【正文】 種費用界限 （ 一 ） 正確劃分經(jīng)營性支出與非經(jīng)營性支出的界限 （ 二 ） 正確劃分各期生產(chǎn)經(jīng)營費用的界限 （ 三 ） 正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費用的界限 （ 四 ） 正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限 （ 五 ） 正確劃分完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的費用界限 三 、 完善成本責任制度 四 、 做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作 （一）建立和健全原始記錄制度 、領(lǐng)用、退庫、盤盈盤虧等記錄； 、維修費用及其他費用記錄； 、工時耗費、工資等記錄； 、事故、報廢等記錄； 、交庫、廢品損失等記錄； 。 第二章 成本核算概述 第一節(jié) 費用要素與成本項目 一、概 念 （一）生產(chǎn)費用 （二）產(chǎn)品成本 制造業(yè)在一定時期發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，稱為生產(chǎn)費用。 二、成本會計的職能 （ 一 ） 成本預(yù)測 （ 二 ） 成本決策 （ 三 ） 成本計劃 （ 四 ） 成本控制 （ 五 ） 成本核算 （ 六 ） 成本分析 （ 七 ） 成本考核 成本會計的各項職能之間是相互聯(lián)系 、 相輔相成的 ， 它們貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程 ， 構(gòu)成現(xiàn)代成本管理的整體框架 。 在傳統(tǒng)成本會計階段 ， 成本會計取得了以下成就： ， 成本核算方法逐步完善 。 成本會計的作用概括為：準確核算成本 ， 提供可靠信息（ 料 、 工 、 費 ） ；加強成本管理 ， 為企業(yè)創(chuàng)造價值 。 主要包括： 、 輔助材料 、 外購半成品和燃料動力費； ，包括工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利； 、維修費； ，季節(jié)性、修理期間的停工損失； 費、水電費、勞動保護費、設(shè)計費和差旅費等。 （三）成本會計的發(fā)展趨勢 。 現(xiàn)代成本會計人員應(yīng)具有經(jīng)營意識、競爭意識、風險意識、創(chuàng)新意識和終身學習意識，不斷提高自身素質(zhì)，加強成本核算和成本管理，向管理要效益，為企業(yè)提高效益和創(chuàng)造價值。 制造成本又稱為生產(chǎn)成本，按用途可進一步劃分為成本項目。 ： “ 原材料 ” 和 “ 在途物資 ” 。 本本月收入材料的計劃成本月初結(jié)存材料的計劃成 異本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差 ?? (一 )定額消耗量比例分配法 定額消耗量比例分配法就是以原材料定額消耗量作為分配標準進行分配的方法。本月兩種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量分別為 300件和 200件，單位產(chǎn)量的 A材料消耗定額分別為 2千克和 ， A材料的單價為 20元。 第二節(jié) 工資和福利費的核算 一、工資的計算 （一）工資總額的構(gòu)成 （二）工資核算的原始記錄 （三）計時工資的計算 計算 日工資率 ， 兩種方法可供選擇： 30天計算，以月工資標準除以 30天，計算出每月的日工資率； 2. 每月固定按全年 365天減去 104個休息日，再除以 12個月計算出的平均工作日數(shù)約為 ，再以月標準工資除以 。 企業(yè)本月應(yīng)付該職工計件工資計算如下： 甲產(chǎn)品的計件工資 = 3 1 000=1560（ 元 ） 乙產(chǎn)品的計件工資 = 3 （ 800＋ 10） =1701（ 元 ） 本月企業(yè)應(yīng)付該職工計件工資 =1 560＋ 1701=3261（ 元 ） 二、工資費用的分配及賬務(wù)處理 分配標準有定額工時、實際工時。 四、稅金的核算 企業(yè)要素費用中的各種稅金，如印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而應(yīng)作為管理費用計入當期損益。 舉 例 例 41 某企業(yè)有一個基本生產(chǎn)車間 ， 生產(chǎn)甲 、 乙兩種產(chǎn)品 ， 另有供電 、 機修兩個輔助生產(chǎn)車間和其他管理部門 。 這種分配方法適宜于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量不多的企業(yè) 。 （三）順序分配法 ： 順序分配法，是指按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列將各輔助生產(chǎn)車間之間的費用進行分配，受益少的排列在前，先將費用分配出去；受益多的排列在后面，后將費用分配出去 。 以例 41，采用代數(shù)分配法進行輔助生產(chǎn)費用的分配 假設(shè)供電車間的電費單位成本為 x元 /度 ， 機修車間的機修費單位成本為 y元 /小時 ， 可聯(lián)立如下二元一次方程組： 224 000x=67 200+1 600y 21 600y=68 040+24 000x 解方程組得 ： x= 08 y= 2 輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法） 200 8 年 3 月 分配電費 分配機修費 項目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費用 勞務(wù)總量 費用分配率 224 000 67 200 508 21 600 68 040 12 受益部門： 供電車間 機修車間 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 乙產(chǎn)品生產(chǎn) 車間消耗 管理部門 24 000 60 000 100 000 24 000 16 000 7 19 0 32 0 7 5 1 600 12 000 8 000 5 6 17 .92 42 0 28 0 合計 224 000 72 2 21 600 75 2 會計分錄 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 機修 7 基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 19 —— 乙產(chǎn)品 32 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 7 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 72 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 5 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 管理費用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 機修 75 采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用，其分配結(jié)果最為正確。 第二節(jié) 制造費用的核算 一、制造費用概念、內(nèi)容及歸集 二、制造費用的分配 (一 )生產(chǎn)工人工時比例法 ： 生產(chǎn)工人工時比例法是以各種產(chǎn)品所消耗的生產(chǎn)工人實際（或定額）工時數(shù)作為分配標準分配制造費用的一種方法。各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人實際工資總額 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 = 該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人實際工資 制造費用分配率 ： 采用這種方法分配制造費用 ， 生產(chǎn)工人工資數(shù)據(jù)容易取得 ， 核算工作簡便 。 ： 年度制造費用計劃分配率 = 年度制造費用計劃總額247。 計劃分配率分配法核算工作較簡便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)。 該賬戶為成本類賬戶 ， 借方歸集發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 ， 貸方登記回收的殘料價值和應(yīng)收的賠償?shù)?， 借方減去貸方的差額為廢品的凈損失 。廢品最終回收殘料價值 600元，應(yīng)收過失人賠償 300元。 四、可修復(fù)廢品損失核算 可修復(fù)廢品損失是指廢品在返修過程中發(fā)生的修復(fù)費用 ， 包括修復(fù)過程中耗用的直接材料 、直接人工和制造費用等 。 （二）停工損失的歸集與分配 季節(jié)性停工、機器設(shè)備大修理停工以及計劃減產(chǎn)停工等正常停工的損失應(yīng)由產(chǎn)品成本負擔；其他各種事故、自然災(zāi)害造成的停工損失應(yīng)計入“營業(yè)外支出”等賬戶。 借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 。 廣義的在產(chǎn)品是從整個企業(yè)范圍來看，產(chǎn)品生產(chǎn)從投料開始，到最終制成產(chǎn)成品交付驗收入庫前的一切未完工的產(chǎn)品，包括正在企業(yè)各車間加工中的在制品、已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需要繼續(xù)加工的自制半成品。 第二節(jié) 停工損失的核算 一、概念、種類 停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各種費用支出，包括停工期間支付的工人工資，應(yīng)計提的福利費以及應(yīng)負擔的制造費用等 。 （二）按定額成本計算 按定額費用計算不可修復(fù)廢品損失 ， 是指根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)工時定額和各種費用定額計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 。 該賬戶一般應(yīng)按照生產(chǎn)車間開設(shè)明細賬 ，并按產(chǎn)品種類分設(shè)專戶 ， 在賬內(nèi)按成本項目開設(shè)專欄進行明細核算 。而計劃分配率法正好彌補了這一缺陷。甲產(chǎn)品工時定額為 3小時，乙產(chǎn)品工時定額為 4小時。因此 ， 這種方法適用于機械化程度不高的企業(yè) 。各種產(chǎn)品實際（或定額）生產(chǎn)工時之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 = 該種產(chǎn)品實際（或定額）生產(chǎn)工時制造費用分配率 舉 例 例 42 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間 2023年 3月生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用 120 000元。 (五 )計劃成本分配法 ： 計劃成本分配法，是指先將各輔助生產(chǎn)車間費用按照各受益單位耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)和確定的計劃單位進行分配，然后再將計劃成本與實際費用的差額進行追加調(diào)整分配的一種方法。 輔助生產(chǎn)費用分配表（順序分配法） 200 8 年 3 月 分配電費 分配機修費 項目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費用 勞務(wù)總量 費用分配率 224 000 67 200 20 000 75 240 受益部門： 供電車間 機修車間 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 乙產(chǎn)品生產(chǎn) 車間一般消耗 管理部門 24 000 60 000 100 000 24 000 16 000 7 200 18 000 30 000 7 200 4 800 12 000 8 000 45 144 30 096 合計 224 000 6 7 200 20 000 75 240 會計分錄 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 機修 7 200 基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 18 000 —— 乙產(chǎn)品 30 000 制造費用 —— 基本生產(chǎn)成本 7 200 管理費用 4 800 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 67 200 借：制造費用 —— 基本生產(chǎn)成本 45 144 管理費用 30 096 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 機修 75 240 。 ： 考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 本月 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶歸集的費用分別為供電車間 67 200元 ， 機修車間 68 040元 。 這些費用有的是產(chǎn)品成本的組成部分 ， 有的則不是 。 工資費用分配表 2023年 3月