第5章生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃4(生產(chǎn)經(jīng)營方式的選擇)-資料下載頁
2025-02-27 15:20本頁面
【正文】 退稅的稅額） 上期 未抵扣 完進(jìn)項 68 (4)如當(dāng)期應(yīng)納稅額 為負(fù)數(shù) , 且企業(yè)出口占當(dāng)期全部銷售額 50%以上的 , 對當(dāng)期未抵扣完進(jìn)項按公式 計算 應(yīng)退稅額 : 注意有 免稅 購進(jìn)原材料時， 免、抵、退稅額和不予免、抵、退稅額 都要減去一個 抵減項。 69 ?當(dāng)出口貨物 離岸價 外匯人民幣牌價 退稅率 未抵扣 完當(dāng)期進(jìn)項稅額時， 退稅額 =未抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項稅額； 70 ?當(dāng)出口貨物 離岸價 外匯人民幣 牌價 退稅率 未抵扣完的 當(dāng)期 進(jìn)項稅額時 , ?退稅額 =出口貨物 離岸價 外匯人民幣牌價 退稅率。 71 2.” 先征后退 ” 計算 方法 ?當(dāng)期 應(yīng)納 稅額 =當(dāng)期 內(nèi)銷 銷項 +當(dāng)期出口貨物 離岸 價 外匯牌價 征稅稅率 當(dāng)期全部 進(jìn)項 ?當(dāng)期 應(yīng)退稅 額 =當(dāng)期出口貨物離岸價 外匯牌價 退稅率 72 3.“ 免、抵、退”與 “ 先征后退 ” 比較 ? “ 免、抵、退”實行 按月 審核、 ? 按季 退稅、 按年 結(jié)算的辦法， 手續(xù) 繁雜， 退稅速度 緩慢， 需要“ 三票二單 ” (增值稅專用發(fā)票、出口 發(fā)票、 專用稅票、 報關(guān) 單和外匯核銷單 )。 73 ?“先征后退 ” 提供“ 一票二單 ” ? (出口 發(fā)票、 報關(guān) 單和外匯 核銷 單 )， ?簡化 手續(xù)，成本低， ?缺點是出口企業(yè)要 先繳稅 ，再退稅， ?占用 了一部分資金。 74 選擇 (1)若出口貨物 進(jìn)項 稅額較大， 應(yīng)退稅 額也比較大，內(nèi)銷數(shù)量很小， 應(yīng)采用“先征 后退 ”。 因“先征后退” 按月 辦理， 雖每月向稅局 繳納 出口收入增值稅， 同時可通過退稅得到 補償。 75 ?“免、抵、退”是 按季度 進(jìn)行退稅的， 且出口貨物須占當(dāng)期銷售額 50％ 以上。 即使是退稅，也是 不充分 的， 這樣長期 占用 了企業(yè)的資金。 76 (2)若進(jìn)項稅額較小 ,或 內(nèi)銷 比例較大時， 選擇“免、 抵、 退”方法比較有利。 因可用出口免稅后的出口貨物 進(jìn)項 稅額 來 抵頂 內(nèi)銷部分的銷項稅額。 內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額 減少 或為 0， 保證 了企業(yè)資金不被長期占用。 77 某服裝廠 兼營 內(nèi)銷與出口業(yè)務(wù)， 且出口貨物 不能單獨 設(shè)賬核算， 該企業(yè)為增值稅 一般 納稅人， 2023年確定為按 “ 免抵退 ” 辦理出口退稅， 2023年 1月 3月該廠發(fā)生如下 業(yè)務(wù)： [案例一 ] 78 服裝共計 1120230元 (不含稅 )。 服裝按離岸價共計 202300美元 , 已報關(guān)出口 (匯率 )。 采購 原材料 100萬元，進(jìn)項 17萬元 。 未抵扣 完的進(jìn)項為 16萬元。 退稅率 9%。 請計算該廠的 應(yīng)納稅 額和退稅額。 79 出口環(huán)節(jié)增值稅 。 不予 抵扣或退稅的稅額 =202300 (17%9%)=132800 應(yīng)納稅 額 =1120230 17%(170000 132800)160000 =6800 80 /總銷售額 的比例 =[(202300 )/(202300 + 1120230)] 100%=% 退稅額 =202300 9%=1494006800 本期退 6800元。 81 ? [案例二 ] ? 某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用 進(jìn)料 加工方式 為國外 A公司 加工 化工品一批， ? 進(jìn)口 保稅 料件價值 500萬元， ? 加工完成后 返銷 A公司售價 900萬元， ? 加工該產(chǎn)品耗用國產(chǎn)料件的 進(jìn)項 稅額為10萬元， ? 該產(chǎn)品征稅率 17%， 退稅 率 13%。 ? 實行“免抵退” 出口退稅 管理辦法。 82 抵減 項 =500 13%=65 免抵退 稅額 = 900 13%65=52 不得 免抵稅的抵減項 = 500 (17%13%)=20 83 ? 免抵退稅 不得 免抵稅額 = 900 (17%13%)20=16 應(yīng)納 稅額 =0(1016)=6萬元 采用 進(jìn)料 加工，應(yīng)納稅 6萬元； 84 ? 比較 : ? 但若采取 來料 加工方式 , ? 實行的是 不征 不退政策 , ? 可 減輕 稅負(fù) 6萬元。 85 ? 若上料中消耗的 國產(chǎn) 料件的進(jìn)項為 20， ? 則： ? 當(dāng)期 應(yīng)納稅 額 =0（ 2016） =4（萬元） ? 該企業(yè)采用 進(jìn)料 加工方式， ? 可獲 退稅 4萬元。 ? : 86 87
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