【正文】 各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí) 某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí) 年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率 舉 例 例 43 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用預(yù)算總額 300 000元，全年計(jì)劃產(chǎn)量為甲產(chǎn)品 2 000件，乙產(chǎn)品 1 000件。甲產(chǎn)品工時(shí)定額為 3小時(shí)，乙產(chǎn)品工時(shí)定額為 4小時(shí)。本月實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品 170件，乙產(chǎn)品 90件，本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 25 000元。 計(jì)算過程及會計(jì)分錄 甲產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí) =2 000 3=6 000（ 小時(shí) ） 乙產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí) =1 000 4=4 000（ 小時(shí) ） 年度計(jì)劃分配率 =300 000 247。 （ 6 000＋ 4 000） =30 本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí) =170 3=510（ 小時(shí) ） 本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí) =90 4=360（ 小時(shí) ） 本月甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =510 30=15 300（ 元 ） 本月乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =360 30=10 800（ 元 ） 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 15 300 —— 乙產(chǎn)品 10 800 貸：制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車間 26 100 “制造費(fèi)用”賬戶特點(diǎn) 采用年度計(jì)劃分配率分配法時(shí) ， 每月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用不等 ， 因此 ， “ 制造費(fèi)用 ” 科目一般存在月末余額 。 “ 制造費(fèi)用 ” 科目的余額在平時(shí)不需調(diào)整 ， 如果年末有余額 ， 就是全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額 ， 一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入 12月份的產(chǎn)品成本 ， 實(shí)際發(fā)生額大于計(jì)劃分配額 ， 借記 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 科目 ， 貸記 “ 制造費(fèi)用 ” 科目；實(shí)際發(fā)生額小于計(jì)劃分配額 ， 則用紅字沖減 ，或者借記 “ 制造費(fèi)用 ” 科目 ， 貸記 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 科目 。 。 計(jì)劃分配率分配法核算工作較簡便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)。在季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)中，各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用相差不大，但是旺季和淡季的產(chǎn)量懸殊較大，如果按實(shí)際發(fā)生額分配制造費(fèi)用，就會使得單位產(chǎn)品的成本不穩(wěn)定，不利于成本分析。而計(jì)劃分配率法正好彌補(bǔ)了這一缺陷。 第五章 生產(chǎn)損失的核算 第一節(jié) 廢品損失的核算 一、概念、分類 廢品是指由于生產(chǎn)原因而造成的質(zhì)量不符合規(guī)定和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品等。 廢品按其產(chǎn)生的原因可分為料廢品和工廢品兩種。 廢品按其能否修復(fù)，可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。 二、“廢品損失”賬戶 單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè) ， 應(yīng)開設(shè) “ 廢品損失 ” 賬戶 ， 單獨(dú)核算企業(yè)發(fā)生的廢品損失 。 同時(shí)在產(chǎn)品成本項(xiàng)目中增設(shè) “ 廢品損失 ” 項(xiàng)目 。 該賬戶為成本類賬戶 ， 借方歸集發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 ， 貸方登記回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠償?shù)?， 借方減去貸方的差額為廢品的凈損失 。 月末應(yīng)轉(zhuǎn)入同種合格品成本 ， 結(jié)轉(zhuǎn)后 “ 廢品損失 ” 賬戶應(yīng)無余額 。 該賬戶一般應(yīng)按照生產(chǎn)車間開設(shè)明細(xì)賬 ，并按產(chǎn)品種類分設(shè)專戶 ， 在賬內(nèi)按成本項(xiàng)目開設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算 。 三、不可修復(fù)廢品損失核算 （ 一 ） 按廢品所耗的實(shí)際成本計(jì)算 按廢品所耗實(shí)際 成本 計(jì)算方法 ， 就是在廢品報(bào)廢時(shí)根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用 ， 采用一定的分配方法 ， 在合格品與廢品之間進(jìn)行分配 ， 計(jì)算出廢品的實(shí)際生產(chǎn)成本 ， 從基本生產(chǎn)成本 ” 科目貸方轉(zhuǎn)入 “ 廢品損失 ” 科目的借方 。 舉 例 例 51 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月共完工甲產(chǎn)品 3 000件，經(jīng)檢驗(yàn)合格品為 2 960件，不可修復(fù)廢品 40件。全部生產(chǎn)工時(shí)為 19 960小時(shí)，其中合格品生產(chǎn)工時(shí)為 19 760小時(shí)，廢品生產(chǎn)工時(shí)為 200小時(shí)。原材料在開始加工時(shí)一次投入。本月甲產(chǎn)品的實(shí)際成本為 191 784元，其中直接材料 84 000元，直接人工 59 880元，制造費(fèi)用 47 904元。廢品最終回收殘料價(jià)值 600元，應(yīng)收過失人賠償 300元。 廢品損失計(jì)算表 （按實(shí)際成本計(jì)算） 車間名稱：基本生產(chǎn)車間 200 年 3 月 產(chǎn)品名稱： 甲 產(chǎn)品 廢品數(shù)量： 40件 項(xiàng) 目 數(shù)量（件） 直接 材料 生產(chǎn) 工時(shí) 直接 人工 制造 費(fèi)用 合計(jì) 生產(chǎn)費(fèi)用總額 30 00 84 000 19 9 6 0 59880 47904 191784 分配率 28 3 2 ． 4 廢品生產(chǎn)成本 40 1 120 200 600 480 2200 減：殘值 600 減：賠償款 300 廢品損失 520 300 480 1300 會計(jì)分錄 （ 1 ） 結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本： 借：廢品損失 —— 基本生產(chǎn)車間 （ 甲產(chǎn)品 ） 2 200 貸：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 2 200 （ 2） 回收殘料 借：原材料 600 貸：廢品損失 —— 基本生產(chǎn)車間 （ 甲產(chǎn)品 ） 600 （ 3） 應(yīng)收過失人賠償 借：其他應(yīng)收款 300 貸：廢品損失 —— 基本生產(chǎn)車間 （ 甲產(chǎn)品 ） 300 （ 4） 結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 1 300 貸：廢品損失 —— 基本生產(chǎn)車間 （ 甲產(chǎn)品 ） 1 300 廢品按所耗實(shí)際成本計(jì)算 ， 其結(jié)果較為準(zhǔn)確 ， 但核算工作量較大 。 （二）按定額成本計(jì)算 按定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品損失 ， 是指根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)定額和各種費(fèi)用定額計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 。 舉 例 例 52， 某企業(yè)一車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品 ， 本月在驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品 30件 ， 企業(yè)按定額成本計(jì)算廢品損失 。 其單位產(chǎn)品的材料費(fèi)用定額為 110元 ，工時(shí)定額為 20小時(shí) ， 每小時(shí)的費(fèi)用定額為：人工費(fèi)用定額 ， 制造費(fèi)用定額為 。 廢品回收殘料價(jià)值 1 200元 。 廢品損失計(jì)算表 （按 定額 成本計(jì)算） 車間名稱：基本生產(chǎn)車間 200 年 3 月 產(chǎn)品名稱： 乙 產(chǎn)品 廢品數(shù)量： 30件 項(xiàng) 目 直接 材料 定額 工時(shí) 直接 人工 制造 費(fèi)用 合 計(jì) 費(fèi)用定額 1 10 20 2 ． 3 5 ． 7 廢品定額成本 3300 600 1380 3420 8100 減：殘值 1 200 廢品損失 2100 1 3 8 0 34 20 6 9 0 0 會計(jì)分錄 借：廢品損失 —— 乙產(chǎn)品 8 100 貸：基本生產(chǎn)成本 —— 乙產(chǎn)品 8 100 借：原材料 1 200 貸：廢品損失 —— （ 乙產(chǎn)品 ） 1 200 借：基本生產(chǎn)成本 —— 乙產(chǎn)品 6 900 貸：廢品損失 —— 一車間（乙產(chǎn)品） 6 900 按定額成本核算不可修復(fù)廢品損失，計(jì)算工作比較簡便，且有助于廢品損失和產(chǎn)品成本的分析和考核。但這種方法適用于有比較準(zhǔn)確的消耗定額和費(fèi)用定額的企業(yè)。 四、可修復(fù)廢品損失核算 可修復(fù)廢品損失是指廢品在返修過程中發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用 ， 包括修復(fù)過程中耗用的直接材料 、直接人工和制造費(fèi)用等 。 各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)歸集記入 “ 廢品損失 ” 賬戶借方 ， 如果有回收的殘值和應(yīng)收的賠償 ， 應(yīng)抵減廢品損失 ， 然后將廢品凈損失從 “ 廢品損失 ” 賬戶的貸方轉(zhuǎn)入同種合格品的成本中 。 第二節(jié) 停工損失的核算 一、概念、種類 停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各種費(fèi)用支出，包括停工期間支付的工人工資，應(yīng)計(jì)提的福利費(fèi)以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等 。 企業(yè)的停工可以分為正常停工和非正常停工。正常停工包括季節(jié)性停工、機(jī)器設(shè)備大修理停工、計(jì)劃減產(chǎn)停工等；非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、設(shè)備故障停工、電力中斷停工、自然災(zāi)害停工等。 二、停工損失的核算 （ 一 ） “ 停工損失 ” 賬戶 單獨(dú)核算停工損失的企業(yè) ， 應(yīng)開設(shè) “ 停工損失 ”賬戶并在成本項(xiàng)目中增設(shè) “ 停工損失 ” 項(xiàng)目 。 “ 停工損失 ” 賬戶為成本類賬戶 ， 借方歸集停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出 ， 貸方登記應(yīng)獲得的賠償 ，并結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。 “ 停工損失 ” 賬戶一般應(yīng)按車間開設(shè)明細(xì)賬 ， 并在賬內(nèi)分成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 。 （二）停工損失的歸集與分配 季節(jié)性停工、機(jī)器設(shè)備大修理停工以及計(jì)劃減產(chǎn)停工等正常停工的損失應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)；其他各種事故、自然災(zāi)害造成的停工損失應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”等賬戶。 借：停工損失 —— 某車間 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 應(yīng)付工資 —— 應(yīng)付福利費(fèi) 制造費(fèi)用 借：基本生產(chǎn)成本 其他應(yīng)收款 —— 責(zé)任人 營業(yè)外支出 貸：停工損失 —— 某車間 第六章 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算 一、在產(chǎn)品的含義 在產(chǎn)品也稱“在制品”，它是指企業(yè)已經(jīng)投入生產(chǎn)，但是尚未最后完工，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。 廣義的在產(chǎn)品是從整個(gè)企業(yè)范圍來看，產(chǎn)品生產(chǎn)從投料開始，到最終制成產(chǎn)成品交付驗(yàn)收入庫前的一切未完工的產(chǎn)品，包括正在企業(yè)各車間加工中的在制品、已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的自制半成品。 狹義的在產(chǎn)品是就某一車間或某一步驟來看，僅指正在某一車間或某一生產(chǎn)步驟加工或裝配階段中的在制品，以及正在返修過程中的廢品 二、在產(chǎn)品數(shù)量的核算 為了保護(hù)在產(chǎn)品的安全完整，核實(shí)在產(chǎn)品的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)該定期或不定期地對在產(chǎn)品進(jìn)行清查，并與“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”等核對，編制“在產(chǎn)品盤存報(bào)告表”。成本核算人員應(yīng)對在產(chǎn)品盤存表進(jìn)行認(rèn)真審核，并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批，對在產(chǎn)品的盤盈、盤虧（毀損）進(jìn)行賬務(wù)處理。 （一） 盤盈在產(chǎn)品的賬務(wù)處理 1. 盤盈在產(chǎn)品時(shí) ， 按定額成本入賬 。 借：基本生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2. 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 （二） 盤虧在產(chǎn)品的賬務(wù)處理 ， 以賬面的實(shí)際成本 ， 沖減在產(chǎn)品的賬面價(jià)值 。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：基本生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 ， 轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用 。 借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 。 借：其他應(yīng)收款 —— 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （三） 毀損 在