【正文】 值易耗品的攤銷處理 周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 89 企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品 50件 , 單位成本 40元 ， 預(yù)計使用期限為 8個月 , 使用期滿時 , 40件仍可使用 , 10件報廢 , 總殘值為 60元 。 企業(yè)采用一次攤銷法 (1)領(lǐng)用低值易耗品時 借：制造費用 2023 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 2023 (2)10件報廢低值易耗品的殘值沖減成本費用時 借：原材料 60 貸：制造費用 60 業(yè)務(wù)案例 22 90 2. 五五攤銷法 甲公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本20230元，采用五五攤銷法。 (1)領(lǐng)用低值易耗品時 借：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在用 20 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在庫 20 000 (2) 領(lǐng)用時攤銷其一半 借：制造費用 10000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 攤銷 10000 (4)報廢時攤銷其一半 借：制造費用 10000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 攤銷 10000 同時，借：周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品 —— 攤銷 20230 周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在用 20 000 業(yè)務(wù)案例 23 委托加工物資 撥付加工物資 支付加工費用和稅金 收回加工物資和剩余物資 委托加工存貨成本 委托加工物資 發(fā)出材料成本 加工費 有關(guān)稅金 往返運費 收回剩余材料 收回加工物資成本 尚待加工物資成本 委托加工物資的核算 （一）撥付委托加工物資 借：委托加工物資 貸：原材料或庫存商品 （二）支付加工費、增值稅等 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 委托加工物資 （三）繳納的消費稅 （ 1）委托加工的物資收回后直接用于銷售的 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款 （ 2）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款 （四）加工完成收回加工物資 借：庫存商品或原材料 貸：委托加工物資 委托加工物資 消費稅組成計稅價格 =（原料+加工費等） /(1消費稅率） 委托方代收代繳消費稅 =組成計稅價格 *稅率 A企業(yè)委托 B企業(yè)將一批甲材料加工成乙材料（屬于應(yīng)稅消費品），原材料成本為 10000元，支付加工費為 8000元（不含增值稅），消費稅稅率為 10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。 A企業(yè)收回物資后直接用于出售。 業(yè)務(wù)案例 24 發(fā)出委托加工物資時 。 借：委托加工物資 10 000 貸：原材料 —— 甲 10 000 支付加工費時 。 借：委托加工物資 10000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1360 貸：銀行存款 11360 收回委托加工物資時 。 借：原材料 —— 乙 20 000 貸：委托加工物資 20 000 A企業(yè)委托 B企業(yè)將一批甲材料加工成乙材料（屬于應(yīng)稅消費品），原材料成本為 10000元，支付加工費為 8000元（不含增值稅），消費稅稅率為 10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已支付。 A企業(yè)收回物資后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。 業(yè)務(wù)案例 24 發(fā)出委托加工物資時 。 借：委托加工物資 10 000 貸：原材料 —— 甲 10 000 支付加工費時 。 借：委托加工物資 8000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1360 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 2023 貸：銀行存款 11360 收回委托加工物資時 。 借：原材料 —— 乙 18 000 貸：委托加工物資 18 000 96 ? 應(yīng)知目標： ? 熟悉存貨清查及期末計價的方法 ? 1．期末存貨價值的確定原則 ? 2．存貨數(shù)量的盤存方法 ? 3．存貨盤盈盤虧的處理 ? 應(yīng)會目標： ? 掌握存貨跌價準備的核算方法； ? 掌握存貨盤盈、盤虧的核算方法； ? 掌握存貨期末計價的方法和核算方法。 任務(wù) 5 存貨的期末計價與存貨清查 97 一、期末存貨的計價 成本與可變現(xiàn)凈值的含義 （ 1）成本 —— 期末存貨的 實際成本 任務(wù) 5 存貨的期末計價與存貨清查 （ 2）可變現(xiàn)凈值 ? —— 在日常活動中，以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 98 ? 根據(jù)持有目的不同 ① 用于出售的商品、材料 可變現(xiàn)凈值 =估計售價 – 估計銷售費用 – 估計稅費 ? ② 需要經(jīng)過加工的材料存貨 可變現(xiàn)凈值 = 估計售價 – 估計成本 – 估計銷售費用 估計稅費 ? 實質(zhì)是凈現(xiàn)金流入，不是指存貨的售價或合同價 ? 估計成本： 為達到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生 進一步的加工成本 任務(wù) 5 存貨的期末計價與存貨清查 99 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用 —— 企業(yè)應(yīng)定期或年末對存貨進行全面清查 存貨毀損 全部或部分陳舊 售價 ＜成本 存貨成本＞可變現(xiàn)凈值 按 差額 計提存貨跌價準備 任務(wù) 5 存貨的期末計價與存貨清查 100 ④ 企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； ⑤其他足以證明存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值 計提范圍 （ 1）一般情況 ① 市價持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的未來無望回升 ② 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本＞產(chǎn)品售價 ③ 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市價＜賬面成本 任務(wù) 5 存貨的期末計價與存貨清查 101 特殊情況 存貨的可變現(xiàn)凈值 =0時： ① 已霉爛變質(zhì) ② 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值 ③ 生產(chǎn)中已不再需要，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值 ④ 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值 將賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益 使用價值 =0 轉(zhuǎn)讓價值 =0 任務(wù) 5 存貨的期末計價與存貨清查 102 核算方法 ? 單項比較法：逐項或個別比較 —— 通常采用 ? 分類比較法：按存貨類別比較 —— 數(shù)量繁多、單價較低 ? 綜合比較法：總額比較 —— 難以分開時 會計處理方法 ： ? 直接轉(zhuǎn)銷法 ? 備抵法 —— 謹慎性原則 ? 會計核算通過以下會計科目： ? “ 存貨跌價準備” ? “ 資產(chǎn)減值損失” 任務(wù) 5 存貨的期末計價與存貨清查 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當確定存貨的可變現(xiàn)凈值；然后比較存貨的成本和可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的跌價準備數(shù)額，并與“存貨跌價準備”賬戶的余額比較： （ 1）若計提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。 （ 2）若應(yīng)計提數(shù)小于已計提數(shù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回部分已提數(shù)。 應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)： 借：資產(chǎn)減值損失－計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 任務(wù) 5 存貨的期末計價與存貨清查 已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù) 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 —— 計提的存貨跌價準備 當已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，其沖減的跌價準備金額，應(yīng)以“存貨跌價準備”科目的余額沖減至零為限。 任務(wù) 5 存貨的期末計價與存貨清查 105 企業(yè) 09年存貨成本 10萬；可變現(xiàn)凈值 9萬。 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計提的存貨跌價準備 10000 貸：存貨跌價準備 10000 20 10年末，可變現(xiàn)凈值 。 應(yīng)提跌價準備 =10 = 已提跌價準備 =1萬 實提跌價準備 = – 1= 業(yè)務(wù)案例 25 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計提的存貨跌價準備 5000 貸：存貨跌價準備 5000 106 若 2023年末可變現(xiàn)凈值為 應(yīng)提 =10 = 已提 = 實提 = 借：存貨跌價準備 12023 貸：資產(chǎn)減值損失 —— … 12023 在計提的減值準備范圍內(nèi)沖銷 107 二 、 存貨清查概述 存貨清查 ， 是指通過實地盤點等方法 ， 確定存貨的實有數(shù) ， 并與帳面記錄進行核對 ， 從而確定存貨實存數(shù)與帳存數(shù)是否相符的一種專門方法 。 任務(wù) 5 存貨的期末計價與存貨清查 存貨數(shù)量的盤存方法 （一）永續(xù)盤存制 賬面盤存制 對存貨項目設(shè)臵經(jīng)常性的庫存記錄， 即分別品名規(guī)格設(shè)臵存貨明細賬， 逐筆或逐日登記收入發(fā)出的存貨， 并隨時記列結(jié)存數(shù) 特點： 既記收入，又記支出 優(yōu)點：有利于加強存貨的管理 缺點：核算工作量大 （二）實地盤存制 定期盤存制 期末賬存數(shù) ＝ 期末實存數(shù) 本期耗用或銷貨成本 ＝ 期初存貨成本 ＋ 本期購貨成本 －期末存貨成本 本期發(fā)出數(shù) ＝ 期初結(jié)存數(shù) ＋ 本期購入數(shù) － 期末實存數(shù) 特點： 只記收入，不記發(fā)出 缺點： 不利于存貨管理 優(yōu)點： 簡單 任務(wù) 5 存貨的期末計價與存貨清查 存貨清查盤點的核算 依據(jù) 存貨盤存報告單 科目 待處理財產(chǎn)損溢 程序 分兩步 批準前和批準后 （一）存貨清查的方法 實地盤點 （二）盤盈、盤虧、毀損的核算 任務(wù) 5 存貨的期末計價與存貨清查 借：存貨（原材料、庫存商品等） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn) 存貨盤盈 任務(wù) 5 存貨的期末計價與存貨清查 （ 1）批準前 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn) 貸：管理費用 （ 2）批準后 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：存貨（原材料、庫存商品等） 存貨盤虧 任務(wù) 5 存貨的期末計價與存貨清查 （ 1）批準前 借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 （ 2）批準后 B、屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損 借：存貨 其他應(yīng)收款 —— 保險公司 其他應(yīng)收款 管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 C、屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損 借：存貨 其他應(yīng)收款 —— 保險公司 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 任務(wù) 5 存貨的期末計價與存貨清查 原材料的進項稅額的處理！！ 注意 113 年終企業(yè)進行全面存貨清查 , 盤盈材料 2 000元 ， 經(jīng)查屬于平時計量方面的差錯所形成 。 在報經(jīng)批準前 ， 根據(jù) “ 存貨盤點報告表 ” 借：原材料 2 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 2 000 報經(jīng)上級批準后 ， 沖減當期管理費用 借：待處理財產(chǎn)損溢 2 000 貸：管理費用 2 000 業(yè)務(wù)案例 26 課堂練習 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損 A材料 1000公斤，實