【正文】 ? 2023年 4月 14日 ， 《 科技部 、 財政部 、 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 高新技術企業(yè)認定管理辦法 〉的通知 》 （ 國科發(fā)火 [2023]172號 ） 制定下發(fā)了新的 《 高新技術企業(yè)認定管理辦法 》 及其附件 《國家重點支持的高新技術領域 》 。 104 ? 2023年 2月 20日 ， 《 財政部 、 國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關問題的通知 》 （ 財稅 [2023]21號 ） 規(guī)定：對按照國發(fā) [2023]39號文件有關規(guī)定適用 15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè) ， 在 2023至 2023年分別按 18%、 20%、22%、 24%稅率計算的應納稅額實行減半征稅 ， 之后按 25%稅率計算的應納稅額實行減半征稅；對原適用 24%或 33%企業(yè)所得稅率并享受國發(fā) [2023]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè) ， 一律按 25%稅率計算的應納稅額實行減半征稅；民族自治地方在新稅法實施前已經(jīng)按照財稅 [2023]202號 ） 第二條第 2款享受減免企業(yè)所得稅的 ， 自2023年 1月 1日起計算 ， 對減免稅期限在 5年以內(nèi) （ 含 5年 ）的 ， 繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對減免稅期限超過 5年的 ，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行 。 是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第 (一 )項至第 (八 )項規(guī)定的收人外的其他收入 。 99 稅率過渡 ? 問：國發(fā) 〔 2023〕 39號 《 關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 》 規(guī)定： “ 自 2023年 1月 1日起， 原享受企業(yè)所得稅 “ 兩免三減半 ” 、 “ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) ， 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律 、 行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止 ， 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的 ， 其優(yōu)惠期限從 2023年度起計算 。 對實行核定征收企業(yè)的納稅人 ， 在月度或季度分期預繳時 ， 要按照 《 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知 》 （ 國稅函 [2023]251號 ） 有關規(guī)定執(zhí)行 ? [2023]251號規(guī)定 ， 實行核定征收企業(yè)的納稅人 ， 按照當年實際的利潤預繳所得稅的 ， 其從業(yè)人數(shù)、 資產(chǎn)總額符合 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件的 ， 預繳時按照小型微利企業(yè)進行預繳 ， 即按照國稅函 [2023]251號第一條的有關規(guī)定執(zhí)行 。 請問二級及三級分支機構是由企業(yè)自行劃分還是由稅務機關根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況進行劃分 ？ 若企業(yè)自行劃分的三級及三級以下的分支機構在當?shù)乩U納增值稅或者營業(yè)稅 ， 其企業(yè)所得稅是否也應在本地進行預繳 ？ 93 劃分二、三級機構的主動權 ? ? 答：二級及三級分支機構是由企業(yè)自行根據(jù)實際情況自行確定的 ， 稅務機關有權進行核實 。 你公司在其他省市設立的分支機構 ， 如果僅是內(nèi)部的研發(fā)機構 ， 在當?shù)貨]有繳納增值稅或營業(yè)稅 ， 可以不執(zhí)行就地預繳 。 滯納金從納稅年度第二年的 6月 1日起到補繳稅款日期為止按日計算 。 對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的 ，應對 2023年 1月 1日以后發(fā)生關聯(lián)交易補征的企業(yè)所得稅稅款 ， 按日加收利息 。 在現(xiàn)行的一系列稅收條款中 ， 通常情況是股息預提所得稅要小于利息預提所得稅， 如果企業(yè)的利息支付被視為股息支付就很有可能就會導致企業(yè)無法收回相應的稅收退還 ， 造成企業(yè)額外的稅務成本 。 其中很可能會涉及到非關聯(lián)方融資來作為可比對象 ， 這就需要企業(yè)采用公平市價來計算權益資本 ， 但是我們可以發(fā)現(xiàn)在計算債資比例中權益組成的時候 ， 一般都是用資產(chǎn)負債表上的權益賬面價值而非權益的公平市價 。 86 ? 五 .第九章對于資本弱化的情形的特別納稅調(diào)整做了具體的規(guī)定 。 85 ? 四 .在新所得稅法中引入了預約定價制度 。 84 ? 三 .在意見稿第五章轉讓定價調(diào)查及調(diào)整中 ， 明確了轉讓定價調(diào)查的重點因素 ， 即那些關聯(lián)業(yè)務往來數(shù)額較大或類型較多；長期虧損 、 微利或跳躍性盈利；低于同行業(yè)利潤水平；低于集團公司利潤水平；利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配等企業(yè)較容易受到稅務部門的調(diào)查 。 ? 此外 ， 過去在國內(nèi)利潤分割法并不作為轉移定價的主要方法 。 83 ? 二 .在轉移定價的方法中明確了更多細節(jié) 。 這樣一來對于關聯(lián)方的定義就更加的嚴格 。 （ 3）利息，應按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加 5個百分點計算 81 解析特別納稅調(diào)整管理規(guī)程（試行）征求意見稿 背景：國家稅務總局 2023年 4月 1日頒布了 《 特別納稅調(diào)整管理規(guī)程 （ 試行 ） 》 （ 征求意見稿 ） 。 77 預約定價安排 企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。 74 六、加速折舊 適用條件（ 1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)（ 2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 取消 “ 外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤免征所得稅 ” 的優(yōu)惠。 67 關注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 國稅發(fā) [2023]23號 ? 三 、 關于享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在 2023年后條件發(fā)生變化的處理 外商投資企業(yè)按照 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠 ， 2023年后 ， 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務性質或經(jīng)營期發(fā)生變化 ， 導致其不符合稅法規(guī)定條件的 ， 仍應依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補繳其此前 （ 包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi) ） 已經(jīng)享受的定期減免稅稅款 。 （三）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 ? （ 十 ） 自 2023年 1月 1日起至 2023年底 ， 對集成電路生產(chǎn)企業(yè) 、 封裝企業(yè)的投資者 ， 以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤 ， 直接投資于本企業(yè)增加注冊資本 ， 或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè) 、 封裝企業(yè) ， 經(jīng)營期不少于 5年的 ， 按 40％ 的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款 。 （ 六 ） 集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè) ， 享受上述軟件企業(yè)的有關企業(yè)所得稅政策 。 （ 二 ） 我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后 ， 自獲利年度起 ， 第一年和第二年免征企業(yè)所得稅 ， 第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅 。 ? 五 、 本通知自 2023年 1月 1日起執(zhí)行 。 59 關注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 國發(fā)〔 2023〕 40號 ? 二 、 對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在 2023年 1月 1日 （ 含） 之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè) （ 以下簡稱新設高新技術企業(yè) ） ， 在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得 ， 自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅 ， 第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 。 57 關注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 國發(fā)〔 2023〕 39號 ? 自 2023年 1月 1日起 ， 原享受企業(yè)所得稅 “ 兩免三減半 ”、 “ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) ， 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律 、 行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止 ， 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的 ， 其優(yōu)惠期限從 2023年度起計算 。 54 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 地區(qū)：海南 、 珠海 、 汕頭 、 深圳 、 廈門 、 上海浦東 條 “ ⑤ +① ” 地區(qū)如何過渡 ? ? 2023年 1月 1日 （ 含 ） 之后新設立的高新技術企業(yè) ， 在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得 ， 自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅， 第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 。 技術轉讓所得強調(diào)的是居民企業(yè)一個納稅年度內(nèi)技術轉讓所得的總和，不管是通過幾次技術轉讓的。 51 減免稅： 符合條件的技術轉讓所得 條例第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第 (四 )項所稱符合條件的技術轉讓所得免征 、減征企業(yè)所得稅 ， 是指一個納稅年度內(nèi) ， 居民企業(yè)技術轉讓所得不超過 500萬元的部分 ， 免 征 企 業(yè) 所 得 稅 ； 超 過 500 萬 元 的 部 分 ， 減 半 征 收 企 業(yè) 所 得 稅 。 項目的具體條件和范圍由國務院財政 、 稅務主管部門商國務院有關部門制訂 ， 報國務院批準后公布施行 。二是減免期限的變化 ， 原來的 “ 五免五減半 ” 改為 “ 三免三減半 ” 上述項目范圍中不得享受稅收優(yōu)惠的項目 。 49 減免稅 國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得 解讀： 免稅范圍界定 。因此，新法規(guī)定的 “ 符合條件 ” 主要是企業(yè)之間的交易符合公平交易原則，不存在轉移利潤問題。股息紅利是企業(yè)權益性投資收益，是從被投資企業(yè)稅后利潤中分配的，如果征稅會造成重復征稅，而轉讓股權收入是股權轉讓給他人而獲得的差價收入，應該征稅。 是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入 （ 條例 82） 。 45 投資資產(chǎn) ? 關 于 權 益 性 投 資 轉 讓 所 得 （ 一 ） 企業(yè)轉讓權益性投資取得的收入總額 ， 扣除有關權益性投資的計稅基礎以及已宣告尚未實際收到的股息、 紅利后的金額 ， 屬于股權轉讓所得 ， 如果為負數(shù) ， 就是股權轉讓損失 。 是指同時符合下列條件的支出： (一 )修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎 50%以上； (二 )修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上 。 已提足折舊的改建支出 ， 按預計尚可使用的年限分期攤銷 。電子設備 3年 。 折舊年限變化：原內(nèi)資沒有對折舊年限用直接規(guī)定 ，籠統(tǒng)規(guī)定為參照國家其他有關規(guī)定執(zhí)行 。 （ 條例 56） 折舊變化 。 新增了生物資產(chǎn) （ 條例 56） 經(jīng)濟林 、 薪炭林 、 產(chǎn)畜 、 役畜等 。 ? 關 于 合 格 的 企 業(yè) 年 金 計 劃 （ 1） 同時符合下列條件的企業(yè)年金計劃 ， 為合格的企業(yè)年金計劃： －－該計劃是符合國家規(guī)定條件的企業(yè) ， 在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上 ， 自愿為全體職工建立的補充養(yǎng)老保險計劃； 38 年金的爭議？ ? －－該計劃必須是企業(yè)與工會或職工代表通過集體協(xié)商確定的書面的 、 正 式 的 年 金 計 劃 ； －－企業(yè)年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納 ， 年金繳費應存入企業(yè)年金基金專戶； －－企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資薪金總額的 4% ； －－該計劃應使全體職工應享受同等待遇 ， 不能區(qū)別性地優(yōu)待高級管理人員； ? －－企業(yè)年金基金作為一種信托資產(chǎn) ， 必須與受托人 、 托管人 、 賬戶管理人和投資管理人的自有資產(chǎn)或其他資產(chǎn)分開管理 ， 不得挪作其他用途； 39 年金的爭議？ ? －－職工在達到國家規(guī)定的退休年齡時 ， 可以從本人企業(yè)年金個人賬戶中一次或定期領取企業(yè)年金；除職工出現(xiàn)殘疾 、 死亡 、 雇傭關系終止等特殊狀況以外 ， 其未達到國家規(guī)定的退休年齡的 ，不得從個人賬戶中提前提取資金 。 36 稅前扣除項目的變化 補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險 補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險 在國務院財政 、 稅務主管 部 門 規(guī) 定 的 范 圍 和 標 準 內(nèi) ， 準 予 扣 除 。 ? 參加培訓的高管人員是否需要繳納個人所得稅 ？ ? 對享受這些培訓的高管人員 ， 是否應按企業(yè)支付的培訓費用計入工資薪金總額 ， 繳納個人所得稅 ？ 由于目前并沒有文件規(guī)定 ， 我們認為 ， 如果是單位委派個人參加學習培訓 ， 培訓的內(nèi)容與個人從事的崗位有關 ， 并且個人與單位就該項培訓簽訂了培訓協(xié)議 ， 則不需繳納個人所得稅 ， 如果個人以發(fā)票報銷的方式取得培訓費用 ， 則需繳納個人所得稅 。 34 ? 二是這種培訓不屬于職工教育經(jīng)費列支范疇 。 那么對于這種培訓支出企業(yè)是否可以在企業(yè)所得稅前進行列支 ？ 個人是否需要繳納個人所得稅 ？ 我們來進行具體分析： 33 ? 是否可以在職工教育經(jīng)費中列支 ？ ? 對這些高管人員的大額培訓支出 ， 很多企業(yè)也在職工教育經(jīng)費支出中列支， 原因是他們認為企業(yè)的高管人員也是屬于企業(yè)職工 ， 雖然其地位特殊 ， 但對他們的培訓仍然屬于提高職工技能 ， 培養(yǎng)高技能人才的范疇 ， 其目的也是促進企業(yè)經(jīng)濟效益的增長 。 （ 九 ） 企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育 ， 所需費用應由個人承擔 ， 不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費 。 31 ? 另外 ， 該文件還對一些特殊事項作了規(guī)定： “ （ 六 ） 經(jīng)單位批準或按國家和省 、 市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工 ， 與培訓有關的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔 。 ”