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科技型中小企業(yè)改制上市重點財務會計問題及案例分析(徐-資料下載頁

2025-01-23 20:48本頁面
  

【正文】 置換專有技術(shù)的超比例部分,并將置換出的專有技術(shù)贈與公司,設(shè)立 時專有技術(shù)出資占股份有限公司注冊資本的比例由 %變?yōu)?20%。 科技類公司上市的財務會計問題 天職孜信會計師事務所 71 科技類公司上市常遇到的會計難題 問題 常遇見情況 會計制度已有規(guī)定或不明確之處 1. 集成系統(tǒng)服務是否應分別確認為硬件和軟件收入 如龍發(fā)股份與銀行簽訂關(guān)于集成系統(tǒng)的合同,合同包括了為系統(tǒng)服務的所有硬件。提供軟件產(chǎn)品與硬件產(chǎn)品沒有分開,而實際上,嵌入式軟件部分比重較小。 制度未明確規(guī)定。從反映公司的科技含量來看,應將硬件與軟件分開核算,如國稅總局關(guān)于高科技軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠的規(guī)定一樣,軟件部分的增值稅率低。 天職孜信會計師事務所 72 問題 常遇見情況 會計制度已有規(guī)定或不明確之處 2. 免費服務升級軟件的后續(xù)服務的成本是否應包含在提供軟件成本中 如中興通訊為中國電訊在將來 18個月內(nèi)完成移動電話網(wǎng)絡服務,包括硬件設(shè)備及軟件服務,其中還包括與完成硬件提供與軟件服務所必需的一次免費升級服務。在結(jié)轉(zhuǎn)收入時,未預計未來可能發(fā)生的免費服務的成本。 免費升級服務與提供網(wǎng)絡的合同應視同為一個整體合同的不同部分,否則就不能恰當?shù)乩斫庠摴P交易的結(jié)果,因而成本總額的計算應包括免費提供服務所發(fā)生的成本。 科技類公司上市常遇到的會計難題 天職孜信會計師事務所 73 問題 常遇見情況 會計制度已有規(guī)定或不明確之處 3.延長保修期的軟件服務的收入確認 如果免費保修期結(jié)束后 , 如用友軟件等通常會向客戶提供有償延伸的額外保修服務 ,是否可以將收入在收到時一次確認 , 而成本在發(fā)生時確認 ? 公司出售的是將來的服務 , 與出售的軟件的銷售過程不一樣 ,該服務的盈利過程 ( earnings process) 將體現(xiàn)在延長的保修期中 , 因此延長保修期發(fā)生的費用應在發(fā)生時確認為費用 。 科技類公司上市常遇到的會計難題 天職孜信會計師事務所 74 問題 常遇見情況 會計制度已有規(guī)定或不明確之處 4. 連環(huán)交易的收入的確認 如微軟與 IBM等 , A與 B( 非關(guān)聯(lián) ) 簽訂了一系列的交易協(xié)議 。 A最終提供軟件 , 而主要的編程由 B完成 ,但圖紙 、 一些硬件由 A提供 。 每次交易 A與 B會簽訂合同 , 如交付圖紙 、 硬件時 , 簽訂銷售合同 , 再于B公司交付半成品軟件時簽訂購買合同 , 所有交易均開具發(fā)票 。 實務中 , A公司將根據(jù)開票的時點與金額 , 在每筆銷售合同完成后確認為收入 , 同時在購買的公司半成品均確認為購貨成本 。 如果兩項及兩項以上的交易聯(lián)系相當緊密,而不把這一系列的交易(連環(huán))視為一交易的整體,就無法適當?shù)乩斫饨灰椎慕Y(jié)果。從 A公司的角度看,交易的實質(zhì)是加工。因而, A公司只有將最終軟件交由第三方時才能確認收入。 科技類公司上市常遇到的會計難題 天職孜信會計師事務所 75 問題 常遇見情況 會計制度已有規(guī)定或不明確之處 5. 包修 、 包退 、 包換的科技產(chǎn)品在 “ 三包 ” 期間可否確認為收入 硬件產(chǎn)品已移交給對方或軟件服務已提供時,由于還有“ 三包 ” 條款,待收到款項時才確認為收入。其影響是當年銷售額及應收帳款均未反映實際期間之工作成果。 收入的確認為四個條件 , 但條件較為原則 , 帶有 “ 三包 ”條款的銷售 , 并不意味著盈利過程未完成 。 從發(fā)生的概率看 , 對于數(shù)量較多的發(fā)貨 ,可能發(fā)生的 “ 三包 ” 的概率是小的 , 因而無須等到 “ 三包 ” 過后才確認為收入 。 科技類公司上市常遇到的會計難題 天職孜信會計師事務所 76 問題 常遇見情況 會計制度已有規(guī)定或不明確之處 6. 連同軟件或服務一起提供 , 并免費贈送的硬件產(chǎn)品是否單獨確認為一項收入或確認為一項長期待攤費用 如中國網(wǎng)通 , 在客戶保證一段期間消費一定額度的話費 , 或預存一定額度的話費 ,服務商免費贈送一臺手機 。贈送的硬件是否應視同銷售 ,并在服務提供完畢時攤銷完 ? 沒有明確規(guī)定 。 但從中國移動 、 中國網(wǎng)通等公司的案例來看 , 是將贈送的手機的成本在服務期間分期攤銷 。 科技類公司上市常遇到的會計難題 天職孜信會計師事務所 77 問題 常遇見情況 會計制度已有規(guī)定或不明確之處 7. 政府部門提供的補貼是否能確認為收入 ? 如國微電子從事集成電路的設(shè)計,需要大量的投入,政府部門針對一個科技型企業(yè)、項目會撥付大量的款項,這些款項企業(yè)作為補貼收入。 按財政部規(guī)定,政府撥付的款項能否作為補貼收入,有一定的前提條件。企業(yè)若不確認為補貼收入,就會出現(xiàn)虧損,又不符合上市條件。 科技類公司上市常遇到的會計難題 天職孜信會計師事務所 78 問題 常遇見情況 會計制度已有規(guī)定或不明確之處 8. 研究開發(fā)費用是資本化還是費用化 科技型企業(yè)需要大量的研究與開發(fā),如科興生物,但其產(chǎn)品產(chǎn)生的效益是在往后的幾年。研究開發(fā)費用全部費用化,企業(yè)前期就會虧損。實務中,企業(yè)往往將研究開發(fā)費計入產(chǎn)品成本或掛在其他應收款上。 在中國 , 不區(qū)分研究與開發(fā)費用 , 均費用化 , 而美國是區(qū)分的 。 應根據(jù)國際慣例 ,修改我國的會計準則 , 有利于科技型企業(yè)的發(fā)展 科技類公司上市常遇到的會計難題 天職孜信會計師事務所 79 問題 常遇見情況 會計制度已有規(guī)定或不明確之處 9.替客戶編寫好軟件或設(shè)計好 IIC的累積成本沒有按項目收集 有關(guān)人員的時間成本或墊付的費用沒有按個別工程累積,全部視做期間費用。 有關(guān)人員的時間成本應有系統(tǒng)地分配到各工程成本內(nèi)。 10.自行投資編寫的軟件累積成本 有關(guān)人員的時間成本沒按產(chǎn)品累積,全部視作期間費用。 研究開發(fā)費用計入當期費用 。 應改為 , 系統(tǒng)地分配到各產(chǎn)品成本內(nèi) , 當軟件開始銷售時便按一定方法攤銷 , 期限可根據(jù)新產(chǎn)品可銷售期限 , 但不超過 5年 。 科技類公司上市常遇到的會計難題 天職孜信會計師事務所 80 相關(guān)法規(guī)制度體系 涉及財務主要工作 發(fā)行上市條件概述 重大財務會計問題 ? 申報財務會計資料 討論內(nèi)容 天職孜信會計師事務所 81 涉及的主要財務會計資料 ?募集說明書中涉及財務會計信息披露的相關(guān)章節(jié)(主要包括風險因素、發(fā)行人基本情況、公司治理結(jié)構(gòu)、同業(yè)競爭與關(guān)聯(lián)交易、財務會計信息、管理層討論與分析、盈利預測、募集資金運用、股利分配政策等) ?最近三年一期審計報告及財務報告全文 ?盈利預測報告及盈利預測審核報告(如有) ?歷次資產(chǎn)評估報告、土地評估報告 ?歷次驗資報告 ?發(fā)行人關(guān)于改制重組方案的說明 ?發(fā)行人關(guān)于最近三年及一期的重大關(guān)聯(lián)交易的說明 ?發(fā)行人關(guān)于最近三年及一期的納稅情況的說明 ?原始財務報告及其與申報財務報告的差異 ?主承銷商推薦函和發(fā)行申請文件核查意見及派出機構(gòu)上市輔導匯總報告 天職孜信會計師事務所 82 相關(guān)法規(guī)制度體系 涉及財務主要工作 發(fā)行上市條件概述 重大財務會計問題 申報財務會計資料 討論內(nèi)容回顧 天職孜信會計師事務所 83 謝謝 ! 天職孜信會計師事務所 聯(lián)系人:徐繼凱 手機: 13911273204 Email: 電話: 01088018726 傳真: 01088018737 地址:北京市海淀區(qū)車公莊西路乙 19號華通大廈 B座二層 郵編: 100044 天職孜信會計師事務所 84 ? 靜夜四無鄰,荒居舊業(yè)貧。 , February 10, 2023 ? 雨中黃葉樹,燈下白頭人。 03:45:5403:45:5403:452/10/2023 3:45:54 AM ? 1以我獨沈久,愧君相見頻。 :45:5403:45Feb2310Feb23 ? 1故人江海別,幾度隔山川。 03:45:5403:45:5403:45Friday, February 10, 2023 ? 1乍見翻疑夢,相悲各問年。 :45:5403:45:54February 10, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā),舊國見青山。 2023年 2月 10日星期五 上午 3時 45分 54秒 03:45: ? 1比不了得就不比,得不到的就不要。 。 2023年 2月 上午 3時 45分 :45February 10, 2023 ? 1行動出成果,工作出財富。 2023年 2月 10日星期五 3時 45分 54秒 03:45:5410 February 2023 ? 1做前,能夠環(huán)視四周;做時,你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。 上午 3時 45分 54秒 上午 3時 45分 03:45: ? 沒有失敗,只有暫時停止成功!。 , February 10, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果,但是不努力卻什么改變也沒有。 03:45:5403:45:5403:452/10/2023 3:45:54 AM ? 1成功就是日復一日那一點點小小努力的積累。 :45:5403:45Feb2310Feb23 ? 1世間成事,不求其絕對圓滿,留一份不足,可得無限完美。 03:45:5403:45:5403:45Friday, February 10, 2023 ? 1不知香積寺,數(shù)里入云峰。 :45:5403:45:54February 10, 2023 ? 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 2月 10日星期五 上午 3時 45分 54秒 03:45: ? 1楚塞三湘接,荊門九派通。 。 2023年 2月 上午 3時 45分 :45February 10, 2023 ? 1少年十五二十時,步行奪得胡馬騎。 2023年 2月 10日星期五 3時 45分 54秒 03:45:5410 February 2023 ? 1空山新雨后,天氣晚來秋。 上午 3時 45分 54秒 上午 3時 45分 03:45: ? 楊柳散和風,青山澹吾慮。 , February 10, 2023 ? 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 03:45:5403:45:5403:452/10/2023 3:45:54 AM ? 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 :45:5403:45Feb2310Feb23 ? 1越是無能的人,越喜歡挑剔別人的錯兒。 03:45:5403:45:5403:45Friday, February 10, 2023 ? 1知人者智,自知者明。勝人者有力,自勝者強。 :45:5403:45:54February 10, 2023 ? 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 2月 10日星期五 上午 3時 45分 54秒 03:45: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 2023年 2月 上午 3時 45分 :45February 10, 2023 ? 1業(yè)余生活要有意義,不要越軌。 2023年 2月 10日星期五 3時 45分 54秒 03:45:5410 February 2023 ? 1一個人即使已登上頂峰,也仍要自強不息。 上午 3時 45分 54秒 上午 3時 45分 03:45: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. 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