【正文】 實際產(chǎn)量 標準小時 標準小時 標準分配率 標準分配率 支出差異 數(shù)量差異 （ A－ B） （ B－ D） 固定制造費用差異（ A－ D） 固定制造費用差異的分析 A B D 實際發(fā)生額 預(yù)算總額 分配額 數(shù)量差異 SH FR DH FR FR = 固定制造 費用 標準 分配率 DH = 預(yù)算（基礎(chǔ)）產(chǎn)量標準小時 SH = 實際產(chǎn)量標準小時 數(shù)量差異 = （ DH – SH） FR 固定制造費用差異：舉例 預(yù)算生產(chǎn)量 3 0 , 0 0 0 單位單位產(chǎn)品標準機器小時 3 小時預(yù)算機器小時 9 0 , 0 0 0 小時實際生產(chǎn)量 2 8 , 0 0 0 單位實際產(chǎn)量標準機器小時 8 4 , 0 0 0 小時實際機器小時 8 8 , 0 0 0 小時生產(chǎn)量和機器小時數(shù)據(jù)湯姆公司預(yù)算固定制造費用 2 7 0 , 0 0 0$ 實際固定制造費用 2 8 0 , 0 0 0$ 湯姆公司成本數(shù)據(jù)固定制造費用差異：舉例 固定制造費用 標準 分配率 270 000元 90 000 機器小時 = = /每機器小時 ?固定制造費用差異 = 實際發(fā)生總額 – 分配額 = 280 000 –（ 84 000小時 3） = 280 000 – 252 000 = 28 000元 U （少分） 固定制造費用差異：舉例 ?固定制造費用支出差異 = 實際發(fā)生總額 – 預(yù)算總額 = 280 000 – 270 000 = 10 000元 U ?固定制造費用數(shù)量差異 = 預(yù)算總額 – 分配額 = 270 000 – （ 84 000小時 3） 或 =（ 90 000小時 – 84 000小時） 3 = 18 000元 U （少分） 固定制造費用差異：舉例 A B D 實際發(fā)生額 預(yù)算總額 分配額 252 000 270 000 280 000 總差異 28 000元 U 支出差異 10 000元 U 數(shù)量差異 18 000元 U 固定制造費用差異：圖示 機器小時 (000) 預(yù)算 270 000元 90 預(yù)算小時 0 固定制造費用差異：圖示 實際 280 000元 機器小時 (000) 預(yù)算 270 000元 90 預(yù)算小時 0 支出差異 10 000元 U { 固定制造費用差異：圖示 實際 280 000元 機器小時 (000) 預(yù)算 270 000元 90 預(yù)算小時 0 支出差異 10 000元 U { 分配 252 000元 { 數(shù)量差異 18 000元 U 標準小時 84 固定制造費用差異分析 三差異 （ 1）固定制造費用支出差異 （ 2）固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異 –指生產(chǎn)能力的實際利用程度偏離預(yù)定標準生產(chǎn)能力所形成的固定制造費用差異。 分配率標準費用實際用量分配基礎(chǔ)預(yù)算用量分配基礎(chǔ)生產(chǎn)能力利用差異固定制造費用????????? ??固定制造費用差異分析 （ 3）固定制造費用效率差異 –指生產(chǎn)單位產(chǎn)品實際耗用工時偏離標準工時所形成的固定制造費用差異。 分配率標準費用標準用量分配基礎(chǔ)實際用量分配基礎(chǔ)效率差異固定制造費用????????? ??差異效率利用差異生產(chǎn)能力差異數(shù)量 ??固定制造費用差異的分析 B C D 預(yù)算總額 實際投入標準額 分配額 預(yù)算產(chǎn)量 實際產(chǎn)量 實際產(chǎn)量 標準小時 實際小時 標準小時 標準分配率 標準分配率 標準分配率 生產(chǎn)能力利用差異 效率差異 （ B－ C） （ C－ D） 數(shù)量差異（ B－ D） 固定制造費用差異：舉例 ?固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異 = 預(yù)算總額 – 實際投入標準額 = （ 90 000小時－ 88 000小時） 3 = 6 000元 U ?固定制造費用效率差異 =實際投入標準額 – 分配額 =（ 88 000小時 – 84 000小時） 3 = 12 000元 U 數(shù)量差異 = 6 000 + 12 000 = 18 000元 U 固定制造費用差異：舉例 B C D 預(yù)算總額 實際投入標準額 分配額 252 000 264 000 270 000 數(shù)量差異 18 000元 U 生產(chǎn)能力利用差異 6 000元 U 效率差異 12 000元 U 固定制造費用差異分析 ? 支出差異的原因 –管理人員薪金變化、各項固定費用發(fā)生超支或節(jié)約。 ? 數(shù)量差異的原因 –實際生產(chǎn)能力的利用超過或低于預(yù)算生產(chǎn)能力（生產(chǎn)計劃變動、市場需求變動等）。 –勞動生產(chǎn)率的高低（與變動制造費用相同）。 第四節(jié) 成本流動和成本差異 的處理 成本差異的有關(guān)賬戶 ? 設(shè)置 標準成本賬戶 –“原材料”、“在制品（生產(chǎn)成本）”、“產(chǎn)成品”、“產(chǎn)品銷售成本”等賬戶。 –這些賬戶的借貸方金額都按標準成本記錄。 ? 同時，設(shè)置相應(yīng)的 成本差異賬戶 –設(shè)置九個成本差異賬戶（ 345頁）。 成本差異的處理 ? 分配法 –將有利和不利差異相互抵消后的余額按標準成本比例在期末各存貨和銷售成本之間進行分配，將各賬戶標準成本調(diào)整為實際成本。實際采用較少。 ? 直接處理法 –將本期發(fā)生的各種差異全部列入損益表，調(diào)整銷售成本。此法簡單，實際多數(shù)企業(yè)采用。（ 347頁） 第五節(jié) 成本差異例外管理 例外管理 直接材料 對那些 偏離標準的重大差異 應(yīng)該引起 管理層關(guān)注和調(diào)查 , 這稱為“例外管理” （ management by exception） 產(chǎn)品成本類型 金額 直接人工 制造費用 標準 差異調(diào)查 ? 應(yīng)考慮的 例外因素 包括如下： –差異規(guī)模。由差異的絕對數(shù)額和相對比例的大小決定。 –差異發(fā)生頻率。差異未超過標準，但在連續(xù)若干期內(nèi)重復(fù)發(fā)生或經(jīng)常發(fā)生。 –差異的發(fā)展趨勢。差異若干期持續(xù)上升。 –差異追蹤調(diào)查的成本效益原則。 業(yè)績評價和差異控制 ? 將標準成本和差異分析用于業(yè)績評價和激勵應(yīng)考慮如下因素： –差異的可控性 –差異之間的相關(guān)聯(lián)性 –使用標準的類型 第十三章結(jié)束 演講完畢，謝謝觀看！