán) ? ? 答：二級及三級分支機構(gòu)是由企業(yè)自行根據(jù)實際情況自行確定的 ， 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行核實 。 三級及三級以下分支機構(gòu)應繳納的企業(yè)所得稅應匯總到二級分支機構(gòu)繳納 。 94 省內(nèi)分支機構(gòu)的處理？ ? 問： 2023年及以前 ， 本集團有一總機構(gòu)與分支機構(gòu)在同一省內(nèi) 、 不在同一城市 （ 但未跨省 、 直轄市 、 計劃單列市 ） ， 各分支機構(gòu) 、 總機構(gòu)分別向各當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報繳納所得稅 （ 未獲準匯總申報 ） ， 針對這種情況是否自 2023年 1月 1日起 ， 本公司可以申請在總機構(gòu)所在地匯總申報繳納所得稅 ？ 各分支機構(gòu)所在地及總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)有理由拒絕嗎 ？ ? 答： [ 28號文 ] 未跨省 、 直轄市 、 計劃單列市的總 、 分支機構(gòu)企業(yè)所得稅管理由省內(nèi)稅務(wù)機關(guān)決定 。 95 核定征收企業(yè)可否享受低稅率？ ? 答復 : 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》 （ 試行 ） 的通知 （ 國稅發(fā) [2023]30號 ） ， 凡符合 《 辦法 》 第 3條規(guī)定的納稅人適用核定征收企業(yè)所得稅。 對實行核定征收企業(yè)的納稅人 ， 在月度或季度分期預繳時 ， 要按照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知 》 （ 國稅函 [2023]251號 ） 有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 ? [2023]251號規(guī)定 ， 實行核定征收企業(yè)的納稅人 ， 按照當年實際的利潤預繳所得稅的 ， 其從業(yè)人數(shù)、 資產(chǎn)總額符合 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的 ， 預繳時按照小型微利企業(yè)進行預繳 ， 即按照國稅函 [2023]251號第一條的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。 96 總分機構(gòu)適用不同稅率如何處理？ ? 問：如果外商投資企業(yè)符合 《 關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 》 中所得稅過渡優(yōu)惠條件 ， 2023年總機構(gòu)所得稅率為 18%， 那么其下屬分支機構(gòu)所得稅 (例如銷售分公司 ， 主要銷售總機構(gòu)所生產(chǎn)的產(chǎn)品 ， 均建立獨立賬套 )由總機構(gòu)匯總繳納時 ， 分支機構(gòu)適用總機構(gòu)優(yōu)惠稅率 18%,還是適用法定稅率 25%？ ? 答： 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 〉 的通知 》 （ 國稅發(fā)[2023]28號 ） 文件第十六條的規(guī)定 ， 可適用不同稅率 。 97 總分機構(gòu)適用不同稅率如何處理？ ? 問：總機構(gòu)享受過渡稅率優(yōu)惠 ， 2023年 3月 16日后新成立的分支機構(gòu)能否享受過渡稅率 ？ ? 答： 總機構(gòu)享受過渡稅率優(yōu)惠 ， 但 2023年 3月 16日后新成立的分支機構(gòu) ， 不符合過渡政策的規(guī)定， 不能享受過渡稅率 。 98 稅率過渡 享受 15％ 低稅率的老企業(yè) ， 擬從 2023年起的 5年內(nèi)， 按照 15%稅率逐年分別加 1個百分點 ” 的辦法逐年遞增稅率 ， 在 2023年達到 25％ 的法定稅率； q 享受 24％ 低稅率的老企業(yè) ， 擬在 2023年一步過渡到 25％ 稅率 。 99 稅率過渡 ? 問：國發(fā) 〔 2023〕 39號 《 關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 》 規(guī)定： “ 自 2023年 1月 1日起， 原享受企業(yè)所得稅 “ 兩免三減半 ” 、 “ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) ， 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律 、 行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止 ， 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的 ， 其優(yōu)惠期限從 2023年度起計算 。 ” 如果某一企業(yè) 08年前所在地的稅率為24%， 現(xiàn)在為 “ 免二減三 ” 的減半期 ， 稅率為 12%， 還是 %；如果 08年前所在地的稅率為 33%，那 “ 減半期 ” 的稅率為 15%， 還是 %？ 100 稅率過渡 ? 答復： 財稅 [2023]21號文件第二條規(guī)定：對按照國發(fā)[2023]39號文件有關(guān)規(guī)定適用 15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè) ， 應一律按照國發(fā)[2023]39號文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計算的應納稅額實行減半征稅 ， 即 2023年按 18%稅率計算的應納稅額實行減半征稅 ， 2023年按 20%稅率計算的應納稅額實行減半征稅 ， 2023年按 22%稅率計算的應納稅額實行減半征稅 ， 2023年按 24%稅率計算的應納稅額實行減半征稅 ，2023年及以后年度按 25%稅率計算的應納稅額實行減半征稅 。 對原適用 24%或 33%企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)[2023]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè) ， 2023年及以后年度一律按 25%稅率計算的應納稅額實行減半征稅 。 101 人民幣升值下的匯兌損益處理 ? 條例第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第 (九 )項所稱其他收人 。 是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第 (一 )項至第 (八 )項規(guī)定的收人外的其他收入 。 包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入 、 逾期未退包裝物押金收入 、 確實無法償付的應付款項 、 巳作壞賬損失處理后又收回的應收款項 、 債務(wù)重組收入 、補貼收入 、 違約金收入 、 匯兌收益等 。 ? 匯兌損益 :國稅函 〔 2023〕 264號 102 2023年 111月稅收政策 企業(yè)所得稅 ? 2023年 1月 3日 ， 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅預繳問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [2023]17號 ） 文明確：新稅法前已經(jīng)被認定為高新技術(shù)企業(yè)在重新認定之前 ， 暫按 25%的稅率預繳 ， 深圳市 、 廈門市經(jīng)濟特區(qū)以外的企業(yè)以及上海浦東新區(qū)內(nèi)非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè) ， 原經(jīng)批準實行合并納稅的企業(yè) ， 從 2023年一季度改為按季度預繳 。 103 ? 2023年 1月 17日 ， 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄 （ 第二批 ） 的通知 》 （ 國稅發(fā) [2023]8號 ） 清理全文已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件 33件 ， 部分已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件 3件 。 104 ? 2023年 2月 20日 ， 《 財政部 、 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知 》 （ 財稅 [2023]21號 ） 規(guī)定：對按照國發(fā) [2023]39號文件有關(guān)規(guī)定適用 15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè) ， 在 2023至 2023年分別按 18%、 20%、22%、 24%稅率計算的應納稅額實行減半征稅 ， 之后按 25%稅率計算的應納稅額實行減半征稅；對原適用 24%或 33%企業(yè)所得稅率并享受國發(fā) [2023]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè) ， 一律按 25%稅率計算的應納稅額實行減半征稅；民族自治地方在新稅法實施前已經(jīng)按照財稅 [2023]202號 ） 第二條第 2款享受減免企業(yè)所得稅的 ， 自2023年 1月 1日起計算 ， 對減免稅期限在 5年以內(nèi) （ 含 5年 ）的 ， 繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對減免稅期限超過 5年的 ，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行 。 105 ? 2023年 2月 22日 ， 《 財政部 、 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》 （ 財稅[2023]1號 ） 明確了軟件產(chǎn)業(yè) 、 集成電路產(chǎn)業(yè) ，證券投資基金 ， 外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤和其他有關(guān)行業(yè) 、 企業(yè)的優(yōu)惠政策 。 106 ? 2023年 2月 27日 ， 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知 》 明確：外商投資企業(yè)的外國投資者凡在 2023年底以前完成再投資事項 ， 可辦理再投資退稅；外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得凡在 2023年底以前簽訂合同 ， 在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅 。 107 ? 2023年 3月 6日 ， 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈企業(yè)所得稅核定征收辦法 〉 （ 試行 ） 的通知 》 （國稅發(fā) [2023]30號 ） 制定下發(fā)了新的 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 （ 試行 ） 》 。 ? 2023年 4月 14日 ， 《 科技部 、 財政部 、 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法 〉的通知 》 （ 國科發(fā)火 [2023]172號 ） 制定下發(fā)了新的 《 高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法 》 及其附件 《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 。 108 ? 2023年 5月 16日 ， 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [2023]52號 ） 規(guī)定：自 2023年 1月 1日起 ， 停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策 。 109 ? 2023年 5月 19日 ， 《 財政部 、 國家稅務(wù)總