【正文】 表 （ 2）享受企業(yè)稅優(yōu)惠申請表 （ 3）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、費(fèi)用分?jǐn)偙砗蛯?shí)際分享收益比例等資料 （ 4）研究開發(fā)項(xiàng)目協(xié)議或合同，效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料 （ 5）其他 集中研發(fā) 適用情況 分析 直接收費(fèi) 法： 指 在明確界定的基礎(chǔ)上，按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則，按照可比非受控價(jià)格向企業(yè)集團(tuán)受益成員公司收取勞務(wù)費(fèi)用的方法 。 集中研發(fā) 適用情況 分析 《 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） 》 （國稅發(fā) [2023]116號 ） 第 十六條 企 業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。 第十七條 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?。最終在該納稅年度， A應(yīng)取得 8萬的收入。 A提供的專利的市場價(jià)值為 80萬 ,由于 B、 C、 D預(yù)計(jì)能分享未來收益的份額比例分別為 15%、 25%和 20%，因此， A由于“加入支付”而取得的收入為 48萬（ =80萬 60%）。 A應(yīng)進(jìn)行的“加入支付”等于（ B40萬 +C30萬 +D30萬） A對預(yù)期收益的分享份額 40%。根據(jù)獨(dú)立交易原則得出了 A、 B、 C、 D提供的無形資產(chǎn)的市場公允價(jià)值分別為： A 80萬、 B 40萬、 C30萬、 D 30萬。對于該項(xiàng)研發(fā)未來收益的合理估計(jì)，參與方同意按如下比例去分?jǐn)偝杀荆?A分?jǐn)?40%、 B分?jǐn)?15%、 C分?jǐn)?5%、 D分?jǐn)?20%。此時(shí)，營業(yè)利潤作為衡量指標(biāo)就 更 加 可靠。 A公司獲得該新藥在法國市場的特許權(quán)， B公司獲得該新藥在英國市場的特許權(quán)。因此，產(chǎn)品產(chǎn)量將是計(jì)算預(yù)期收益比率和 計(jì) 算 成本分?jǐn)偙嚷实淖羁煽恐笜?biāo)，因?yàn)閰⑴c方采用 新 技 術(shù)后，節(jié)約的用電量增減和產(chǎn)量增減是同 比 例 變動的。由于 A、 B公司生產(chǎn)的產(chǎn) 品 完 全一致，單位耗電成本占單位產(chǎn)品成本的比例假設(shè)都是 X%.如果假設(shè)該項(xiàng)研發(fā)很有可能成功，但成功后新技術(shù)究竟能節(jié)約多少單位耗電量是不清楚的，這時(shí)我們就無法用直接法。 生產(chǎn)電解鋁需要消耗大量的電能，電能是電 解鋁 生產(chǎn)成本的重要組成部分。 間接法 :間接法是通過其他一些間接的指標(biāo)來測量參與方參與成本分?jǐn)倕f(xié)議所能獲得的預(yù)期收益 。 1. 單 位耗能、產(chǎn)量或銷 量 2. 銷售收 入 (同一市場競爭水平 ) 3. 營業(yè)利 潤 (企業(yè)大部分的經(jīng)營成果主要是由該 協(xié) 議形成資 產(chǎn)提供 ) 核心要素 分析 4 本 分?jǐn)? 合理預(yù)期收益比率 參與方合理的預(yù)期收益比率等于該參與方由于享受該成本分?jǐn)倕f(xié)議的成果 所能預(yù)期獲得的收益除以所有參與方 享受該成本分?jǐn)倕f(xié)議的成果 所能預(yù)期獲得的收益。 預(yù) 期收益的計(jì) 算方 式 直接法： 直接法就是直接計(jì)算出成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方能取得的額外收入和節(jié)約的成本 。同理，該納稅年度 A公 司 的成本分?jǐn)偙壤?60%。因此，在該年年終時(shí)， A公司實(shí)際分?jǐn)偟某杀臼?120萬元人民幣。第一年產(chǎn)生的成本是 225萬元人民幣，由于第一年所有的前期工作全部是 A公司進(jìn)行的，因此成本全部發(fā)生在 A公司?？梢酝ㄟ^比 較 成本分 攤率與預(yù)期收益 率 來 判斷合理性。與成本分 攤 協(xié) 議相關(guān)的成本包括營業(yè)費(fèi) 用 、 有償使用有形資 產(chǎn) 的 支出等。 B公司應(yīng) 分?jǐn)偟某杀荆?400－ 40＝ 360（萬元）。求最終 A 、 B公司各分?jǐn)偠嗌俪杀尽?A公司該項(xiàng)目 本 年 度發(fā)生的研發(fā)支出 200萬元， B公司發(fā)生 該 項(xiàng) 目相關(guān)的研發(fā)支出和其他營業(yè)費(fèi)用合計(jì) 400萬元。與成本分 攤 協(xié) 議相關(guān)的成本包括營業(yè)費(fèi) 用 、 有償使用有形資 產(chǎn) 的 支出等。 關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益 權(quán) 而 支付的成本相一致。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不 能 認(rèn) 可他們僅取得簡單的成本補(bǔ)償，而應(yīng) 作 為 向關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)，根據(jù)獨(dú)立交 易 原 則獲取合理的利潤。協(xié)議規(guī)定，產(chǎn)品研發(fā)成功后， A公司和 B公司不享受新工藝的任何使用權(quán)，他們只能按發(fā)生的成本從集團(tuán)獲得補(bǔ)償。 5. 自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期 限 少 于 20年。 涉 及法規(guī) 國稅發(fā) 〔 2023〕 第 128號 1. 成 本在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前列支 ； 2. 補(bǔ)償調(diào)整的，當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ； 3. 無形資產(chǎn)類成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議對協(xié)議成果分配的，按資產(chǎn)購置或處置處理。 涉 及法規(guī) 國 稅發(fā) [2023]86號 《 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦 法 （ 試行） 》 第 十五條：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi) ,可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂? ? 未 特別提及成本分?jǐn)偟倪m用范圍 。 ? 需 要國稅總局的審批才能進(jìn)行稅前成本抵 扣 ? 對 這一成本分?jǐn)偸马?xiàng)一并申請預(yù)約定價(jià)安 排 ? 時(shí) 間跨度長，行政成本 高 直接規(guī)范 ? 無 需經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核 。 相關(guān)法規(guī) 《 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法 》 ? 2023 首 次在中國得到具體的法律明確 。 （一） 參與方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)利和義務(wù)； （ 二）成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動的具體承擔(dān)者及其職責(zé)、任務(wù)； （三）協(xié)議期限； （四）參與方預(yù)期收益的計(jì)算方法和假設(shè)； （五）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價(jià)值確認(rèn)的方法以及符合獨(dú)立交易原則的說明； （六）參與方會計(jì)方法的運(yùn)用及變更說明； （七）參與方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定； （八）參與方之間補(bǔ)償支付的條件及處理規(guī)定； （九）協(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定； （十）非參與方使用協(xié)