【正文】 或個(gè)人代扣代繳。 5/16/2023 80 （ 5）單位低價(jià)向職工售房 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅 [2023]13號(hào)）： 一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)稅。 二、除本通知第一條規(guī)定情形外，根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（不是市價(jià)，對(duì)納稅有利） 前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購房?jī)r(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額。 5/16/2023 81 三、對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā) [2023]9號(hào)）規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以 12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。 四、本通知自印發(fā)之日起（ 2023年 2月 8號(hào)）執(zhí)行。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還。 節(jié)稅策略：通過低價(jià)售房分解工資和獎(jiǎng)金！ 但低價(jià)售房不如低價(jià)售車！ 5/16/2023 82 （ 6）企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利 《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)（ 1995） 115號(hào)） 有些外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品，所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有。關(guān)于個(gè)人取得上述實(shí)物福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問題，根據(jù)個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅?？紤]到個(gè)人取得的前述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，對(duì)于個(gè)人取得前述實(shí)物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于 5年的按 5年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。 5/16/2023 83 ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔 2023〕83號(hào)）明確：符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? 《關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）：企業(yè)為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? 節(jié)稅策略：爭(zhēng)取比照外企分期計(jì)稅！ ? 青地稅函 [2023]230號(hào)已明確內(nèi)資企業(yè)可以比照辦理 5/16/2023 84 （ 7）董事費(fèi)收入 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā) [1994]89號(hào)）：個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā) [1996]214號(hào)）：一、對(duì)于外商投資企業(yè)的董事（長(zhǎng)）同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長(zhǎng)）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照 國(guó)稅發(fā) [1993]045號(hào)有關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅以外，應(yīng)分別就其以董事（長(zhǎng)）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。 5/16/2023 85 二、上述個(gè)人在該企業(yè)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入的，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)從事企業(yè)日常管理工作每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，或者由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類地區(qū)、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務(wù)的工資、薪金收入水平核定其每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，并依照《個(gè)人所得稅法》以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā) [1994]148號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問題的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]125號(hào)）的有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。 三、凡根據(jù)本通知第二條的規(guī)定，由個(gè)人所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定上述個(gè)人的工資、薪金收入額，需要相應(yīng)調(diào)整外商投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，對(duì)核定的工資薪金數(shù)額，應(yīng)由個(gè)人所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同外商投資企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 5/16/2023 86 ? 《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確單位使用雇員個(gè)人車輛用于公務(wù)征收個(gè)人所得稅等若干政策問題的通知》（大地稅函〔 2023〕 26號(hào)）：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)上咨詢問題（序號(hào) 1000001876）答復(fù)，個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但是對(duì)于本企業(yè)的職工或高級(jí)管理人員同時(shí)兼任本企業(yè)董事所取得的董事費(fèi)，應(yīng)與其當(dāng)月工資、薪金合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ? 外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)董事費(fèi)征稅問題，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔 1996〕 214號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)的董事在中國(guó)境內(nèi)兼任職務(wù)有關(guān)稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔 1999〕 284號(hào)）文件執(zhí)行。 5/16/2023 87 ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)的董事在中國(guó)境內(nèi)兼任職務(wù)有關(guān)稅收問題的通知》（國(guó)稅函 [1999]284號(hào)）：近來，一些地方反映，有些外國(guó)企業(yè)的董事 (長(zhǎng) )或合伙人 (在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人，下同 )在中國(guó)境內(nèi)該企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擔(dān)任職務(wù)，應(yīng)取得工資、薪金所得，但其申報(bào)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入?，F(xiàn)就對(duì)其應(yīng)如何征收個(gè)人所得稅的問題明確如下： ? 外國(guó)企業(yè)的董事或合伙人擔(dān)任該企業(yè)設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的職務(wù)，但實(shí)際上從事日常經(jīng)營(yíng)、管理工作，其在中國(guó)境內(nèi)從事上述工作取得的工資、薪金所得，屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 5/16/2023 88 上述個(gè)人凡未申報(bào)或未如實(shí)申報(bào)其工資、薪金所得的，可比照國(guó)稅發(fā) [1996]214號(hào)第二條和第三條的規(guī)定核定其應(yīng)取得的工資薪金所得，并作為該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資薪金確定納稅義務(wù)，計(jì)算應(yīng)納稅額。 節(jié)稅策略：對(duì)于外商投資企業(yè)的董事（長(zhǎng)）同時(shí)擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)分別就其以董事（長(zhǎng)）身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。即區(qū)分不同所得分別納稅是最簡(jiǎn)單便利的節(jié)稅策略?。üべY、董事費(fèi)、股利） 由于任職與否征稅項(xiàng)目不同，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來說，職業(yè)經(jīng)理人可以擔(dān)任公司的外聘董事，同時(shí)成立自己的管理咨詢工作室，以收費(fèi)的形式為公司提供管理咨詢服務(wù)！而內(nèi)部董事的節(jié)稅策略是使包含董事費(fèi)在內(nèi)的薪酬多樣化！資料 \董事 5/16/2023 89 （ 8）企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā) [2023]60號(hào)）：根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人。 一、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。 二、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 三、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 5/16/2023 90 （ 9）“勞動(dòng)分紅”的財(cái)稅處理 勞動(dòng)分紅是指企業(yè)按事先規(guī)定，在向勞動(dòng)者支付工資之后，再將一定比例的稅后利潤(rùn)向勞動(dòng)者進(jìn)行分配的制度?，F(xiàn)行方式主要有三種：一是把勞動(dòng)作為要素參與利潤(rùn)分配，在地方法規(guī)或公司章程中加以明確，如蛇口工業(yè)區(qū)從 90年代初開始實(shí)施的剩余價(jià)值收益分配制度；二是直接在利潤(rùn)中劃轉(zhuǎn)給員工，如三資企業(yè)“底薪＋花紅”的分配制度，其中“花紅”的實(shí)質(zhì)就是勞動(dòng)分紅；三是通過對(duì)公司資產(chǎn)的虛擬占用，使勞動(dòng)者獲得利潤(rùn)分配，如實(shí)行員工持股制度的企業(yè)，把部分公益金劃轉(zhuǎn)給員工作為股權(quán)參與分配，實(shí)際上也是一種勞動(dòng)分紅的形式。 5/16/2023 91 ? 個(gè)人所得稅實(shí)施條例第八條 工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 ? 《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》若干具體范圍的解釋 （國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 1990年 1月 1日）工資總額的組成 ? 二、關(guān)于獎(jiǎng)金的范圍 （一）生產(chǎn)（業(yè)務(wù)）獎(jiǎng)包括超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全（無事故）獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、外輪速遣獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)（勞動(dòng)分紅）等。 （二）節(jié)約獎(jiǎng)包括各種動(dòng)力、燃料、原材料等節(jié)約獎(jiǎng)。（三）勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)包括發(fā)給勞動(dòng)模范，先進(jìn)個(gè)人的各種獎(jiǎng)和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)。（四）其他獎(jiǎng)金包括從兼課酬金和業(yè)余醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入提成中支付的獎(jiǎng)金等。 ? 資料 \用于購買股權(quán)的勞動(dòng)分紅的個(gè)稅 5/16/2023 92 ? 關(guān)于“ 2211應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目：財(cái)政部在應(yīng)用指南《會(huì)計(jì)科目與主要賬務(wù)處理》中對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”科目作了下述解釋。 ? ① 本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。 [企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配 — 提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”，貸記本科目 ] ? ② 本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 來源于企業(yè)稅后利潤(rùn)的職工獎(jiǎng)勵(lì)和勞動(dòng)分紅的財(cái)稅處理方法？影響社保支出嗎？ 5/16/2023 93 （ 10）個(gè)人兼職和離退休人員取得的收入 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [2023]382號(hào)）：個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 5/16/2023 94 ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [2023]526號(hào)）：國(guó)稅函 [2023]382號(hào)所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件： 一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入； 三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇； 四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。 ? 不限于在原單位再任職； ? 不符合上述條件的按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅； ? 如果不涉及社保問題，可靈活地選擇按工資薪金所得納稅還是按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅，可以稅負(fù)最小化為原則！考慮社保和個(gè)稅，支付報(bào)酬多時(shí)可選擇勞務(wù)報(bào)酬形式！ 5/16/2023 95 ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字 [1994]020號(hào)）：（七）對(duì)按國(guó)發(fā)[1983]141號(hào)和國(guó)辦發(fā) [1991]40號(hào)精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家（指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。 ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 7號(hào)）： ? 一、財(cái)稅字「 1994」 20號(hào)第二條第（七）項(xiàng)中所稱延長(zhǎng)離