【正文】 值易耗品的攤銷處理 周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 89 企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品 50件 , 單位成本 40元 ， 預(yù)計(jì)使用期限為 8個(gè)月 , 使用期滿時(shí) , 40件仍可使用 , 10件報(bào)廢 , 總殘值為 60元 。 企業(yè)采用一次攤銷法 (1)領(lǐng)用低值易耗品時(shí) 借：制造費(fèi)用 2023 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 2023 (2)10件報(bào)廢低值易耗品的殘值沖減成本費(fèi)用時(shí) 借：原材料 60 貸：制造費(fèi)用 60 業(yè)務(wù)案例 22 90 2. 五五攤銷法 甲公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本20230元，采用五五攤銷法。 (1)領(lǐng)用低值易耗品時(shí) 借：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在用 20 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在庫(kù) 20 000 (2) 領(lǐng)用時(shí)攤銷其一半 借：制造費(fèi)用 10000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 攤銷 10000 (4)報(bào)廢時(shí)攤銷其一半 借：制造費(fèi)用 10000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 攤銷 10000 同時(shí)，借：周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品 —— 攤銷 20230 周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在用 20 000 業(yè)務(wù)案例 23 委托加工物資 撥付加工物資 支付加工費(fèi)用和稅金 收回加工物資和剩余物資 委托加工存貨成本 委托加工物資 發(fā)出材料成本 加工費(fèi) 有關(guān)稅金 往返運(yùn)費(fèi) 收回剩余材料 收回加工物資成本 尚待加工物資成本 委托加工物資的核算 （一）撥付委托加工物資 借：委托加工物資 貸：原材料或庫(kù)存商品 （二）支付加工費(fèi)、增值稅等 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 委托加工物資 （三）繳納的消費(fèi)稅 （ 1）委托加工的物資收回后直接用于銷售的 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款 （ 2）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款 （四）加工完成收回加工物資 借：庫(kù)存商品或原材料 貸：委托加工物資 委托加工物資 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =（原料+加工費(fèi)等） /(1消費(fèi)稅率） 委托方代收代繳消費(fèi)稅 =組成計(jì)稅價(jià)格 *稅率 A企業(yè)委托 B企業(yè)將一批甲材料加工成乙材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為 10000元，支付加工費(fèi)為 8000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為 10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。 A企業(yè)收回物資后直接用于出售。 業(yè)務(wù)案例 24 發(fā)出委托加工物資時(shí) 。 借：委托加工物資 10 000 貸：原材料 —— 甲 10 000 支付加工費(fèi)時(shí) 。 借：委托加工物資 10000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360 貸：銀行存款 11360 收回委托加工物資時(shí) 。 借：原材料 —— 乙 20 000 貸：委托加工物資 20 000 A企業(yè)委托 B企業(yè)將一批甲材料加工成乙材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為 10000元，支付加工費(fèi)為 8000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為 10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已支付。 A企業(yè)收回物資后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 業(yè)務(wù)案例 24 發(fā)出委托加工物資時(shí) 。 借：委托加工物資 10 000 貸：原材料 —— 甲 10 000 支付加工費(fèi)時(shí) 。 借：委托加工物資 8000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 2023 貸：銀行存款 11360 收回委托加工物資時(shí) 。 借：原材料 —— 乙 18 000 貸：委托加工物資 18 000 96 ? 應(yīng)知目標(biāo)： ? 熟悉存貨清查及期末計(jì)價(jià)的方法 ? 1．期末存貨價(jià)值的確定原則 ? 2．存貨數(shù)量的盤存方法 ? 3．存貨盤盈盤虧的處理 ? 應(yīng)會(huì)目標(biāo)： ? 掌握存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算方法； ? 掌握存貨盤盈、盤虧的核算方法； ? 掌握存貨期末計(jì)價(jià)的方法和核算方法。 任務(wù) 5 存貨的期末計(jì)價(jià)與存貨清查 97 一、期末存貨的計(jì)價(jià) 成本與可變現(xiàn)凈值的含義 （ 1）成本 —— 期末存貨的 實(shí)際成本 任務(wù) 5 存貨的期末計(jì)價(jià)與存貨清查 （ 2）可變現(xiàn)凈值 ? —— 在日?；顒?dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 98 ? 根據(jù)持有目的不同 ① 用于出售的商品、材料 可變現(xiàn)凈值 =估計(jì)售價(jià) – 估計(jì)銷售費(fèi)用 – 估計(jì)稅費(fèi) ? ② 需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨 可變現(xiàn)凈值 = 估計(jì)售價(jià) – 估計(jì)成本 – 估計(jì)銷售費(fèi)用 估計(jì)稅費(fèi) ? 實(shí)質(zhì)是凈現(xiàn)金流入，不是指存貨的售價(jià)或合同價(jià) ? 估計(jì)成本： 為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生 進(jìn)一步的加工成本 任務(wù) 5 存貨的期末計(jì)價(jià)與存貨清查 99 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用 —— 企業(yè)應(yīng)定期或年末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查 存貨毀損 全部或部分陳舊 售價(jià) ＜成本 存貨成本＞可變現(xiàn)凈值 按 差額 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 任務(wù) 5 存貨的期末計(jì)價(jià)與存貨清查 100 ④ 企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； ⑤其他足以證明存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值 計(jì)提范圍 （ 1）一般情況 ① 市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)望回升 ② 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本＞產(chǎn)品售價(jià) ③ 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市價(jià)＜賬面成本 任務(wù) 5 存貨的期末計(jì)價(jià)與存貨清查 101 特殊情況 存貨的可變現(xiàn)凈值 =0時(shí)： ① 已霉?fàn)€變質(zhì) ② 已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值 ③ 生產(chǎn)中已不再需要，且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值 ④ 其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值 將賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 使用價(jià)值 =0 轉(zhuǎn)讓價(jià)值 =0 任務(wù) 5 存貨的期末計(jì)價(jià)與存貨清查 102 核算方法 ? 單項(xiàng)比較法：逐項(xiàng)或個(gè)別比較 —— 通常采用 ? 分類比較法：按存貨類別比較 —— 數(shù)量繁多、單價(jià)較低 ? 綜合比較法：總額比較 —— 難以分開時(shí) 會(huì)計(jì)處理方法 ： ? 直接轉(zhuǎn)銷法 ? 備抵法 —— 謹(jǐn)慎性原則 ? 會(huì)計(jì)核算通過(guò)以下會(huì)計(jì)科目： ? “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” ? “ 資產(chǎn)減值損失” 任務(wù) 5 存貨的期末計(jì)價(jià)與存貨清查 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值；然后比較存貨的成本和可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，并與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額比較： （ 1）若計(jì)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。 （ 2）若應(yīng)計(jì)提數(shù)小于已計(jì)提數(shù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回部分已提數(shù)。 應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)： 借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 任務(wù) 5 存貨的期末計(jì)價(jià)與存貨清查 已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù) 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 當(dāng)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額沖減至零為限。 任務(wù) 5 存貨的期末計(jì)價(jià)與存貨清查 105 企業(yè) 09年存貨成本 10萬(wàn)；可變現(xiàn)凈值 9萬(wàn)。 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 20 10年末，可變現(xiàn)凈值 。 應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備 =10 = 已提跌價(jià)準(zhǔn)備 =1萬(wàn) 實(shí)提跌價(jià)準(zhǔn)備 = – 1= 業(yè)務(wù)案例 25 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 106 若 2023年末可變現(xiàn)凈值為 應(yīng)提 =10 = 已提 = 實(shí)提 = 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12023 貸：資產(chǎn)減值損失 —— … 12023 在計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)沖銷 107 二 、 存貨清查概述 存貨清查 ， 是指通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)等方法 ， 確定存貨的實(shí)有數(shù) ， 并與帳面記錄進(jìn)行核對(duì) ， 從而確定存貨實(shí)存數(shù)與帳存數(shù)是否相符的一種專門方法 。 任務(wù) 5 存貨的期末計(jì)價(jià)與存貨清查 存貨數(shù)量的盤存方法 （一）永續(xù)盤存制 賬面盤存制 對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)臵經(jīng)常性的庫(kù)存記錄， 即分別品名規(guī)格設(shè)臵存貨明細(xì)賬， 逐筆或逐日登記收入發(fā)出的存貨， 并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù) 特點(diǎn)： 既記收入，又記支出 優(yōu)點(diǎn)：有利于加強(qiáng)存貨的管理 缺點(diǎn)：核算工作量大 （二）實(shí)地盤存制 定期盤存制 期末賬存數(shù) ＝ 期末實(shí)存數(shù) 本期耗用或銷貨成本 ＝ 期初存貨成本 ＋ 本期購(gòu)貨成本 －期末存貨成本 本期發(fā)出數(shù) ＝ 期初結(jié)存數(shù) ＋ 本期購(gòu)入數(shù) － 期末實(shí)存數(shù) 特點(diǎn)： 只記收入，不記發(fā)出 缺點(diǎn)： 不利于存貨管理 優(yōu)點(diǎn)： 簡(jiǎn)單 任務(wù) 5 存貨的期末計(jì)價(jià)與存貨清查 存貨清查盤點(diǎn)的核算 依據(jù) 存貨盤存報(bào)告單 科目 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 程序 分兩步 批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后 （一）存貨清查的方法 實(shí)地盤點(diǎn) （二）盤盈、盤虧、毀損的核算 任務(wù) 5 存貨的期末計(jì)價(jià)與存貨清查 借：存貨（原材料、庫(kù)存商品等） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn) 存貨盤盈 任務(wù) 5 存貨的期末計(jì)價(jià)與存貨清查 （ 1）批準(zhǔn)前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn) 貸：管理費(fèi)用 （ 2）批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：存貨（原材料、庫(kù)存商品等） 存貨盤虧 任務(wù) 5 存貨的期末計(jì)價(jià)與存貨清查 （ 1）批準(zhǔn)前 借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （ 2）批準(zhǔn)后 B、屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損 借：存貨 其他應(yīng)收款 —— 保險(xiǎn)公司 其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 C、屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損 借：存貨 其他應(yīng)收款 —— 保險(xiǎn)公司 營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 任務(wù) 5 存貨的期末計(jì)價(jià)與存貨清查 原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額的處理??！ 注意 113 年終企業(yè)進(jìn)行全面存貨清查 , 盤盈材料 2 000元 ， 經(jīng)查屬于平時(shí)計(jì)量方面的差錯(cuò)所形成 。 在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前 ， 根據(jù) “ 存貨盤點(diǎn)報(bào)告表 ” 借：原材料 2 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000 報(bào)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)后 ， 沖減當(dāng)期管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000 貸：管理費(fèi)用 2 000 業(yè)務(wù)案例 26 課堂練習(xí) 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損 A材料 1000公斤，實(shí)