【正文】 產(chǎn)作業(yè)標準及附加成本標準計算而得 ， 它與實際耗用標準單價 預算 (以標準單價計算的實支數(shù)量 )的差異 ， 即為工廠責任范圍的 產(chǎn)出率績效 、 作業(yè)績效及費用支出的差異 (參見 WORD版 表 28 )。 此表亦即為各成本中心原料 及附加成本之實耗量和標準耗用量間的差異 。 那些不在成本中心主管能力控制 范圍內(nèi)的因素都分別剔除了 ， 例如價格的波動等 ， 剩下的也就是成本中心主管 應該負責的部分了 。 預算與差異 (3) 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 60 成本中心的績效是以下列公式表示： 責任績效預算 成本中心績效 ﹦ 以標準單價計算的實支數(shù) 本月成本中心績效 = $6,722,500 /$6,730,600 = % 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 61 一個生產(chǎn)性成本中心報告表的內(nèi)容 ， 包括 （ ） {原料 Charge Material 、 回收料 Recovery 、 凈原料 Net Material } 預算 、 實支與差異 (current month – budget, actual, variance) 年度累計預算 、 實支與差異 (yeartodate – budget, actual, variance) (cost above)(依成本科目代碼順序逐一印列 ) 使用預算 、 實支與差異 (current month – budget, actual, variance ) ； 年度累計預算 、 實支與差異 (yeartodate – budget, actual, variance )。 ( MO.)、 年度累計績效 (. PERFYR TO DATE)。 (EARNED HOURS)、 實際操作小時數(shù) (ACTUAL HOURS)、 生產(chǎn)作業(yè)績效(PRODUCTION PERFORMANCE)。 (PRODUCTION)。 (CAPACITY USAGE)。 (ACTUAL YIELD)。 (STANDARD YIELD)。 (YIELD PERFORMANCE)。 詳如舉例 。 參見 WORD版 表 29 和 成本中心報表 （ 復印圖 2張 ） 預算與差異 (3)2成本中心報告表 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 62 預算與差異 (3)3成本中心報告表 非生產(chǎn)性成本中心報告表的內(nèi)容 ， 僅包括 : B. 附加成本 (依成本科目代碼順序逐一印列 )使用預算 、 實支與差異； 年度累計預算 、 實支與差異 。 、 年度累計績效 。 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 63 (NonStandard Conditions Variance) 非標準情況差異 ＝ 責任標準操作預算 － 責任績效預算 (NonStandard Conditions Variance) (Responsibility S P B) (Operators Control Budget) 責任標準操作預算是以標準操作配比為基礎，而責任績效預算則為 實際的配比，例如煉焦炭，需 A（標準單價為 3,000元 /MT）及 B（標準單價 2,000元 /MT）兩種焦煤，各為 50%。但實際操作時，因 B焦煤取得困難，造 成 A、 B兩種焦煤的比例為 60%∶ 40%，若某月使用的數(shù)量為 40,000MT，則產(chǎn) 生非標準情況 不利差異 400萬元 ，此差異是經(jīng)理部門的責任范圍，非成本中 心主管所能控制，應予區(qū)分。 預算與差異 (4) 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 64 標準操作配比： 3,000元 /MT 50% 40,000MT ﹦ 6,000萬元 2,000元 /MT 50% 40,000MT ﹦ 4,000萬元 合計 10,000萬元 ……………… (1) 實際操作配比： 3,000元 /MT 60% 40,000MT ﹦ 7,200萬元 2,000元 /MT 40% 40,000MT ﹦ 3,200萬元 合計 10,400萬元 ……………… (2) (1)(2)= 400萬元 …………………………… 差異 預算與差異 (4)2 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 65 (Facility Mix Variance) 設備參與率差異 ＝ 標準操作預算 － 責任標準操作預算 (Facility Mix Variance) (Standard Practice Budget) (Responsibility S P B) 標準操作預算是以標準設備參與率為基礎 ， 而責任標準操作預算是依實際設備參與率 。 例如生產(chǎn)鋼筋有甲乙兩套設備 ， 甲設備 生產(chǎn)一公噸的 成本為1,000元 ， 乙設備 生產(chǎn)一公噸的 成本為 1,200元 ， 甲乙兩套設備標準基本量各為2,000MT /月 ， 但實際操作時 ， 因 甲設備中途故障只生產(chǎn) 1,000MT， 乙設備加班趕工生產(chǎn) 3,000MT， 則產(chǎn)生 200,000元的不利差異 (1,000MT 200元 ∕ MT)。 此項差異雖為工廠責任范圍 ， 但予以區(qū)分可使成本中心主管了解 ， 避免與責任績效差異混淆 ， 導致差異原因不明 。 預算與差異 (5) 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 66 6. 產(chǎn)品組合及其它差異 產(chǎn)品組合及其它差異 ＝ 標準產(chǎn)出預算 － 標準操作預算 (earnings) (Standard Practice Budget) 標準產(chǎn)出預算 (earnings)是以標準單位成本計算的標準費用 。 (Normalizing Variance) ：標準操作預算是年度開始時依據(jù)營業(yè)部門預測各種產(chǎn)品銷售數(shù)量 （ 即標準產(chǎn)品組合 ） 計算的成本預算 ， 但實際操作時各種產(chǎn)品組合必與標準產(chǎn)品組合不同 ， 二者的差異即為產(chǎn)品組合差異 ， 這個決策受市場變化影響， 非成本中心主管所能控制 。 (Volume Variance)：實際產(chǎn)量與標準產(chǎn)量不同所造成的固定成本差異；如鋼筋工廠每月固定費用為 40,000元 ， 每月標準產(chǎn)量 （ 即基本量 ） 為 4,000MT， 則鋼筋的固定費用為 10元 /MT， 若實際生產(chǎn)量為 3,500MT/月 ， 則所掙得的固定費用為 3,500MT/月 10元 /MT＝ 35,000元 /月 ， 則產(chǎn)生 5,000元的不利差異 。 (Standards Revision Variance)：在年度中期中修改各項標準所造成的差異 。 預算與差異 (6) 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 67 思考題： 1. 什么是差異 ？ 2. 總差異包括那幾種差異 ？ 3. 何謂責任績效差異 (Responsibility Performance Variance)？ 為什么成本中心負責人只負責責任績效差異 ？ 4. 一個生產(chǎn)牲成本中心報告表的內(nèi)容 ， 包括那些檢討項目 ？ 5. 何謂價格差異 (Price Variance)？ 價格差異是誰的責任 ？ 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 68 第三章 系統(tǒng)的操作與應用 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 69 差異分析（ Variance Analysis） 1. 標準成本系統(tǒng)每月應印出 成本報告表 （ cost statement） ,以便差異分析。一個生產(chǎn)單位的主管，整月需處理眾多事務，因此他可能也無法全盤逐項管理，而必須針對那些突發(fā)的 “ 例外 ” 的情形，加以注意和改善，這是例外管理在標準成本系統(tǒng)里，差異即代表一種例外狀況，它顯示出： 1). 一些作業(yè)程序或產(chǎn)品沒效率，那些費用浪費了。 2). 應如何的做，才能改正這些偏差。 2. 一種差異的產(chǎn)生 ， 并自動的反映出成本控制的優(yōu)劣 ， 必須經(jīng)調(diào)查分析 ， 確切了解隱藏于差異后面的各項有關事實后 ， 才可以下斷語 。 例如一項赤字 （ 不利 ） 差異的發(fā)生， 往往可能為了避免以后更多 、 更無謂的支出而于當期必須做出改善的處置行動 。 每月成本會議上 ， 成本中心主管為了充分了解該月失去常規(guī)的差異 ， 他不但想知道錢花到哪里去了 ， 而且想知道其原因 ， 接著發(fā)掘問題所在對癥下藥 ， 以求補救 。 3. 有時改進的方案 ， 并不一定能夠達到預期的效果 ， 但是在不斷的試誤 (Trial and error)改進過程中 ， 經(jīng)驗無形在增長 ， 新的方法及新的構想也將應運而生 。 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 70 下列各項為成本中心控制成本時可能遭遇到的問題： 1. 不經(jīng)濟地耗用直接原料； 2. 非必要地耗用動力費用； 3. 非必要地耗用燃料費用； 4. 超額更換工具及設備零件； 5. 超額使用間接材料； 6. 超額使用其它部門提供的服務費用； 7. 生產(chǎn)延遲； 8. 制造不符合標準品質(zhì)的產(chǎn)品； 9. 機械設備的損壞； 10. 人力未充分利用，任其閑置。 差異分析（ Variance Analysis） (2) 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 71 系統(tǒng)的應用 一 、 成本控制預算 （ Cost Control Budgets） : 用以衡量各單位跟預定標準比較的成本績效及操作績效 、 計算各項成本差異 ， 并對跟公司損益有直接關系的脫離軌道的成本項目 ， 加以特別的注意 ， 并采取必要的行動 ，以求改進 。 二 、 標準產(chǎn)品成本 （ Standard Product Costs） : 提供業(yè)務部門各種產(chǎn)品的成本 ， 以作為制定售價的參考 ， 同時經(jīng)過成本和售價的比較 ， 可以得知哪一種產(chǎn)品較有利潤可圖 。 三 、 專案研究及設備更新計劃 （ Appropriation Facility Planning） ： 在從事專案研究及設備更新計劃時 ， 可應用各種基本標準 ， 就長期和短期來考慮各種方案的新設備在各種操作下的投資費用 ， 并作一比較 ， 以此作為高層決定最佳方案的依據(jù) 。 四 、 操作評估及控制系統(tǒng) （ Operating Evaluations and Control Systems） : 為解決日常操作問題所作的各種評估及研究 ， 基本標準可以提供最基本的資料 ， 再加以整理 、 組合之后得到問題的答案 。 這種評估常利用電腦來處理各種資料 。 基本標準在這方面的應用尤以焦炭 、 燒結 、 煉鋼等牽涉原料配料變動頻繁的操作最為實際和方便 ， 應用的方式可設立各種優(yōu)化的 數(shù)學模式 ， 如線性規(guī)劃 、 模擬等 ， 然后輸入基本資料以得到解答 。 標準成本講座 謝昌達 Tel: 83627218 Email: 72 五 、 操作計劃 （ PrePlanned Operating Schedule） : 成功的企業(yè)經(jīng)營最重要的一件事 ， 就是如何達成合適的質(zhì)量 、 數(shù)量 （或服務 ） ， 適時交到顧客手中而安排事先的操作計劃 。 基本標準可以提供必要的資料來 安排操作計劃 ， 并經(jīng)由金額標準來 預測所需的費用預算 ， 使得各管理階層能夠預見未來的操作所可能發(fā)生的問題 。 六 、 財務計劃 （ Financial Planning） :