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涉農(nóng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范-資料下載頁

2025-02-16 12:59本頁面
  

【正文】 1日濃縮果汁 , 2023年 8月 1日淀粉及淀粉制品, 2023年 8月 1日棉紡行業(yè) (四) 2023年 12月 23日,李克強(qiáng)總理召開國務(wù)院常務(wù)會議,部署推進(jìn)農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展,以結(jié)構(gòu)性改革強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)。 2023年 12月 30日,國務(wù)院發(fā)布配套政策 —— 國辦發(fā) 【 2023】 93號文 國務(wù)院辦公廳關(guān)于推進(jìn)農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的指導(dǎo)意見(二十四)加大財(cái)稅支持力度。支持地方擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍。 進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除 (五)主要內(nèi)容: 廢除農(nóng)產(chǎn)品收購憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng); 銷售時(shí)按行業(yè)平均值以耗定扣; 期初庫存已抵扣進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。 (六)優(yōu)點(diǎn): 扣除率調(diào)整為產(chǎn)成品的適用稅率,貨物適用 13%稅率的,則扣除率為 13%;適用 17%稅率的,則扣除率為 17%。 解決“高征抵扣”, 不必糾結(jié)于扣稅憑證,降低稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn); 低耗高產(chǎn)企業(yè)有競爭優(yōu)勢。 進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除存在的風(fēng)險(xiǎn) ? 一、 核算復(fù)雜隱藏抵扣不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。 農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營方式有以購進(jìn)原材料生產(chǎn)貨物的,有購進(jìn)半成品用于生產(chǎn)的,有購進(jìn)直接銷售的,還有購進(jìn)用于生產(chǎn)經(jīng)營但不構(gòu)成貨物產(chǎn)品的等等。因此,試點(diǎn)納稅人容易出現(xiàn)外購半成品及生產(chǎn)的產(chǎn)品不分開核算或不會核算;需要?dú)w集分配沒有歸集分配或未按合理方法歸集分配造成不準(zhǔn)確;人為減少期初農(nóng)產(chǎn)品庫存進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、計(jì)算轉(zhuǎn)出期初庫存進(jìn)項(xiàng)時(shí)不還原含稅價(jià)減少進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出以及不按規(guī)定時(shí)間繳納入庫;故意混淆單耗低產(chǎn)品為單耗高的產(chǎn)品等問題。 進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除存在的風(fēng)險(xiǎn) ? 二、歸集分配帶來重復(fù)抵扣風(fēng)險(xiǎn)。 核定扣除辦法規(guī)定,“對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的,在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價(jià)時(shí),應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配”, 但具體的方法沒有明確。陜西規(guī)定,品種繁多的應(yīng)按共同的中間產(chǎn)品對農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量進(jìn)行歸集和分配,這種方法在實(shí)際操作中容易產(chǎn)生重復(fù)計(jì)算抵扣。 ? 如以生產(chǎn)植物油為例,購進(jìn)米糠進(jìn)行生產(chǎn)加工,生產(chǎn)的產(chǎn)品不僅有米糠油、還有糠粕、脂肪酸、糠臘等產(chǎn)品,如果當(dāng)期只銷售了主產(chǎn)品米糠油,可按照米糠油扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,但如果下期只銷售了糠粕等副產(chǎn)品,那么又可以按照副產(chǎn)品的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,因此造成同一批原材料抵扣了兩次。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中,這種較復(fù)雜的情形比較普遍,無論是哪個企業(yè)每月不可能每種產(chǎn)品都發(fā)生銷售,極易產(chǎn)生重復(fù)抵扣。 進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除存在的風(fēng)險(xiǎn) ? 三、抬高買價(jià)帶來虛增抵扣風(fēng)險(xiǎn)。 取消“憑票定率扣除”改為“核定扣除” ,其實(shí)質(zhì)就是想解決增值稅虛開虛抵和消除“高征低扣”。但是在計(jì)算允許抵扣公式中有“農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)”和“當(dāng)期銷售貨物數(shù)量”兩個重要指標(biāo),這兩個指標(biāo)尤其是“平均購買單價(jià)”是影響企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算的關(guān)鍵因素。收購憑證在核定扣除辦法中取消了抵扣功能但依然是發(fā)票入賬的商事憑證,收購憑證如何填開,完全由企業(yè)自主決定,稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效監(jiān)管,企業(yè)可能虛增購進(jìn)單價(jià)和數(shù)量、擴(kuò)大投入量達(dá)到虛增產(chǎn)量和銷售數(shù)量或壓低銷售單價(jià)來抬高銷售數(shù)量,目的是虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,核定扣除遏制虛開收購發(fā)票的作用有限。 進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除存在的風(fēng)險(xiǎn) ? (一 )試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn) (或委托加工 )貨物的: 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量 農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià) 扣除率 /(1+扣除率 ) 當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量 =當(dāng)期銷售貨物數(shù)量 (不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量 ) 農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量 農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)指農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià),不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用。 期末平均買價(jià)= (期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 期初平均買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 當(dāng)期買價(jià) )/(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 ) (二 )試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的: 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 /(1-損耗率 ) 農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià) 13%/(1+ 13% ) 損耗率=損耗數(shù)量 /購進(jìn)數(shù)量 ? (三 )試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的 (包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等 ): 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià) 13%/(1+13%) 進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的風(fēng)險(xiǎn)防范 ? 一、 加強(qiáng)輔導(dǎo),規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算。 核定扣除辦法對稅務(wù)人員的政策業(yè)務(wù)能力提出了更高要求。稅務(wù)人員不能有“終于可以松口氣了”的思想;要反復(fù)研究文件規(guī)定,熟悉農(nóng)產(chǎn)品、單位數(shù)量、耗用率、損耗率、扣除率等概念和核定方法的種類,以及允許抵扣進(jìn)項(xiàng)的依據(jù)和計(jì)算公式。 ? 要督促企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算,準(zhǔn)確執(zhí)行核定扣除辦法的具體操作辦法和程序、準(zhǔn)確計(jì)算轉(zhuǎn)出期初庫存進(jìn)項(xiàng)稅額和每月核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅,依法如實(shí)申報(bào)納稅,提高稅法遵從度,最大限度地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的風(fēng)險(xiǎn)防范 ? 二、嚴(yán)格審查,信息管稅遏制虛假。 以企業(yè)填開的收購發(fā)票為抓手,對填開的信息是否齊全、邏輯是否合理、資金往來支付是否正常并相對照,進(jìn)行全面嚴(yán)格審核。同時(shí)還要審查是否有運(yùn)費(fèi)單據(jù)以及運(yùn)費(fèi)是否合理,自運(yùn)的是否有加油票和過路過橋費(fèi)等單據(jù)以及合理性。建立全國范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)據(jù)庫信息平臺,采集企業(yè)的基本信息、發(fā)票領(lǐng)用存(各種購、銷發(fā)票)信息、納稅申報(bào)信息、企業(yè)財(cái)務(wù)信息等信息。引導(dǎo)納稅人建立內(nèi)部管理涉稅信息平臺,完善采集資金、購銷渠道、工藝流程、投入產(chǎn)出、購進(jìn)銷售等電子信息。 進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的風(fēng)險(xiǎn)防范 ? 三、 改免為補(bǔ),完善農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅收政策。 ? 將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅政策調(diào)整為財(cái)政補(bǔ)貼政策,讓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者得到實(shí)實(shí)在在的實(shí)惠。完善農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策,取消收購使用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證,收購農(nóng)產(chǎn)品仍以增值稅專用發(fā)票作為合法扣稅憑證征收,重新回歸增值稅征抵“鏈條”相互制約的完整機(jī)制。也可適當(dāng)降低對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的增值稅基本稅率或者選擇簡易辦法征收。 ? 謝謝!
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