【正文】 轉(zhuǎn)分錄。 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)后 “本年利潤(rùn) ”科目： 貸方余額：當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)； 借方余額：當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。 (1)利潤(rùn)總額的構(gòu)成 企業(yè)的利潤(rùn)總額（或虧損總額）＝ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益 （減投資損失）＋補(bǔ)貼收入＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－銷(xiāo)售費(fèi)用 －管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－銷(xiāo)售折讓?zhuān)鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本 －主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) ＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出 上述公式中的 “補(bǔ)貼收入 ”，是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國(guó)家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值稅等。企業(yè)取得的補(bǔ)貼收入，在 “補(bǔ)貼收入 ”科目核算。 （ 2）凈利潤(rùn)的構(gòu)成 凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅 ： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 9 其他業(yè)務(wù)成本 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 9． “利潤(rùn)分配 ”賬戶⑴ 性質(zhì)：所有者權(quán)益類(lèi)賬戶 ⑵ 用途：核算企業(yè)利潤(rùn)的分配 (或虧損的彌補(bǔ) )和歷年分配(或彌補(bǔ) )后的余額。⑶ 結(jié)構(gòu)： ① 借方 ：登記提取的盈余公積、公益金、應(yīng)付股利等及由 “本年利潤(rùn) ”賬戶轉(zhuǎn)入的本年 累計(jì)虧損數(shù)； ② 貸方 ：登記盈余公積彌補(bǔ)的虧損數(shù)及年末由 “本年利潤(rùn) ”賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的本年 累計(jì)的凈利潤(rùn)數(shù) 。 ③ 余額：貸方余額：表示 未分配利潤(rùn) 借方余額：表示 未彌補(bǔ)虧損⑷ 明細(xì)分類(lèi)賬： 該賬戶應(yīng)按分配項(xiàng)目設(shè)置 【 例 31】 期末 ， 將稅后凈利潤(rùn) 11 368． 70元 轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)分配 。 ：期末 結(jié)轉(zhuǎn)： “本年利潤(rùn) ” （稅后凈利潤(rùn) ） “利潤(rùn)分配 ” ： 稅后凈利潤(rùn) =(16 968． 21－ 5 599．51) =11 368． 70 借：本年利潤(rùn) 11 368． 70 貸：利潤(rùn)分配 11 368． 70【 例 32】 按稅后凈利潤(rùn) 11 368．70元的 10％提取盈余公積。 ： 提取盈余公積。 ： ⑴ 是從利潤(rùn)中提取的，是利潤(rùn)分配的一個(gè)項(xiàng)目。 ⑵ 賬戶 “盈余公積 ” ① 性質(zhì)：所有者權(quán)益類(lèi)賬戶， ② 用途：核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的公積金、 公益金、儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金及利潤(rùn)歸還 投資等。 ③ 結(jié)構(gòu)：貸方：提取時(shí) 借方：（轉(zhuǎn)出）用以彌補(bǔ)企業(yè)虧損 或轉(zhuǎn)增資本時(shí) 貸方余額：提取的結(jié)余數(shù)。 ：利潤(rùn)分配增加 “利潤(rùn)分配 ”提取的盈余公積增加 “盈余公積 ”借：利潤(rùn)分配 1 136． 87 貸：盈余公積 1 136． 87 10． “應(yīng)付股利 ”(應(yīng)付利潤(rùn) )賬戶⑴ 性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶 ⑵ 用途：核算企業(yè)經(jīng)董事會(huì)，或股東大會(huì)，或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議確定分配的庫(kù)存現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。⑶ 結(jié)構(gòu)： ① 貸方：登記應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)數(shù)； ② 借方：登記實(shí)際支付的利潤(rùn)數(shù)。 ③ 期末余額： 貸方：為尚未支付的利潤(rùn)數(shù)； 借方：為多付的利潤(rùn)數(shù)?！?例 33】 期末，企業(yè)應(yīng)計(jì)算支付給投資者利潤(rùn) 4 000元。 ：付給投資者的利潤(rùn) ：付給投資者的利潤(rùn)增加 “應(yīng)付股利 ”利潤(rùn)分配項(xiàng)目 “利潤(rùn)分配 ”借：利潤(rùn)分配 4 000． 00 貸：應(yīng)付股利 4 000． 00 11． “所得稅 ”賬戶⑴ 性質(zhì)： 損益類(lèi)賬戶 ⑵ 用途： 核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅。⑶ 結(jié)構(gòu)： 同資產(chǎn)類(lèi)【 例 34一 l】 按利潤(rùn)總額 16 968． 21元計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)交所得稅 (所得稅率為 33％ )。：計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅：所得稅增加 “所得稅 ”應(yīng)交所得稅增加 “應(yīng)交稅費(fèi) ” ：所得稅額 =16 968． 21元 33 ％ =5 599． 5l會(huì)計(jì)分錄 借：所得稅 5 599． 5l 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 5 599． 5l【 例 34— 2】 將 “所得稅 ”賬戶余額 結(jié)轉(zhuǎn) “本年利潤(rùn) ”賬戶。：賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn) ： “所得稅 ” “本年利潤(rùn) ” 借：本年利潤(rùn) 5 599． 51 貸：所得稅 5 599． 51 (二 )利潤(rùn)和利潤(rùn)分配主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 “ 利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) ” 賬戶 核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或虧損）后的積存余額。 “利潤(rùn)分配 ”科目下分別設(shè)置以下明細(xì)科目 ： （注意核算內(nèi)容） （ 1） “其他轉(zhuǎn)入 ”； （ 2） “提取法定盈余公積 ”； （ 3） “提取法定公益金 ”； （ 4） “提取儲(chǔ)備基金 ”； （ 5） “提取企業(yè)發(fā)展基金 ”； （ 6） “提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 ” ； （ 7） “利潤(rùn)歸還投資 ” ； （ 8） “應(yīng)付優(yōu)先股股利 ”； （ 9） “提取任意盈余公積 ”； （ 10） “應(yīng)付普通股股利 ”； （ 11） “轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 ”； （ 12） “未分配利潤(rùn) ” 14例繪成核算圖 第六節(jié) 資金調(diào)整和退出核算資金調(diào)整和退出的內(nèi)容一、資金調(diào)整和退出核算需要設(shè)置的主要賬戶（一） “短期投資 ”賬戶 ： 資產(chǎn)類(lèi) 賬戶 ：用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)，并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò) 1年（含 1年）的投資。 ：借方登記企業(yè)購(gòu)入的各種股票、債券、基金等作為短期投資實(shí)際支付的價(jià)款；貸方登記出售股票、債券、基金或到期收回債權(quán)本息實(shí)際收到金額；期末借方余額表示企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的成本。借方 短期投資 貸方增加數(shù) 減少數(shù)期末余額（ 二） ”長(zhǎng)期股權(quán)投資 “賬戶 ： 資產(chǎn)類(lèi) 賬戶 ：用來(lái)核算企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。 ：借方登記認(rèn)購(gòu)股票和其他股權(quán)投資的實(shí)際支付價(jià)款；貸方登記出售或收回股權(quán)投資及被投資單位虧損數(shù)；期末借方余額表示長(zhǎng)期投資的成本。借方 長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸方 增加數(shù) 減少數(shù) 期末余額（三） “長(zhǎng)期債權(quán)投資 ”賬戶 ： 資產(chǎn)類(lèi) 賬戶 ：用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 ：借方登記長(zhǎng)期債權(quán)投資取得時(shí)的實(shí)際成本；貸方登記出售債券或其他債權(quán)投資到期，收回本息的實(shí)際金額（如有差額應(yīng)記入 “投資收益 ”賬戶）；借方余額表示企業(yè)持有長(zhǎng)期債權(quán)投資的本息和未攤銷(xiāo)的溢折價(jià)金額。借方 長(zhǎng)期債權(quán)投資 貸方增加數(shù) 減少數(shù) 期末余額（四） “固定資產(chǎn)清理 ”賬戶 ： 資產(chǎn)類(lèi) 賬戶 ：用來(lái)核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。 ：借方登記固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等；其借方余額表示固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常處理?yè)p失應(yīng)轉(zhuǎn)入 “營(yíng)業(yè)外支出 ” 賬戶。 其貸方余額表示固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于生產(chǎn)期間的應(yīng)轉(zhuǎn)入 “營(yíng)業(yè)外收入 ”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額借方 固定資產(chǎn)清理 貸方增加或減少 增加或減少期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額二、資金調(diào)整和退出的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 （一）歸還借款【 例 35】 用銀行存款歸還銀行臨時(shí)借款 50 000元。 ： ⑴ 業(yè)務(wù)：用銀行存款歸還銀行臨時(shí)借款， ⑵ 帳戶：臨時(shí)借款 “短期借款 ” 銀行存款減少 “銀行存款 ” 借：短期借款 臨時(shí)借款 50 000． 00 貸：銀行存款 50 000． 00 （二）固定資產(chǎn)出售1.“固定資產(chǎn)清理 ”賬戶⑴ 性質(zhì) ： 資產(chǎn)類(lèi)⑵ 用途 ：① 核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn) 入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值 ；② 在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入 等。⑶ 結(jié)構(gòu) ： 借方 ： ① 固定資產(chǎn)凈值 ② 清理費(fèi)用； 貸方： ① 收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、 ② 殘料價(jià)值 ③ 變價(jià)收 入 余額 ： ① 借方余額 ： 表示固定資產(chǎn)清理后的凈 損失， 正常處理?yè)p失應(yīng)轉(zhuǎn)入 “營(yíng)業(yè)外 支出 ”賬戶； ② 貸方余額：表示固定資產(chǎn)清理后的凈 收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的應(yīng)轉(zhuǎn)入 “營(yíng)業(yè)外收 入 ”賬 戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余 額。⑷ 明細(xì)分 類(lèi)賬： 按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)分 類(lèi)賬。 【 例 36】 經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)，出售機(jī)器一臺(tái)，計(jì)價(jià)30 000元，原值 40 000元，已提折舊 10 000元，價(jià)款已收到。 ⑴ 業(yè)務(wù)：固定資產(chǎn)出售。⑵ 賬戶： 原始價(jià)值 “固定資產(chǎn) ” 出售機(jī)器 “固定資產(chǎn)清理 ” 已提折舊 “累計(jì)折舊 ” 收到貨款 “銀行存款 ” 36一 1借：固定資產(chǎn)清理 30 000． 00 累計(jì)折舊 10 000． 00 貸：固定資產(chǎn) 40 000． 0036一 2借：銀行存款 30 000． 00 貸：固定資產(chǎn)清理 30 000． 00（三）對(duì)外投資 ： 用資金對(duì)外投資，以獲取經(jīng)濟(jì)利益。： ⑴ 性質(zhì) ：屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶。 ⑵ 用途 ：核算對(duì)外投資業(yè)務(wù)。 ⑶ 種類(lèi) ： ① “交易性金融資產(chǎn) ”賬戶 核算企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)，并且持有時(shí)間 不準(zhǔn)備超過(guò) 1年 (含 1年 )的投資 。包括各種股票、債券、基金等投資。 ② “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”賬戶 核算企業(yè)投出的期限 在 1年以上 (不含 1年 )各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。 ⑷ 結(jié)構(gòu) 借方：登記各種投資的實(shí)際支出數(shù)； 貸方：登記收回投資的實(shí)際數(shù)， 借方余額：表示企業(yè)對(duì)外投資的數(shù)額。⑸ 明細(xì)分類(lèi)賬 按投資種類(lèi)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬。 【 例 37】 以固定資產(chǎn)向其他單位換入長(zhǎng)期股權(quán)投資。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值 60 000元，已提折舊 20 000元。⑴ 業(yè)務(wù)：用固定資產(chǎn)向其他單位進(jìn)行長(zhǎng)期投資。⑵ 賬戶： ① 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 “固定資產(chǎn)清理 ” 轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)折舊 “累計(jì)折舊 減少固定資產(chǎn)原值 “固定資產(chǎn) ” ② “固定資產(chǎn)清理 ”賬戶的余額 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” ⑴ 借：固定資產(chǎn)清理 40 000 累計(jì)折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 60 000⑵ 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理 40 000【 例 38】 企業(yè)購(gòu)入面值 1 000元的 1年期債券 10張，年利率為 5 %。以銀行存款支付 10 000元。 ⑴ 業(yè)務(wù)：核算短期投資 ⑵ 賬戶 ： 購(gòu) 入 1年期的債券 “交易性金融資產(chǎn) ” 支付價(jià)款 “銀行存款 ” 借：交易性金融資產(chǎn) 10 000 貸：銀行存款 10 000 ： 到期收回本 10 500元 (其中本金 10 000元，利息 500元 )，債券利息屬于投資收益，應(yīng)在 “投資收益 ”賬戶核算。 （四）福利費(fèi)支出【 例 39】 以現(xiàn)金購(gòu)入醫(yī)藥用品 600元，支付職工困難補(bǔ)助費(fèi) 400元。 ： ⑴ 業(yè)務(wù) ：福利費(fèi)支出 ⑵ 賬戶 福利費(fèi)支出 “應(yīng)付職工薪酬 ” 庫(kù)存現(xiàn)金減少 “庫(kù)存現(xiàn)金 ” 借：應(yīng)付職工薪酬 1 000． 00 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000． 00 （五）上交稅金【 例 43】 應(yīng)交稅費(fèi)賬戶應(yīng)上交的消費(fèi)稅 9 210元以銀行存款付訖。