【正文】 800 000 ? 溢價(jià)金額為 842 ，分 5年攤銷，每年攤銷 168 ： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 631 ? 應(yīng)付債券 ——債券折價(jià) 168 ? 貸：銀行存款 800 000 ? 債券投資方的分錄為： ? 借：投資收益 債權(quán)投資 631 ? 長期債權(quán)投資 168 ? 貸：銀行存款 800 000 實(shí)際利率法 ? 例 1010 上例 (例 108)甲企業(yè)按照實(shí)際利率法攤銷計(jì)算過程如下表 (表10 表 106)所示 。 ? 表 105 甲企業(yè)債券折價(jià)攤銷表 ? 期次 支付利息 利息費(fèi)用 債券折價(jià)攤銷 未攤銷的債券折價(jià) 未償還金額 ? (1) (2) (3)=(1)(2) (4) (5)=(5)(3) ? 0 758, 9,241, ? 1 800, 924, 124, 33, 9,366, ? 2 800, 936, 136, 497, 9,502, ? 3 800, 950, 150, 347, 9,652, ? 4 800, 965, 165, 181, 9,818, ? 5 800, 981, 181, 10,000, ? 合計(jì) 4,000, 4,758, 758, 實(shí)際利率法 ? 表 106 甲企業(yè)債券溢價(jià)攤銷表 ? 期次 支付利息 利息費(fèi)用 債券折價(jià)攤銷 未攤銷的債券折價(jià) 未償還金額 ? (1) (2) (3)=(1)(2) (4) (5)=(5)(3) ? 0 842, 10,842, ? 1 800, 650, 149, 693, 10,693, ? 2 800, 641, 158, 534, 10,534, ? 3 800, 632, 167, 366, 10,366, ? 4 800, 622, 177, 188, 10,188, ? 5 800, 611, 188, 10,000, ? 合計(jì) 4,000, 3,157, 842, 企業(yè)債券的清償 企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券依據(jù)債券合約的規(guī)定，可能到期一次清償，也可能提前清償，有些企業(yè)還設(shè)立償債基金。債券發(fā)行方在發(fā)行債券時(shí)，有時(shí)會附加提前贖回的條款。提前贖回債券通常會承擔(dān)較高的成本。為此，在提前贖回時(shí)，需要計(jì)算贖回的損失。 例 1011 ? 例 1011 上述 (例 108)甲企業(yè)于債券發(fā)行后一年半按 106%的比率提前贖回了該批債券 。 損失計(jì)算如下： ? 該批債券的贖回價(jià)格為： 10 000 000?106% = 10 600 000 ? 減：該批債券的賬面價(jià)值為： 10 000 000(758, )= 9 469 ? 半年的應(yīng)計(jì)利息： 400 000 ? 該批債券的提前清償損益為： 730 ? 借：應(yīng)付債券 —— 債券面值 10 000 000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000 ? 債券提前清償損失 730 ? 貸：應(yīng)付債券 —— 債券折價(jià) 530 ? 銀行存款 10 600 000 企業(yè)債券的清償 ? 償債基金是發(fā)行債券的企業(yè)依據(jù)債券合約將一定金額的款項(xiàng)交存信托管理機(jī)構(gòu)，由信托管理機(jī)構(gòu)利用這些資金進(jìn)行投資活動，取得的投資收益則增加償債基金，然后在債券到期時(shí)，以累積起來的償債基金清償債券。償債基金是企業(yè)的一項(xiàng)長期資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中可單列在長期投資類下。 例 1012 ? 例 1012 甲企業(yè)公司于債券發(fā)行時(shí)一次性建立償債基金 ， 信托管理機(jī)構(gòu)估計(jì)的償債基金報(bào)酬率為 6%， 則甲企業(yè)需要交存信托管理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)為 ? 10 000 000?(P2， 6%)=8 900 000元 ? 建立償債基金時(shí)： ? 借：債券償債基金 8 900 000 ? 貸：銀行存款 8 900 000 ? 信托管理機(jī)構(gòu)為甲企業(yè)所獲得的投資收益分別為 578 500元和 590 000元 。 第一年的會計(jì)分錄為： ? 借：債券償債基金 578 500 ? 貸：債券償債基金收益 578 500 ? 第二年編制相同的會計(jì)分錄 ， 金額為 59 000元 ? 借：債券償債基金 59 000 ? 貸：債券償債基金收益 59 000 ? 償債基金委托期結(jié)束 ， 信托管理機(jī)構(gòu)代為清償?shù)狡诘募灼髽I(yè)債券 ， 并將償債基金余款 68500元匯還甲企業(yè) 。 ? 借：應(yīng)付債券 —— 債券面值 10 000 000 ? 銀行存款 68 500 ? 貸：債券償債基金 10 068 500 可轉(zhuǎn)換公司債券 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的企業(yè)債券?？赊D(zhuǎn)換公司債券既有債券的性質(zhì)，又有股票的性質(zhì)。所以，可轉(zhuǎn)換公司債券的價(jià)值其實(shí)包括兩部分價(jià)值，一方面是可轉(zhuǎn)換債券的本金與利息的現(xiàn)值，另一方面是換股權(quán)的價(jià)值。 ? 上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，以發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券前 1個(gè)月股票的平均價(jià)格為基準(zhǔn)，上浮一定幅度作為轉(zhuǎn)股價(jià)格。重點(diǎn)國有企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，以擬發(fā)行股票的價(jià)格為基準(zhǔn)，折扣一定比例作為轉(zhuǎn)股價(jià)格。我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為 3年，最長期限為 5年。 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券 ? 在會計(jì)核算中，企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券作為長期負(fù)債，在“應(yīng)付債券”科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”二級科目，并在該二級科目下設(shè)置“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換時(shí)，首先要確定的就是所轉(zhuǎn)換成的股份的價(jià)值。確定這一價(jià)值，有市價(jià)法和面值法兩種方法。所謂 市價(jià)法 是指，以轉(zhuǎn)換時(shí)的股票市價(jià)為所轉(zhuǎn)換的股票的入賬價(jià)值，該入賬價(jià)值與可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值之間的差額為可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換損益，計(jì)入營業(yè)外收支。如果股票或債券的市場價(jià)格無法確定，則以可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價(jià)值作為股票的入賬價(jià)值，即 面值法 。 ? 我國會計(jì)制度規(guī)定，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益，即采用面值法。發(fā)行企業(yè)在轉(zhuǎn)換時(shí)按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值。 例 1013 ? 例 1013 乙公司經(jīng)批準(zhǔn)于 2023年 1月 1日發(fā)行 3年期 1億元可轉(zhuǎn)換公司債券 ，每份債券面值 1000元 ， 債券票面利率 5％ ， 接面值發(fā)行 (不考慮發(fā)行費(fèi)用 )。 債券發(fā)行兩年后可轉(zhuǎn)換為股份 ， 每 1000元面值債券可轉(zhuǎn)為乙公司普通股 150股 ，股票面值 1元 。 該批可轉(zhuǎn)換公司債券所融資金全部用于補(bǔ)充日常流動資金 。債券持有者在 2023年 1月 1日將全部債券轉(zhuǎn)換為股份 。 ? (1)2023年 1月 1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí) ? 借：銀行存款 100 000 000 ? 貸：應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券 (面值 ) 100 000 000 ? (2)202 2023和 2023年年末分別計(jì)提利息 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 000 ? 貸：應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券 (應(yīng)計(jì)利息 ) 5 000 000 ? (3)2023年 1月 1日轉(zhuǎn)換為股份時(shí) ? 轉(zhuǎn)換為股份數(shù) = 100 000 000?1000?150=15 000 000 ? 借：應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券 (面值 ) 100 000 000 ? 應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券 (應(yīng)計(jì)利息 ) 15 000 000 ? 貸：股本 15 000 000 ? 資本公積 —— 股本溢價(jià) 100 000 000 例 1014 ? 例 1014 A公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券 ， 賬面價(jià)值為 $3200($3000加上 $200的攤銷溢價(jià) )， 可以轉(zhuǎn)換為 120股普通股 ， 面值每股 $10， 市場價(jià)格每股$35。 ? 市價(jià)法 ? 借：應(yīng)付債券 3,000 ? 應(yīng)付債券 —— 債券溢價(jià) 200 ? 債券轉(zhuǎn)換損失 1,000 ? 貸：股本 1,200 ? 資本公積 —— 股本溢價(jià) 3,000 ? 面值法 ? 借：應(yīng)付債券 3,000 ? 應(yīng)付債券 —— 債券溢價(jià) 200 ? 貸：股本 1,200 ? 資本公積 —— 股本溢價(jià) 2,000 長期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示 ? 表 107 長期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示 ? ——————————————————— ? ? ? 流動負(fù)債： ? …… ? 流動負(fù)債合計(jì) ? 長期負(fù)債： ? 長期借款 ? 應(yīng)付債券 ? 長期應(yīng)付款 ? 住房周轉(zhuǎn)金 ? 其他長期負(fù)債 ? 長期負(fù)債合計(jì) ? …… ? ——————————————————— ? 資產(chǎn)負(fù)債表附注： ? ? 對于各項(xiàng)長期負(fù)債的明細(xì)科目構(gòu)成應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中予以披露，并披露其期限、利率及擔(dān)?；虻盅旱惹闆r。在資產(chǎn)負(fù)債表附注中，企業(yè)還應(yīng)披露企業(yè)核算長期負(fù)債及其利息費(fèi)用的會計(jì)政策，披露企業(yè)的或有長期負(fù)債。對于融資租賃，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露融資租賃固定資產(chǎn)的明細(xì)情況，披露融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款計(jì)算的貼現(xiàn)率，租賃協(xié)議中的續(xù)租選擇權(quán)與廉價(jià)購買選擇權(quán)，以及租賃協(xié)議中的限制性條款 (如承租人股利支付的限制 )等。按照《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的要求，債務(wù)人還應(yīng)當(dāng)就債務(wù)重組披露：債務(wù)重組方式、因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額、將債務(wù)轉(zhuǎn)資本所導(dǎo)致的股本 (實(shí)收資本 )增加額、或有支出。而債權(quán)人則應(yīng)就債務(wù)重組披露：債務(wù)重組方式、債務(wù)重組損失總額以及債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)所導(dǎo)致的長期股權(quán)投資增加額及長期股權(quán)投資占債務(wù)人股權(quán)的比例、或有收益。 演講完畢，謝謝觀看！