【正文】 招待費納稅籌劃 ? 稅法規(guī)定： 業(yè)務(wù)招待費限制性規(guī)定 銷售凈額 扣除率 １５００萬 ０ .５ % １５００－５０００萬 ０ .３％ ５０００－１億 ０ .２％ １億以上 ０ .１％ 業(yè)務(wù)招待費一律在規(guī)定的范圍和標準內(nèi)據(jù)實列支，不得預(yù)提。 納稅籌劃重點： ? 從費用比例控制業(yè)務(wù)招待費； ? 制定業(yè)務(wù)招待費標準； ? 編制業(yè)務(wù)招待費預(yù)算； ? 合理轉(zhuǎn)化費用支出形式； ? 加強業(yè)務(wù)招待費審批。 實例：某公司預(yù)計２００ 5年銷售額為６０００萬元，如何確定業(yè)務(wù)招待費的控制金額： 控制金額＝ 1500 ％＋ 3500 ％ ＋ 1000 ％ ＝ 20萬元 假定該公司計劃列支招待費３０萬元，將增加稅負： （３０－２０）３３％＝３ .３萬元 第六講 渠道策略運用中的納稅籌劃 1. 納稅籌劃目標和節(jié)稅空間 ? 納稅籌劃目標 ? 從營銷角度看目標 銷售渠道．是指產(chǎn)品從生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移到消費者或用戶所經(jīng)歷的路線及各個經(jīng)營機構(gòu)。銷售渠道有兩種基本形式：直接銷售和間接銷售。 企業(yè)為了把產(chǎn)品順利銷售出去，要選擇合適的銷售渠道。借助銷售渠道擴大銷售，提高市場占有率。 ? 從財務(wù)角度看目標 －渠道創(chuàng)建、維護和使用成本 －渠道經(jīng)濟效益最大化 －加強渠道財務(wù)管理 ? 從稅務(wù)角度看目標 －渠道選擇納稅最優(yōu)化 －渠道運營納稅最優(yōu)化 ? 納稅籌劃空間 ? 不同渠道對納稅成本影響不同 ? 減少不必要物流環(huán)節(jié)可以避免重復(fù)征稅 ? 合理安排渠道費用可以降低納稅成本 ? 減少渠道運營損失有利于降低納稅成本 ? 加快回款速度有利于降低納稅成本 2. 渠道創(chuàng)建和管理中的納稅籌劃 ? 分銷渠道選擇 渠道策略類型： －廣泛的渠道策略 盡可能多用中間商來推銷產(chǎn)品。 －有選擇的渠道策略 選用少數(shù)中間商來推銷自己的產(chǎn)品。 －獨家專營的銷售策略 只選擇一家中間商來推銷本企業(yè)的產(chǎn)品。 銷售人員直銷 代理商 分銷商 零售和專賣店 特許經(jīng)營 郵購 電話營銷 電子商務(wù) 客戶是否會 使用這種 銷售渠道 渠道與產(chǎn)品 之間是否有 良好的適應(yīng)性 分銷渠道選擇的次序 經(jīng)濟性能評價 ?渠道銷售能力 ?渠道交易成本 ?渠道盈利能力 A B C 渠道選擇次序： 電子 電話 分銷 零售 專賣 直銷 代理 每筆交易成本 低 高 高 渠道成本水平： 財務(wù)指標 直接銷售 代理 零售 銷售收入 ３０００ ２８００ １４００ 銷售成本 １６５０ １４５６ ７４０ 銷售稅金 １５０ ２２４ １００ 直接渠道費用 ６００ ４２０ １４０ 分攤公司費用 １５０ ７０ 渠道利潤 ４５０ ７００ ３５０ 渠道利潤率 １５％ ２５％ ２５％ 金額單位：萬元 分銷渠道盈利水平測算表 電子商務(wù)納稅籌劃分析： 電子商務(wù)的出現(xiàn)，促進了企業(yè)內(nèi)部功能的一體化，使得企業(yè)能便捷地以網(wǎng)上交易的形式，把產(chǎn)品開發(fā)、銷售和籌資等行為分散到各子公司，從而使企業(yè)進行納稅籌劃的機會和空間大大增多。同時，電子商務(wù)也使得商品或服務(wù)供應(yīng)商的居住地以及所得的來源地很難確定，從而對原有的稅收規(guī)則提出了挑戰(zhàn)， 其中主要表現(xiàn)在對稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)。 稅收管轄權(quán)可分為三類：一是地域管轄權(quán)，即一國對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)。 二是居民管轄權(quán)，即一國對依照稅法規(guī)定屬于本國居民的納稅人的所得行使征稅權(quán)。三是公民管轄權(quán)，即一國對擁有本國國籍的公民所得行使征稅權(quán)。 －利用地域管轄權(quán)進行籌劃對于實行地域管轄權(quán)原則的國家，依照稅法規(guī)定，外國公司獲得的某項所得是否在該國繳稅，取決于該項 所得是否來源于該國。這時，依靠互聯(lián)網(wǎng)進行納稅籌劃就有了基礎(chǔ)。 － 利用居民管轄權(quán)進行籌劃。納稅籌劃的要點是避免成為一國的居民納稅人。各國對于居民的認定，標準很不相同。 － 在電子商務(wù)狀態(tài)下，判定法人居民身份的管理中心標準也受到挑戰(zhàn)。過去，召開董事會或股東大會的場所是認定法人管理控制中心的重要標志。而在電子商務(wù)中，通過網(wǎng) 絡(luò)會議技術(shù)，各大股東、董事會可在本地參加會議，這就使管理中心標準形同虛設(shè)。 － 利用電子商務(wù)高流動性進行籌劃。利用國際互聯(lián)網(wǎng)，可以更容易地把產(chǎn)品的研究、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售“合理”地分布于世界各地。在避稅地設(shè)立基地公司也易如反掌，只需一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話，在避稅地建立一個網(wǎng)址即可。隨著銀行的網(wǎng)絡(luò)化及電子貨幣加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，納稅人在交易中心定 價更為靈活、隱蔽，這一切均使跨國公司可以更容易地通過各種虛構(gòu)的業(yè)務(wù)和價格轉(zhuǎn)移來實現(xiàn)跨國避稅目的。 －由于互聯(lián)網(wǎng)改變了商務(wù)活動的方式，網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菔沟藐P(guān)聯(lián)企業(yè)在對待特定商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和銷售上，有更為廣泛的運作空間。他們可以迅速地在彼此之間有目的地對費用及利潤進行分攤，制定“合理的”轉(zhuǎn)讓定價策略，以謀求整個公司利益的最大化。 ? 物流環(huán)節(jié) 目前存在問題： －在發(fā)達國家全年流通費用的支出占到 GDP的10%。我國由于流通技術(shù)水平低，流通效率低，物流成本高，每年全社會支出的流通費用約占 GDP的 20%，達 17880億元。 －物流環(huán)節(jié)納稅規(guī)定存在一定問題 長期困擾物流業(yè)發(fā)展的重復(fù)納稅、稅負重、稅負不平等、抵扣難等問題。 物流環(huán)節(jié)稅改： ? 物流企業(yè)統(tǒng)一稅率： 物流企業(yè)開展業(yè)務(wù)既有運輸、又有倉儲，但在現(xiàn)行的稅收制度中，交通運輸業(yè)按 3%稅率征收營業(yè)稅，倉儲業(yè)按 5%征收，不利于物流企業(yè)開展一體化運作，建議國家對物流行業(yè)的營業(yè)稅稅率統(tǒng)一按 3%的稅率征收。 ? 解決物流企業(yè)重復(fù)納稅： 由于現(xiàn)代物流企業(yè)發(fā)生大量物流業(yè)務(wù)外包，在運輸環(huán)節(jié)可以抵扣外包收入后納稅，但在倉儲環(huán)節(jié) (約占營業(yè)額 15%20%)不能抵扣，存在重復(fù)納稅問題，建議在規(guī)范物流業(yè)市場準入基礎(chǔ)上，對營業(yè)稅稅基，比照旅 游和聯(lián)運業(yè)，實行扣除外包收入后計稅的原則。 ? 物流企業(yè)發(fā)票抵扣： 由于物流企業(yè)不是專門運輸企業(yè)，其對客戶開出的發(fā)票，客戶不能抵扣進項稅額，建議在規(guī)范物流業(yè)市場準入的基礎(chǔ)上，對物流企業(yè)開具專用運輸發(fā)票，準予抵扣增值稅進項稅。 ? 物流企業(yè)所得稅合并納稅： 很多物流企業(yè)都實行跨區(qū)經(jīng)營和建立物流服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，對凡由總機構(gòu)統(tǒng)一核算、財務(wù)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)的物流企業(yè)，建議比照連鎖經(jīng)營企業(yè)享受主管稅務(wù)機關(guān)審批，由總機構(gòu)統(tǒng)一合并企業(yè)所得稅。 實例１：廣藥集團決定投資五千多萬元人民幣，建立華南地區(qū)最大的現(xiàn)代藥品物流中心，建成后其珠江三角地區(qū)的終端客戶及全國二級批發(fā)市場覆蓋率將達到百分之百。 通過國際招標，西門子德馬泰克公司成為該藥品物流中心的設(shè)備供應(yīng)商。 物流中心建成后，將擁有二萬平方米陰涼庫，商品存儲可達二十五萬箱或品品種一萬個，日配送能力為二千五百個客戶或二萬八千條訂單。實現(xiàn)廣州、珠江三角地區(qū)終端客戶七至十二小時配送 (緊急時可達一至兩小時 )，廣東省其他地區(qū)終端客戶覆蓋率達四成八，實現(xiàn)二十 四小時配送；全國二級分銷商四十八小時內(nèi)配送。 該項目以醫(yī)藥物流管理信息為基礎(chǔ)，實現(xiàn)物流管理自動化、網(wǎng)絡(luò)化和柔性化，綜合配送能力提高六倍以上。采用高效率分揀設(shè)備，借用電子商務(wù)技術(shù)，實現(xiàn)主供應(yīng)商和重點客戶信息溝通及共享及采購、存儲、分揀各環(huán)節(jié)最優(yōu)集成。 該物流中心建成后將開展第三方物流，逐步設(shè)立多個異地分發(fā)中心，實行分級配送，提高配送整體能力，使之成為國內(nèi)、國際藥品配送重要樞紐。 實例２：某公司 2023年銷售 A產(chǎn)品 438萬元，繳納增值稅 ，稅負率高達 %，比同行業(yè)高達 2個百分點。其主要原因是當年發(fā)生運費 38萬元，但支付運費時企業(yè)從購貨方取得的都是普通發(fā)票，按規(guī)定不能的抵扣進項稅額。 改進方案： － 該公司成立專業(yè)運輸公司，解決發(fā)票問題。 －運輸仍有購貨方負責(zé)，但在簽訂購銷合同時，以出廠價格結(jié)算。 ? 渠道費用 渠道費用構(gòu)成： － 直銷：業(yè)務(wù)工資、銷售提成、場地費、會議費、促銷費等等。 －代理：代理費、管理費用等等。 －專營店：場地、設(shè)施、人員等費用。 －電子商務(wù)：設(shè)備、維護、人員等費用。 物流費用：運輸、保管、配送、包裝、流通加工和信息處理等費用。 渠道費用納稅籌劃重點 ? 直銷費用 銷售人員費用、促銷方式、會議費。 ? 代理費用 支付代理費的方式、管理費用的合理負擔(dān)。 ? 電子商務(wù) 配送費用的處理方式。 ? 物流環(huán)節(jié) 運輸費用票據(jù)、包裝費形式、加工環(huán)節(jié)等。 ? 渠道損失 渠道損失構(gòu)成： 存貨損失、竄貨損失、違約損失、回扣損失和壞帳損失等等。 ?存貨損失 企業(yè)因存貨盤虧 、 毀損 、 報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金 ， 應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失 ， 報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后可以與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除 。 實例：某公司 2023年存貨盤虧損失 120萬元，進項稅額 ，待處理，年末未辦理審批手續(xù)。 進項稅額轉(zhuǎn)出： 待處理財產(chǎn)損失： 年末轉(zhuǎn)入損益： 調(diào)整應(yīng)稅所得額： ?竄貨損失 竄貨（越區(qū)銷售或沖貨）： 經(jīng)銷商為了獲取非正常利潤，以低于廠家規(guī)定的售價向轄區(qū)之外的市場傾銷產(chǎn)品的行為。 竄貨原因： 價格體系混亂、結(jié)算方式問題、渠道發(fā)展不平衡、廣告力度大但渠道沒跟上、年終獎勵和推廣費等激勵措施有問題和經(jīng)銷商惡意行為等 竄貨危害： 經(jīng)銷商對產(chǎn)品品牌失去信心； 混亂的價格和充斥市場的假冒偽劣產(chǎn)品會吞蝕消費者對品牌的信心；竄貨現(xiàn)象導(dǎo)致價格混亂和渠道受阻，嚴重威脅著品牌無形資產(chǎn)和企業(yè)的正常經(jīng)營；造成渠道整體納稅混亂。 竄貨對策： 首先，堵住源頭，企業(yè)銷售應(yīng)該由一個部門負責(zé)； 其次，加強對銷售通路的管理； 第三，實行產(chǎn)品代碼制，便于對竄貨作出準確判斷和迅速反應(yīng)。 第四，實行獎罰制。 ?違約損失 罰款及納納金一般不允許稅前扣除 。 因違反合同而支付的賠償 、 罰款以及金融部門罰息支出 ， 允許稅前扣除 。 實例：某公司由于違反合同約定支付經(jīng)銷商違約金 10萬元；由于違反工商法規(guī)被處以罰款 50萬元 ， 并將一批有問題商品沒收 ， 該商品價款 100萬元 （ 不含稅 ） ， 進項稅額 17萬元 。 違約金 10萬元可以在稅前列支 。 罰款 50萬元及被沒收的商品 117萬元 ， 不允許稅前扣除 。 ? 回扣損失 實例：某公司銷售商品一批 1000萬元，業(yè)務(wù)員在此次交易中，承諾按銷售收入的 1%給對經(jīng)銷商采購員回扣，計 10萬元。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準該業(yè)務(wù)員憑支出證明單報帳。 1) 這筆回扣支出是否合法 2) 支出證明單是否屬于合法憑證 3) 按稅法規(guī)定是否可以稅前列支 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 , March 9, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 00:46:1500:46:1500:463/9/2023 12:46:15 AM 1以我獨沈久，愧君相見頻。 :46:1500:46Mar239Mar23 1故人江海別，幾度隔山川。 00:46:1500:46:1500:46Thursday, March 9, 2023 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 :46:1500:46:15March 9, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 2023年 3月 9日星期四 上午 12時 4