第5章生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃1(成本費用)-資料下載頁
2025-02-27 15:21本頁面
【正文】 后 的固定資產(chǎn) ? 被用于 新的 或不同的用途。 65 ? 因為 改良 支出或按規(guī)定折舊， ? 或作為 遞延 費用分期攤銷， ? 屬固定資產(chǎn) 在建 工程的范疇， ? 其所耗配件、材料的進(jìn)項 原不得 抵扣。 ?（２）籌劃依據(jù) 由于固資 折舊 支出 與大 修理 費用支出的規(guī)定不同， 可進(jìn)行 籌劃 。 66 固定資產(chǎn)大 修理 所購進(jìn) 配件、材料的 進(jìn)項 稅額可以抵扣， 而且修理費用可在發(fā)生 當(dāng)月 直接扣除。 二者享受的待遇 相差 甚遠(yuǎn)。 67 （３）籌劃決策 ? 應(yīng)根據(jù)需要將固定資產(chǎn) 改良 盡可能 ? 轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃?幾次 修理， ? 不要等到其癱瘓了才進(jìn)行 換血。 68 ? 【 案例 55】 ? 某 工業(yè) 企業(yè) 2023年 10月對一臺 ? 生產(chǎn) 設(shè)備 進(jìn)行大修理（ 11月完工）， ? 該設(shè)備的 原值 為 ， ? 發(fā)生修理 費用 ： ? 購買 配件、材料取得專用發(fā)票 ? 注明 貨款 為 ， ? 增值 稅額 為 ， ? 由內(nèi)部人員修理，支付 工資 。 69 ?另外， 輔助 材料（無專用發(fā)票） ? 和 運費 （貨運定額發(fā)票）支出 。 ? 修理 后 該設(shè)備經(jīng)濟 ? 使用壽命延長 不到 兩年， ? 仍用于原用途，該設(shè)備已 提足 折舊。 70 ?企業(yè)在 賬務(wù) 處理上， ?借記“ 待攤 費用 — 修理費 1248300”， ?當(dāng)年 攤銷 計入制造費用 : ?247。 12= ?實現(xiàn) 稅前 會計利潤 ， ?無 其他 納稅調(diào)整事項。 71 ?稅收 檢查： ? 2023年 1月初，進(jìn)行稅務(wù) 檢查， ? 認(rèn)為企業(yè)就該項 修理 行為 ? 應(yīng) 調(diào)增 應(yīng)納稅所得額： ? (247。 60)= *改良 支出作為遞延費用， ? 在不短于 5年內(nèi) 平均攤銷。 72 ?稅務(wù)局的 理由： ?該支出屬于固定資產(chǎn) 改良 支出， ?應(yīng)在 五年 內(nèi)平均攤銷。 ?2023年 應(yīng)繳 企業(yè)所得稅： ?（ ＋ ） 33%=(萬元 ) 73 ? 稅收咨詢?nèi)藛T的 意見： ? 修理支出超過原值 20%， 應(yīng)是改良支出。 ? 已提足折舊，修理費應(yīng) 五年 內(nèi)平均攤銷。 ?對此，企業(yè)財務(wù)人員感到 困惑。 74 ?籌劃 建議： ?如設(shè)備上有一 配件 下次更換操作較方便， ?其 價值 為 ， ?增值稅 稅額 為 ， ?價款 合計 。 ?建議放在 下一 個納稅期間更換。 75 ?該設(shè)備的修理支出 降至 ， ?此時， ?修理支出占該設(shè)備原值的 比例 為： ?247。 =% ?不滿足 固定資產(chǎn)改良的條件， ?應(yīng)作為固定資產(chǎn)大 修理 支出。 76 ?修理 費用為： ? ++= ?可抵扣增值稅 進(jìn)項 稅額為 ? =， ? 待遇出現(xiàn) 變化。 77 ? 企業(yè)直接經(jīng)濟 利益： ? 進(jìn)項可當(dāng)期 抵扣， ? 從而 少繳 增值稅 ， ? 稅后利潤 增加： ? （１－ 33％）＝ 。 78 ?如作為 改良 支出計入 ? 遞延資產(chǎn)或固定資產(chǎn) 原值， ?以后因攤銷或折舊而 少繳 所得稅： ? ３３％＝ ， ?但畢竟 損失 了 。 ? 節(jié)稅比較： 79 少繳 城建稅和教育費附加： ? 10％＝ ? 從而使得稅后 利潤 增加 ? （１－ 33％）＝ 。 80 該大修理費在當(dāng)期 直接 扣除， 企業(yè)所得稅 滯后 繳納， 與上述 兩方 面所獲得的稅后利潤， 構(gòu)成了企業(yè)的一筆 無息 貸款。 81 ? 還可獲得的 好處 有： ? 2023年內(nèi)外資企業(yè)所得稅 統(tǒng)一， ? 稅率降低為 25%， ? 將 節(jié)約 企業(yè)所得稅支出。 82 ?正是有 大修理 費用在當(dāng)期扣除， ? 為通過 捐贈 和核銷 ? 符合壞賬條件的 壞賬， ? 及將積壓報廢存貨及時 報損 ? 等方式進(jìn)行籌劃提供了 可能。 83 ? 需要注意： ? 更換 ， ? 不會 給生產(chǎn)經(jīng)營帶來嚴(yán)重負(fù)面影響。 ? 建筑物 或構(gòu)筑物修繕、裝飾 ? 所用材料的進(jìn)項稅額 不得 抵扣。 ? 84 85
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