【正文】 60。要求 “企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 ”96商品銷售收入的確認(rèn)條件、商品銷售收入的確認(rèn)條件 1）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2）企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；3）收入的金額能夠可靠計(jì)量4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量?！? 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！97商品銷售收入的計(jì)量、商品銷售收入的計(jì)量 商品銷售收入的計(jì)量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽定的 合同（協(xié)議）或雙方協(xié)商的 價(jià)格 確定?！?發(fā)生銷售退回、銷售折讓應(yīng)沖減當(dāng)期收入?！?現(xiàn)金折扣：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 銷售銷售凈收入凈收入 ＝不含稅單價(jià) 銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓98二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置99①②①② 見教材 — 110【 例 541】 銷售產(chǎn)品 ,收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票 280 800元 （其中產(chǎn)品價(jià)款 240 000元，銷項(xiàng)增值稅 40 800元）。 100 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 40 800 ◆ 這里的 “應(yīng)交增值稅 ”為銷項(xiàng)稅額 （ 240 000 17% ＝ 40 800）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。 ◆ 如果收到的是對(duì)方通過(guò)銀行支付的貨款，應(yīng)借記 “銀行存款 ”賬戶。101【 例 542】 預(yù)收正大工廠訂貨款 50萬(wàn)元存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000【 例 543】 賒銷 A產(chǎn)品，價(jià)款 576 000元，銷項(xiàng)稅 97 920元， 貨款暫未收到。 借：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 576 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 97 920102【 例 544】 向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）發(fā)出 B產(chǎn)品，產(chǎn)品價(jià)款 140萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額 ，并收到預(yù)收訂金差額 。 借：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 借：銀行存款 1 138 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 238 000103【 例 545】 收到機(jī)車廠（欠款企業(yè)）開出 673 920元商業(yè)匯票抵償所欠貨款。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920【 例 546】 向大明商店賒銷產(chǎn)品，貨款未收 (價(jià)款 258 000元，銷項(xiàng)稅 43 860元 )，另用銀行存款 1 500元為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)。 借：應(yīng)收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 258 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 43 860 貸：銀行存款 1 500104【 例 547】 產(chǎn)品退貨，貨物價(jià)款 200 000元，銷項(xiàng)稅額34 000元，用銀行存款付清。沖減銷售收入和稅金。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 34 000 貸：銀行存款 234 000105三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 ● 為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在商品銷售過(guò)程中墊支的資金 （生產(chǎn)成本，即庫(kù)存商品成本）。 ● 不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =單位商品生產(chǎn)成本 本期銷售商品數(shù)量 106● 將已經(jīng)銷售的商品的成本從 “庫(kù)存商品 ”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”賬戶。107 【 例 548】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。 A產(chǎn)品成本： （見例 4 4 46）（ 52+120+50=222） 3 200元 /臺(tái) 222 臺(tái) ＝ 710 400（元） B產(chǎn)品成本： 13 600元 /臺(tái) [70臺(tái) (見例 44)－ 10臺(tái) (退貨，見例 47)] ＝ 816 000（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫(kù)存商品 — A產(chǎn)品 710 400 貸：庫(kù)存商品 — B產(chǎn)品 816 000108四、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的核算四、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的核算 營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容◆ 企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 (1)消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額 消費(fèi)稅率(2)城建稅額＝ (營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅 ) 城建稅稅率(3)教育費(fèi)附加＝ (營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅 ) 教育費(fèi)附加 稅率109110 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 舉例【 例 549】 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅 35 000元，城建稅 14 000元，教育費(fèi)附加 6 000元，合計(jì) 55 000元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 消費(fèi)稅 35 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 城建稅 14 000 貸：其他應(yīng)付款 6 000111五、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算五、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算 ◆ 企業(yè)進(jìn)行其 主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 所獲得的 成果 。 ：主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入務(wù)收入主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加稅金及附加112 （ 57例 41— 49） ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ： 2274000元 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ： 1526400元 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ： 55000元主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) ＝ 2274000－ 1526400－ 55000＝ 692600113六、其他業(yè)務(wù)收支核算六、其他業(yè)務(wù)收支核算 ◆ 企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。 ◆ 包括 銷售材料、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物 和 固定資產(chǎn) 等 實(shí)現(xiàn)的收入 和 發(fā)生的支出 等 。114 115 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi) 【 例 550】 銷售不用材料，價(jià)款 28 000元，增值稅 4 760元款項(xiàng)收到存入銀行。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 4 760【 例 553】 結(jié)轉(zhuǎn)本月 （上題） 銷售材料成本 16 000元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 貸：原材料 16 000116【 例 551】 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，價(jià)款 10萬(wàn)元存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 【 例 555】 計(jì)算 （上題） 轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入按 5%應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為 5000元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 000【 例 552】 出租包裝物，收到租金 (含稅 )7 020元存入銀行。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 1 020 ※ 租金收入應(yīng)按比例交銷項(xiàng)增值稅 租金 =7020 247。 （ 1+17％）＝ 6000 稅額 =600017 ％ =1020【 例 554】 結(jié)轉(zhuǎn)（上題）出租包裝物成本 4 680元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 貸：包裝物 4 680 ※ “ 包裝物 ” 賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝 的包裝箱、包裝袋等財(cái)產(chǎn)物資。 118（（ 1）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的含義）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的含義 ◆ 企業(yè)進(jìn)行 其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng) 所獲得的 成果 。（（ 2）計(jì)算公式：）計(jì)算公式：119其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)稅金及附加（（ 3）計(jì)算舉例）計(jì)算舉例 （ 50— 55）其他業(yè)務(wù)收入 ： 134000元 （分別見 例 50、 5 52）其他業(yè)務(wù)成本： 20680元 （見 例 5 54）其他業(yè)務(wù)稅金及附加： 5000元 （見 例 55）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) ＝ 134000－ 20680－ 5000＝ 108320120第六節(jié)第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配的核算財(cái)務(wù)成果形成與分配的核算一、經(jīng)營(yíng)成果業(yè)務(wù)核算的概述一、經(jīng)營(yíng)成果業(yè)務(wù)核算的概述二、利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)的核算二、利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)的核算三、企業(yè)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算三、企業(yè)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算121一、經(jīng)營(yíng)成果業(yè)務(wù)核算的概述一、經(jīng)營(yíng)成果業(yè)務(wù)核算的概述經(jīng)營(yíng)成果？經(jīng)營(yíng)成果？—— 指 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，即 企業(yè)一定時(shí)期的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用相抵后的結(jié)果。經(jīng)營(yíng)成果業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容包括：經(jīng)營(yíng)成果業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容包括：一方面： 利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)另一方面： 利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)二、利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)的核算二、利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)的核算（一）利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算（一）利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下圖：122123務(wù)成本務(wù)成本 從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行 凈利潤(rùn) 的核算，不僅涉及前面學(xué)習(xí)過(guò)的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及 期間費(fèi)用 、 投資收益 和 營(yíng)業(yè)外收支 和 所得稅 等內(nèi)容。進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算之前，必須先對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行研究。（二）期間費(fèi)用的核算（二）期間費(fèi)用的核算 期間費(fèi)用的基本含義、期間費(fèi)用的基本含義 ◆ 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。124對(duì)期間費(fèi)用的理解圖示、對(duì)期間費(fèi)用的理解圖示125管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用126銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理管理 銷售銷售 財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用、費(fèi)用、 費(fèi)用、費(fèi)用費(fèi)用、費(fèi)用帳戶性質(zhì)：費(fèi)用類。帳戶性質(zhì)：費(fèi)用類。帳戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；帳戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；貸方記減少數(shù)； 期末一般期末一般無(wú)余額。無(wú)余額。 【 例 556】 出差人員原借款 3 000元，報(bào)銷差旅費(fèi) 2 460元， 余款交回。 借：管理費(fèi)用 2 460 庫(kù)存現(xiàn)金 540 貸：其他應(yīng)收款 — 3 000 ※ “貸：其他應(yīng)收款 3 000”是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款 的沖賬。借款時(shí)的分錄為： 借：其他應(yīng)收款 — 3 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000127 ※ 如果出差人員出差前預(yù)借款為 2 000元，報(bào)銷金額仍為 2 460元（說(shuō)明因公辦事出差人員自己墊付了資金）。 分錄應(yīng)為： 借：管理費(fèi)用 2 460 貸：其他應(yīng)收款 — 2 000 庫(kù)存現(xiàn)金 460【 例 557】 用現(xiàn)金 126 320元支付董事會(huì)成員津貼及咨詢費(fèi)。 借：管理費(fèi)用 126 320 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 126 320128【 例 558】 攤銷以前已付超過(guò) 1年期的本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的行政管理部門房租 2 010元。 借：管理費(fèi)用 2 010 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2 010【 例 559】 用銀行存款 5 200元支付銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)。 借：銷售費(fèi)用 5 200 貸：銀行存款 5 200129【 例 560】 計(jì)提專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)人員工資 41 610元。 借：銷售費(fèi)用 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610【 例 561】 計(jì)提本月應(yīng)繳納的車船使用稅 6 200元、房產(chǎn)稅 12 000元，另用銀行存款 2 800元支付印花稅。 借：管理費(fèi)用 21 000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交車船使用稅 6 200 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交房產(chǎn)稅 12 000 貸：銀行存款 2 800 130 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算（ 1）計(jì)算公式（（ 2）計(jì)算舉例（）計(jì)算舉例（ 例例 4161）） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＝ 692600＋ 108320－ 46810－ 395690－ 2500主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用＝ 355 920（元） 131銷售費(fèi)用（三）投資收益的核算（三）投資收益的核算 ◆ 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，將資金投放于購(gòu)買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 ◆ 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。132133交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 、應(yīng)收股利、應(yīng)收股利 【 例 562】 企業(yè)轉(zhuǎn)讓原來(lái)購(gòu)買的有價(jià)證券，獲款存入銀行（買價(jià) 550 000元，賣價(jià) 579 280元）。 借：銀行存款 579 280 貸：交易性金融資產(chǎn) 550 000 貸：投資收益 29 280 ※ 企業(yè)原來(lái)用銀行存款購(gòu)買的有價(jià)證券的分錄應(yīng)為： 借：交易性金融資產(chǎn) 550 000 貸：銀行存款 550 000134【 例 563】 對(duì)外投資應(yīng)分配所得現(xiàn)金股利 50 000元。 借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 000（ 1）計(jì)算公式 投資凈收益＝投資收益－投資損失（ 2）計(jì)算舉例 （ 例 62 63） 投資凈收益 ＝ 29 280 ＋ 50 000 － 0＝ 79 280135（四）營(yíng)業(yè)外收支的核算（四）營(yíng)業(yè)外收支的核算 ◆ 與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 沒(méi)有直接關(guān)系 的各項(xiàng)收入和支出。 （（ P122）） ◆ 營(yíng)業(yè)外收入： 包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。 ◆ 營(yíng)業(yè)外支出： 包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。136137 【 例 564】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入 84 800元，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營(yíng)業(yè)外收入 84 800【 例 565】 企業(yè)用銀行存款 2萬(wàn)元支付