【正文】 ◆ 當(dāng)期營業(yè)觀念 （ current operating concept） 。 即本期損益表中只應(yīng)把與當(dāng)期經(jīng)營有關(guān)的正常收入及其費(fèi)用列入 ， 非常損益 （ 營業(yè)外收支 ） 及以前年度調(diào)整項(xiàng)目都列入留存收益表 。 當(dāng)期營業(yè)觀念的支持者認(rèn)為 ，一般報(bào)表使用者最為關(guān)心的是公司正常經(jīng)營業(yè)績 ， 據(jù)此編制的損益表便于了解企業(yè)盈利能力 ， 方便各期經(jīng)營業(yè)績的對(duì)比與未來盈利預(yù)測 。 ◆ 總括利潤觀念 （ a l l i n c l u s i v e concept） 。 該觀念支持者則認(rèn)為 ， 除了股利分派和資本性業(yè)務(wù)外 ， 所有影響股東權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)總括地反映在損益表中 ， 當(dāng)期的非常損益也同樣列入損益表 ， 為了區(qū)分正常收益與非常收益 ， 可以在報(bào)表中分項(xiàng)列示 。 這種觀念目前被 AICPA、 FASB等權(quán)威機(jī)構(gòu)肯定和支持 ， 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求按照總括利潤觀念來編制損益表 。 （ 2） 利潤的形成： 1） 利潤總額 (gross profits)。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 ,企業(yè)利潤的形成包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的所得和與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的所得 。 因此 ， 企業(yè)利潤總額由營業(yè)利潤 、 投資凈收益 、 補(bǔ)貼收入 、 和營業(yè)外收支構(gòu)成 ， 數(shù)量上可以表達(dá)為： 凈利潤＝利潤總額－所得稅 利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補(bǔ)貼收入＋營業(yè)外收支凈額 營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費(fèi)用－ 管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入凈額－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加 主營業(yè)務(wù)收入凈額＝主營業(yè)務(wù)收入－銷售退回－銷售折讓 2） 營業(yè)利潤 （ operation profits） 。 利潤的主要組成部分 。 3） 營業(yè)外收支 （ extraordinary items） 。 即與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的收支 。 具體包括的內(nèi)容分為營業(yè)外收入 、 營業(yè)外支出兩部分 ， 這里不展開分析 。 （ 3） 凈利潤 ( profits)的形成及會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) 。 利潤總額反映的是企業(yè)正常 （ usual） 和非常（ unusual） 收入的總括情況 ， 利潤總額扣除所得稅后即形成企業(yè)凈利潤 ， 借以反映企業(yè)盈利能力 。 會(huì)計(jì)處理： 通過 “ 本年利潤 ” 科目來計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期全部收入 、 成本 、 費(fèi)用和稅金： 期末 ， 將收入 、 投資收益等轉(zhuǎn)入本科目貸方 。 將成本 、 費(fèi)用 、 稅金等轉(zhuǎn)入本科目借方 。 余額在借方反映未彌補(bǔ)虧損；余額在貸方反映當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤 。 ① Dr：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 補(bǔ)貼收入 營業(yè)外收入 Cr：本年利潤 通過本分錄將所有收入類科目全部轉(zhuǎn)入“ 本年利潤 ” 科目 ， 結(jié)轉(zhuǎn)后一般應(yīng)無余額 。 ② Dr：本年利潤 Cr：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出 所得稅 通過本分錄將所有成本 、 費(fèi)用類科目全部轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目 ， 結(jié)轉(zhuǎn)后一般應(yīng)無余額 。 討論：若 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目有余額表示什么 ？ 所得稅 （ 1） 所得稅性質(zhì) 所得稅 （ Taxes） 是直接稅的一種 ， 是國家憑借政權(quán)權(quán)威參與利益分配與再分配的一種形式 。 在傳統(tǒng)意義上 ， 所得稅總是在利潤基礎(chǔ)上適用一定稅率 ，人們習(xí)慣于將其作為利潤分配來考慮 。 但隨著與國際會(huì)計(jì)接軌 ， 我國會(huì)計(jì)工作者的觀念也產(chǎn)生了變化 。從企業(yè)角度 ， 所得稅是法律強(qiáng)制的 ， 且具有優(yōu)先性 ，不適用企業(yè) “ 自治原則 ” ， 在性質(zhì)上完全等同于費(fèi)用 ， 并且必須在收入中補(bǔ)償后 ， 股東才能進(jìn)行分配 。所以 ， 將其理解為一項(xiàng)費(fèi)用 ， 或者說是一項(xiàng)特別費(fèi)用 ， 是合理的 。 （ 2） 會(huì)計(jì)處理 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得 所得稅率 ＝ 【 稅前利潤 （ ＋ /－ ） 納稅調(diào)整數(shù) 】 所得稅率 Dr.：所得稅 Cr.：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 （ 六 ） 利潤分配 —— 利潤分配的內(nèi)容與程序 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)按照國家法律及公司章程規(guī)定予以分配 ， 分配渠道包括：提起盈余公積 、 股東分紅和公司留存 。 公司利潤分配必須按照一定順序進(jìn)行： （ 1）提起法定盈余公積和公益金。 公司法規(guī)定，公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)按 10％提起法定盈余公積，按 5－ 10％提起公益金。這些法定計(jì)提準(zhǔn)備金必須按照指定用途使用。當(dāng)法定盈余公積計(jì)提額達(dá)到注冊資本的 50％時(shí)，可以不再計(jì)提。 會(huì)計(jì)處理： ① 當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤轉(zhuǎn)入 “ 未分配利潤 ” 科目： Dr：本年利潤 （ 貸方余額 ） Cr：利潤分配－未分配利潤 ② 計(jì)提法定盈余公積或公益金： Dr：利潤分配－提取法定盈余公積 /公益金 Cr：盈余公積－法定盈余公積 /盈余公積－公益金 ② 計(jì)提法定盈余公積或公益金： Dr：利潤分配－提取法定盈余公積 /公益金 Cr：盈余公積－法定盈余公積 /盈余公積－公益金 （ 2） 計(jì)提任意盈余公積 。 一般以股東大會(huì)決議作為計(jì)提依據(jù) ， 具體比例亦由其決定： Dr：利潤分配－提起任意盈余公積 Cr：盈余公積－任意盈余公積 （ 3） 股東分紅 。 在計(jì)提有關(guān)公積金后 ， 依據(jù)股東大會(huì)決議在股東間進(jìn)行利潤分配 。 ① 分配決議形成或生效時(shí)： Dr：利潤分配－應(yīng)付股利 （ 股份公司 ） /應(yīng)付利潤 （ 有限責(zé)任公司 ） Cr：應(yīng)付股利 /應(yīng)付利潤 ② 實(shí)際支付股利或利潤時(shí)： Dr：應(yīng)付股利 /應(yīng)付利潤 Cr：銀行存款或現(xiàn)金 （ 4） 結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配科目 根據(jù)以上分錄 ， 期末在編制 利潤分配科目結(jié)平： Dr：利潤分配－未分配利潤 Cr：利潤分配－提取盈余公積 利潤分配－應(yīng)付股利 （ 利潤 ） 結(jié)轉(zhuǎn)后 ， 利潤分配科目只有 “ 未分配利潤 ”明細(xì)科目有余額 ， 其余科目全部結(jié)平 。 演講完畢，謝謝觀看！