【正文】 稅收入。 LOGO 熱點(diǎn)問題 ? 關(guān)于 2023年第 34號公告中投資企業(yè)撤回或減少投資的問題。甲公司于 2023年以 300萬元為交易價(jià)格購買乙公司 100%股權(quán)，乙公司成立于 1993年，注冊資金 1000萬元，由于連續(xù)虧損，凈資產(chǎn)僅有 300萬元，甲企業(yè)“長期投資”帳載金額為 300萬元。經(jīng)過幾年發(fā)展，截止2023年，乙公司凈資產(chǎn)達(dá)到 1100萬元，企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積為 100萬元，現(xiàn)在乙公司擬減資 500萬元，即注冊資金由1000萬元減少到 500萬元，甲企業(yè)將收到 500萬元的減資款。問甲企業(yè)收到的 500萬元的減資款是否屬于 2023年第 34號公告中投資收回？如何繳納企業(yè)所得稅？ ? 答：根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號）第五條“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”。（轉(zhuǎn)下頁） LOGO 熱點(diǎn)問題 投資收回的部分 ——在計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除 股息所得 ——直接投資作為免稅收入處理 投資轉(zhuǎn)讓所得 ——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得需要交稅 ? 投資轉(zhuǎn)讓所得 =撤回或減少投資額 初始投資額 （撤回或減少投資額247。 注冊資金） （累計(jì)未分配利潤 +累計(jì)盈余公積） （撤回或減少投資額 247。 注冊資金） ? 投資轉(zhuǎn)讓所得 =500 – 300*500/1000 – 100*500/1000=500 – 150 – 50 = 300（萬） ? 上例中 150萬為投資收回； 50萬為股息所得 LOGO 熱點(diǎn)問題 ? 對于初始取得的資產(chǎn)為國有資產(chǎn)無償劃撥，企業(yè)改組改制后該資產(chǎn)應(yīng)如何入賬，如何進(jìn)行稅務(wù)處理。針對存續(xù)期較長的國有企業(yè)，其初始取得的固定資產(chǎn)，如房屋土地等如為國有資產(chǎn)無償劃撥取得，在企業(yè)改組改制時(shí)，該資產(chǎn)重新按照公允價(jià)值評估，（主要就是房屋和土地），評估后的價(jià)值增幅很大，如果按照新的價(jià)值入賬，但由于增值部分均為房屋和土地，企業(yè)并沒有相應(yīng)的現(xiàn)金入賬，其產(chǎn)生的增值部分是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？ ? 答： 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第五十六條規(guī)定，“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”。 ? 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)改組改制中資產(chǎn)權(quán)屬未發(fā)生變化的，不得改變計(jì)稅基礎(chǔ)，按照評估后的公允價(jià)值確認(rèn)的資產(chǎn)增值部分可暫不確認(rèn)所得。如將評估資產(chǎn)用于投資、償債等權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，按公允價(jià)值確認(rèn)收入并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 LOGO 熱點(diǎn)問題 ? 如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失的年度已超過五年，但其會計(jì)處理的年度發(fā)生在 2023年度，該項(xiàng)資產(chǎn)損失是否能申報(bào)并在 2023年度稅前扣除？ ? 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2023年第 25號 ）第六條規(guī)定，實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。因此，如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失的年度已超過五年，無論是否進(jìn)行了會計(jì)處理，都不得在稅前扣除。（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失除外）。 LOGO 熱點(diǎn)問題 ? 企業(yè)在研發(fā)費(fèi)歸集過程中，將研發(fā)人員發(fā)生的差旅費(fèi)也歸集到研發(fā)費(fèi)范圍中，同時(shí)企業(yè)強(qiáng)調(diào)這是為研發(fā)工作的開展進(jìn)行實(shí)地核實(shí)勘測必須發(fā)生的費(fèi)用，此類差旅費(fèi)是否可以比照研發(fā)費(fèi)范圍歸集中的研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用，還是不應(yīng)歸集到研發(fā)費(fèi)的歸集范圍內(nèi)。 ? 答：此類費(fèi)用應(yīng)根據(jù) 《 科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 的通知 》 （國科發(fā)火 [2023]362號）規(guī)定執(zhí)行，關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用的歸集，包括人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用。其中，其他費(fèi)用如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等，此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的 10%，另有規(guī)定的除外。如企業(yè)能夠出具相關(guān)證明資料，可以作為其他費(fèi)用列入歸集范圍。 LOGO 熱點(diǎn)問題 ? 高新技術(shù)企業(yè)證書有效期問題。目前高新技術(shù)企業(yè)證書到期的較多（2023年取得的證書），例如企業(yè)證書有效期為 2023年 11月至 2023年11月，企業(yè)不可以使用 2023年證書進(jìn)行 2023年度的減免稅備案。如果證書到期日為 2023年 11月份， 111月份所屬季度是否可以享受高新優(yōu)惠？ ? 答：如企業(yè)證書有效期為 2023年 11月至 2023年 11月，企業(yè)能享受高新技術(shù)優(yōu)惠政策的年度是 202 202 2023，不能使用 2023年證書進(jìn)行 2023年度的減免稅備案。根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2023年第 4號）規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按 15%稅率預(yù)繳。 LOGO 熱點(diǎn)問題 ? 企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)其近三個會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例不低于相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)是要求近三個會計(jì)年度每一年度的研究開發(fā)費(fèi)用額占銷售收入的比重皆不低于相應(yīng)比例還是近三個年度的研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生總額占比不低于相應(yīng)比例即可。舉個例子，假定某企業(yè)近三個會計(jì)年度銷售收入皆為 1000萬元，每一年度的研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額為 45萬元、 60萬元和 80萬元，該企業(yè) 近三個會計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例為 %， 不低于 6%；但該企業(yè)其中一個年度的研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例為 %，低于 6%的規(guī)定比例，該企業(yè)是否符合認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的條件？ ? 答：是指近三個年度的研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生總額占比不低于規(guī)定比例，即近三個會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用之和占銷售收入之和的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于 5,000萬元的企業(yè)，比例不低于 6%； 最近一年銷售收入在5,000萬元至 20,000萬元的企業(yè)，比例不低于 4%； 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于 3%。上例研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例符合要求。 LOGO 演講完畢，謝謝觀看！