【正文】 Acetylene） BT .修護(hù)材料 （ RM Material） Dollar 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 44 在建立附加成本基本標(biāo)準(zhǔn)時(shí) ， 各種附加成本費(fèi)用必須附以成本會(huì)計(jì)代號(hào) （ Works Cost Expense Code） ， 以區(qū)分不同的費(fèi)用項(xiàng)目 。為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)成本系 統(tǒng)的作業(yè)，應(yīng)先將各項(xiàng)費(fèi)用的基本衡量單位予以標(biāo)準(zhǔn)化。 of Water 、 Kg of Steam 等表示之 ) 凡公司內(nèi)所有生產(chǎn)產(chǎn)品及提供服務(wù)的操作均應(yīng)建立附加成本標(biāo)準(zhǔn)。初期的生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)建立，將隨著操作的推進(jìn)、新知識(shí)的獲得而定期修正 5. 生產(chǎn)作業(yè)績效： 生產(chǎn)作業(yè)績效為掙得操作時(shí)數(shù)（即標(biāo)準(zhǔn)操作時(shí)數(shù)）與實(shí)際操作時(shí)數(shù)的比值 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（ 3） 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 39 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（ 4） —— 實(shí)例說明 1 線材工場 “ 再加熱及軋延 ” 成本中心某年 7月實(shí)例 尺寸代碼 線材直徑 （公厘） 每公噸小鋼坯投入 掙得 時(shí)數(shù) 產(chǎn) 出 率 % (3) 每 公 噸 主 產(chǎn) 品 掙得 時(shí)數(shù) 生產(chǎn)作業(yè) 標(biāo)準(zhǔn) 起 止 軋延時(shí)數(shù) （ 1） 更換 RP時(shí)數(shù)（ 2） 軋延時(shí)數(shù) （ 4）＝ （ 1） /（ 3） 更換 RP 時(shí)數(shù)（ 5）＝（ 2） /（ 3） 合計(jì) （ 6）＝ （ 4）＋（ 5） 公噸 / 小時(shí)（ 7） ＝ 1/（ 6） 班（ 8）＝（ 7） 8 00 .016226 .00092 .017542 .000995 .0185370 432 01 .014953 .00092 .016165 .000995 .0171600 466 02 .013480 .00092 .014495 .000989 .0154840 517 03 .014397 .00092 .015398 .000984 .0163820 488 04 .014397 .00092 .015398 .000984 .0163820 488 05 .014397 .00092 .015398 .000984 .0163820 488 06 .014397 .00092 .015398 .000984 .0163820 488 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 表 24 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 40 某年 7月的線材生產(chǎn)量為 ，其產(chǎn)品組合如下表前兩欄所示 實(shí)際操作時(shí)數(shù)為 掙得時(shí)數(shù)＝ ＋ ＝ 掙得時(shí)數(shù) 實(shí)際操作時(shí)數(shù) 生產(chǎn)作業(yè)績效 ＝ = 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（ 4） —— 實(shí)例說明 2 表 25 掙得小時(shí)的計(jì)算 線材直徑 （公厘） 本月產(chǎn)量 （公噸） （ 1） 每公噸線材產(chǎn)品掙得時(shí)數(shù) 掙 得 時(shí) 數(shù) 軋延時(shí)數(shù) （ 2） 更換 RP 時(shí) 數(shù) （ 3） 軋延時(shí)數(shù) （ 4）＝ （ 1） （ 2） 更換 RP 時(shí)數(shù)（ 5） ＝（ 1） （ 3） .017542 .000995 .014495 .000989 .015398 .000984 .015398 .000984 合計(jì) － － = 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 41 思考題： 1. 什么是生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) ？ 2. 何種成本中心須建立生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) ？ 3. 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)水平如何測定 ？ 何謂生產(chǎn)作業(yè)績效 ？ 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 42 附加成本標(biāo)準(zhǔn) (Cost above Standards) 1. 定義 : 附加成本標(biāo)準(zhǔn)是指原料成本之外，生產(chǎn)一個(gè)單位的產(chǎn)品或提供一個(gè)單位的 服務(wù)或于一定的時(shí)間內(nèi)完成特定的操作所允許的費(fèi)用。 2) 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的水平可依下列原則制定： ? 合理而可行的工程測定 ? 當(dāng)工程測定無法正確合理的制定標(biāo)準(zhǔn)的水平時(shí)可應(yīng)用以下原則：從判定為良好操作的十二月中選擇最好的六個(gè)月的操作數(shù)據(jù)，并求其平均值作為生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的水平。 ? 包含開機(jī) (Start up)、停機(jī) (Shut down)及停機(jī)更換軋輥班次 (Roll change on down turn)等各項(xiàng)操作時(shí)間。 ? 運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間。 3）為增加應(yīng)用的價(jià)值，生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也可以單位設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間，應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)品重量表示，例如 MT/, MT/Operating Turn等。 2）為了標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)作業(yè)上的目的，生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)公式的形式應(yīng)為生產(chǎn)單位主產(chǎn)品重量的凈得小時(shí)（ Earned Hour）。 劃分成本責(zé)任區(qū)域 基本標(biāo)準(zhǔn) 成本的分類 代號(hào)系統(tǒng) 原料標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 附加成本標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本基本量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本 預(yù)算與差異 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 37 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（ 2） ： 1) 在可能的情況下，生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以公式表示，而公式必須函括控制操作和物理限制等影響生產(chǎn)成本的各項(xiàng)變動(dòng)因素。 2. 范圍： 所有生產(chǎn)性成本中心的直接生產(chǎn)設(shè)備 (Direct Producing Facility)、服務(wù)性及輔助性設(shè)備 (Service and Auxiliary Facility)生產(chǎn)可以計(jì)量的產(chǎn)品 .并且合乎下列需求者，應(yīng)該建立生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)直接原料投入量 ＝ 247。 實(shí)際直接原料投入量 ＝ 247。⑧ 無形 損耗 ① 銹皮 回收 ② 廢 鋼 回 收 量 起 止 次級(jí)品 ③ 軋壞量 ④ 剪修量 ⑤ 剔退量 ⑥ 廢鋼回收 ⑦＝③＋④＋⑤＋⑥ 原料投入量 ⑧＝ 1. + ① ＋②＋⑦ .001100 .010800 .005600 .025900 .006900 .030800 .069200 .001100 .010800 .005600 .025900 .006900 .030800 .069200 .001100 .010700 .005600 .022200 .007900 .027700 .063400 .001100 .010700 .005600 .019200 .010400 .022500 .057700 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 32 2. 某年 7月的線材產(chǎn)量為 ，其產(chǎn)品組合如下 ： 原料標(biāo)準(zhǔn)（ Material Standards）（ 4） 實(shí)例說明 2 線材直徑 （公厘） 主產(chǎn)品產(chǎn)出量（公噸）① 原料標(biāo)準(zhǔn)（公噸 /公噸主產(chǎn)品） 掙得數(shù)量（公噸） 直接原料投入量② 廢鋼回收③ 銹皮回收 ④ 直接原料投入量⑤＝①② 廢鋼回收 ⑥＝① ③ 銹皮回收 ⑦＝① ④ .0692 .0108 .0634 .0108 .0577 .0107 .0577 .0107 合計(jì) － － － 表 23 產(chǎn)品組合 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 33 實(shí)際原料投入量為 ，回收廢鋼為 公噸，回收氧化鐵銹皮 180MT。 實(shí)際凈原料成本 原料標(biāo)準(zhǔn)（ Material Standards）（ 3） 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 31 原料標(biāo)準(zhǔn)（ Material Standards）（ 4） 實(shí)例說明 1 ，某年 7月實(shí)例說明如下： 表 22 線材工場再加熱及軋延成本中心 原料標(biāo)準(zhǔn) 原料投入： 116公厘 116公厘 14（長）的小鋼坯。 實(shí)際直接原料投入量 2） 產(chǎn)出率績效在于直接提供管理階層參考，但實(shí)際應(yīng)用例如計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本、成本中心績效、各項(xiàng)成本分析時(shí)，須予以金額化并考慮回收料價(jià)值， 即： 產(chǎn)出率績效＝實(shí)際產(chǎn)出率 247。 直接原料投入量 該產(chǎn)出率又可分為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率與實(shí)際產(chǎn)出率兩種， 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率＝主產(chǎn)品產(chǎn)出量 247。 ? 標(biāo)準(zhǔn)不能太松或者太緊，而是恰到好處 原料標(biāo)準(zhǔn)（ Material Standards）（ 2） 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 30 ： 1) 主產(chǎn)品產(chǎn)出量與直接原料投入量之比，稱為產(chǎn)出率。 劃分成本責(zé)任區(qū)域 基本標(biāo)準(zhǔn) 成本的分類 代號(hào)系統(tǒng) 原料標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 附加成本標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本基本量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本 預(yù)算與差異 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 29 – 原料標(biāo)準(zhǔn)必須能用以反映一種績效水準(zhǔn)，這種績效水準(zhǔn)指在經(jīng)過工程分析、研究與比較之后，認(rèn)為以目前可用的設(shè)備、原料、人力，在最佳的操作方法下可能達(dá)到的合理的水平 – 原料的水平可依以下原則制定： ? 合理可行的工程測定 ? 當(dāng)工程測定無法正確合理訂立標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可應(yīng)用下述原則：從判定為良好操作的十二個(gè)月中選擇最好的六個(gè)月的操作數(shù)據(jù)，并求其平均值作為原料標(biāo)準(zhǔn)。 2. 范圍 在所有生產(chǎn)主產(chǎn)品 (Prime Product)及因而產(chǎn)生制造損失、次級(jí)品及回收料的生產(chǎn)性成本中心均應(yīng)建立原料標(biāo)準(zhǔn)。 ? 變動(dòng)費(fèi)用： 直接隨生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)而 變 動(dòng)的費(fèi)用 ? 半變動(dòng)費(fèi)用：在某一特定生產(chǎn)水準(zhǔn)下，費(fèi)用維持固定，但會(huì)隨著生 產(chǎn)水準(zhǔn)顯著的變動(dòng)而變動(dòng) ? 固定費(fèi)用： 在單位時(shí)間內(nèi)，不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而保持一常數(shù)者稱為 固定費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 22 成本的分類 (3) 圖 2— 2 損益計(jì)算 產(chǎn)品成本如何構(gòu)成及損益的產(chǎn)生 (1) 附加成本 固定 變動(dòng) 直接原料凈額 固定 變動(dòng) 銷管費(fèi)用 制 造 成 本 銷 貨 收 入 銷 貨 成 本 益（損）金額 減 等于 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 23 成本的分類 (4) 產(chǎn)品成本如何構(gòu)成及損益的產(chǎn)生 (2) 圖 2— 3 成本分類組成圖 直接人工 制造費(fèi)用 直接材料 附加成本 管理費(fèi)用 制造成本 銷售費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制銷總 成本 （銷貨 成本） 售 價(jià) 利潤 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 24 思考題： 1. 產(chǎn)品成本分成哪幾類 ？ 2. 原始成本和內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本如何區(qū)分 ？ 3. 費(fèi)用形態(tài)有哪幾種 ？ 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 25 基本標(biāo)準(zhǔn) : 基本標(biāo)準(zhǔn)是在特定的情況下，為制造一個(gè)單位的產(chǎn)品或提供一 個(gè)單位的服務(wù)所允許的費(fèi)用數(shù)量。在生產(chǎn)過程中，有時(shí)某成本中可能使用另一成本中心所提供的產(chǎn)出或服務(wù)。 劃分成本責(zé)任區(qū)域 基本標(biāo)準(zhǔn) 成本的分類 代號(hào)系統(tǒng) 原料標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 附加成本標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本基本量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、費(fèi)率與產(chǎn)品成本 預(yù)算與差異 標(biāo)準(zhǔn)成本講座 謝昌達(dá) Tel: 83627218 Email: 21 成本的分類 (2) (Net costs)及內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本 (Recirculated Costs) ? 原始成本 (Net costs)，為各