【正文】 置換專有技術(shù)的超比例部分，并將置換出的專有技術(shù)贈(zèng)與公司，設(shè)立 時(shí)專有技術(shù)出資占股份有限公司注冊(cè)資本的比例由 %變?yōu)?20%。 科技類公司上市的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 71 科技類公司上市常遇到的會(huì)計(jì)難題 問(wèn)題 常遇見(jiàn)情況 會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定或不明確之處 1． 集成系統(tǒng)服務(wù)是否應(yīng)分別確認(rèn)為硬件和軟件收入 如龍發(fā)股份與銀行簽訂關(guān)于集成系統(tǒng)的合同，合同包括了為系統(tǒng)服務(wù)的所有硬件。提供軟件產(chǎn)品與硬件產(chǎn)品沒(méi)有分開(kāi)，而實(shí)際上，嵌入式軟件部分比重較小。 制度未明確規(guī)定。從反映公司的科技含量來(lái)看，應(yīng)將硬件與軟件分開(kāi)核算，如國(guó)稅總局關(guān)于高科技軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠的規(guī)定一樣，軟件部分的增值稅率低。 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 72 問(wèn)題 常遇見(jiàn)情況 會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定或不明確之處 2． 免費(fèi)服務(wù)升級(jí)軟件的后續(xù)服務(wù)的成本是否應(yīng)包含在提供軟件成本中 如中興通訊為中國(guó)電訊在將來(lái) 18個(gè)月內(nèi)完成移動(dòng)電話網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，包括硬件設(shè)備及軟件服務(wù)，其中還包括與完成硬件提供與軟件服務(wù)所必需的一次免費(fèi)升級(jí)服務(wù)。在結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，未預(yù)計(jì)未來(lái)可能發(fā)生的免費(fèi)服務(wù)的成本。 免費(fèi)升級(jí)服務(wù)與提供網(wǎng)絡(luò)的合同應(yīng)視同為一個(gè)整體合同的不同部分，否則就不能恰當(dāng)?shù)乩斫庠摴P交易的結(jié)果，因而成本總額的計(jì)算應(yīng)包括免費(fèi)提供服務(wù)所發(fā)生的成本。 科技類公司上市常遇到的會(huì)計(jì)難題 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 73 問(wèn)題 常遇見(jiàn)情況 會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定或不明確之處 3．延長(zhǎng)保修期的軟件服務(wù)的收入確認(rèn) 如果免費(fèi)保修期結(jié)束后 ， 如用友軟件等通常會(huì)向客戶提供有償延伸的額外保修服務(wù) ，是否可以將收入在收到時(shí)一次確認(rèn) ， 而成本在發(fā)生時(shí)確認(rèn) ？ 公司出售的是將來(lái)的服務(wù) ， 與出售的軟件的銷售過(guò)程不一樣 ，該服務(wù)的盈利過(guò)程 （ earnings process） 將體現(xiàn)在延長(zhǎng)的保修期中 ， 因此延長(zhǎng)保修期發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 。 科技類公司上市常遇到的會(huì)計(jì)難題 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 74 問(wèn)題 常遇見(jiàn)情況 會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定或不明確之處 4． 連環(huán)交易的收入的確認(rèn) 如微軟與 IBM等 ， A與 B（ 非關(guān)聯(lián) ） 簽訂了一系列的交易協(xié)議 。 A最終提供軟件 ， 而主要的編程由 B完成 ，但圖紙 、 一些硬件由 A提供 。 每次交易 A與 B會(huì)簽訂合同 ， 如交付圖紙 、 硬件時(shí) ， 簽訂銷售合同 ， 再于B公司交付半成品軟件時(shí)簽訂購(gòu)買合同 ， 所有交易均開(kāi)具發(fā)票 。 實(shí)務(wù)中 ， A公司將根據(jù)開(kāi)票的時(shí)點(diǎn)與金額 ， 在每筆銷售合同完成后確認(rèn)為收入 ， 同時(shí)在購(gòu)買的公司半成品均確認(rèn)為購(gòu)貨成本 。 如果兩項(xiàng)及兩項(xiàng)以上的交易聯(lián)系相當(dāng)緊密，而不把這一系列的交易（連環(huán)）視為一交易的整體，就無(wú)法適當(dāng)?shù)乩斫饨灰椎慕Y(jié)果。從 A公司的角度看，交易的實(shí)質(zhì)是加工。因而， A公司只有將最終軟件交由第三方時(shí)才能確認(rèn)收入。 科技類公司上市常遇到的會(huì)計(jì)難題 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 75 問(wèn)題 常遇見(jiàn)情況 會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定或不明確之處 5． 包修 、 包退 、 包換的科技產(chǎn)品在 “ 三包 ” 期間可否確認(rèn)為收入 硬件產(chǎn)品已移交給對(duì)方或軟件服務(wù)已提供時(shí)，由于還有“ 三包 ” 條款，待收到款項(xiàng)時(shí)才確認(rèn)為收入。其影響是當(dāng)年銷售額及應(yīng)收帳款均未反映實(shí)際期間之工作成果。 收入的確認(rèn)為四個(gè)條件 ， 但條件較為原則 ， 帶有 “ 三包 ”條款的銷售 ， 并不意味著盈利過(guò)程未完成 。 從發(fā)生的概率看 ， 對(duì)于數(shù)量較多的發(fā)貨 ，可能發(fā)生的 “ 三包 ” 的概率是小的 ， 因而無(wú)須等到 “ 三包 ” 過(guò)后才確認(rèn)為收入 。 科技類公司上市常遇到的會(huì)計(jì)難題 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 76 問(wèn)題 常遇見(jiàn)情況 會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定或不明確之處 6． 連同軟件或服務(wù)一起提供 ， 并免費(fèi)贈(zèng)送的硬件產(chǎn)品是否單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)收入或確認(rèn)為一項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 如中國(guó)網(wǎng)通 ， 在客戶保證一段期間消費(fèi)一定額度的話費(fèi) ， 或預(yù)存一定額度的話費(fèi) ，服務(wù)商免費(fèi)贈(zèng)送一臺(tái)手機(jī) 。贈(zèng)送的硬件是否應(yīng)視同銷售 ，并在服務(wù)提供完畢時(shí)攤銷完 ？ 沒(méi)有明確規(guī)定 。 但從中國(guó)移動(dòng) 、 中國(guó)網(wǎng)通等公司的案例來(lái)看 ， 是將贈(zèng)送的手機(jī)的成本在服務(wù)期間分期攤銷 。 科技類公司上市常遇到的會(huì)計(jì)難題 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 77 問(wèn)題 常遇見(jiàn)情況 會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定或不明確之處 7． 政府部門提供的補(bǔ)貼是否能確認(rèn)為收入 ？ 如國(guó)微電子從事集成電路的設(shè)計(jì)，需要大量的投入，政府部門針對(duì)一個(gè)科技型企業(yè)、項(xiàng)目會(huì)撥付大量的款項(xiàng)，這些款項(xiàng)企業(yè)作為補(bǔ)貼收入。 按財(cái)政部規(guī)定，政府撥付的款項(xiàng)能否作為補(bǔ)貼收入，有一定的前提條件。企業(yè)若不確認(rèn)為補(bǔ)貼收入，就會(huì)出現(xiàn)虧損，又不符合上市條件。 科技類公司上市常遇到的會(huì)計(jì)難題 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 78 問(wèn)題 常遇見(jiàn)情況 會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定或不明確之處 8． 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化 科技型企業(yè)需要大量的研究與開(kāi)發(fā)，如科興生物，但其產(chǎn)品產(chǎn)生的效益是在往后的幾年。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，企業(yè)前期就會(huì)虧損。實(shí)務(wù)中，企業(yè)往往將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本或掛在其他應(yīng)收款上。 在中國(guó) ， 不區(qū)分研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用 ， 均費(fèi)用化 ， 而美國(guó)是區(qū)分的 。 應(yīng)根據(jù)國(guó)際慣例 ，修改我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ， 有利于科技型企業(yè)的發(fā)展 科技類公司上市常遇到的會(huì)計(jì)難題 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 79 問(wèn)題 常遇見(jiàn)情況 會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定或不明確之處 9．替客戶編寫好軟件或設(shè)計(jì)好 IIC的累積成本沒(méi)有按項(xiàng)目收集 有關(guān)人員的時(shí)間成本或墊付的費(fèi)用沒(méi)有按個(gè)別工程累積，全部視做期間費(fèi)用。 有關(guān)人員的時(shí)間成本應(yīng)有系統(tǒng)地分配到各工程成本內(nèi)。 10．自行投資編寫的軟件累積成本 有關(guān)人員的時(shí)間成本沒(méi)按產(chǎn)品累積，全部視作期間費(fèi)用。 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 。 應(yīng)改為 ， 系統(tǒng)地分配到各產(chǎn)品成本內(nèi) ， 當(dāng)軟件開(kāi)始銷售時(shí)便按一定方法攤銷 ， 期限可根據(jù)新產(chǎn)品可銷售期限 ， 但不超過(guò) 5年 。 科技類公司上市常遇到的會(huì)計(jì)難題 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 80 相關(guān)法規(guī)制度體系 涉及財(cái)務(wù)主要工作 發(fā)行上市條件概述 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題 ? 申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料 討論內(nèi)容 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 81 涉及的主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料 ?募集說(shuō)明書(shū)中涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)章節(jié)（主要包括風(fēng)險(xiǎn)因素、發(fā)行人基本情況、公司治理結(jié)構(gòu)、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、管理層討論與分析、盈利預(yù)測(cè)、募集資金運(yùn)用、股利分配政策等） ?最近三年一期審計(jì)報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)告全文 ?盈利預(yù)測(cè)報(bào)告及盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告（如有） ?歷次資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、土地評(píng)估報(bào)告 ?歷次驗(yàn)資報(bào)告 ?發(fā)行人關(guān)于改制重組方案的說(shuō)明 ?發(fā)行人關(guān)于最近三年及一期的重大關(guān)聯(lián)交易的說(shuō)明 ?發(fā)行人關(guān)于最近三年及一期的納稅情況的說(shuō)明 ?原始財(cái)務(wù)報(bào)告及其與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的差異 ?主承銷商推薦函和發(fā)行申請(qǐng)文件核查意見(jiàn)及派出機(jī)構(gòu)上市輔導(dǎo)匯總報(bào)告 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 82 相關(guān)法規(guī)制度體系 涉及財(cái)務(wù)主要工作 發(fā)行上市條件概述 重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題 申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料 討論內(nèi)容回顧 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 83 謝謝 ! 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 聯(lián)系人：徐繼凱 手機(jī)： 13911273204 Email: 電話： 01088018726 傳真： 01088018737 地址：北京市海淀區(qū)車公莊西路乙 19號(hào)華通大廈 B座二層 郵編： 100044 天職孜信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 84 ? 靜夜四無(wú)鄰，荒居舊業(yè)貧。 , February 10, 2023 ? 雨中黃葉樹(shù)，燈下白頭人。 03:45:5403:45:5403:452/10/2023 3:45:54 AM ? 1以我獨(dú)沈久，愧君相見(jiàn)頻。 :45:5403:45Feb2310Feb23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 03:45:5403:45:5403:45Friday, February 10, 2023 ? 1乍見(jiàn)翻疑夢(mèng)，相悲各問(wèn)年。 :45:5403:45:54February 10, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見(jiàn)青山。 2023年 2月 10日星期五 上午 3時(shí) 45分 54秒 03:45: ? 1比不了得就不比，得不到的就不要。 。 2023年 2月 上午 3時(shí) 45分 :45February 10, 2023 ? 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 2023年 2月 10日星期五 3時(shí) 45分 54秒 03:45:5410 February 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 上午 3時(shí) 45分 54秒 上午 3時(shí) 45分 03:45: ? 沒(méi)有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 , February 10, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒(méi)有。 03:45:5403:45:5403:452/10/2023 3:45:54 AM ? 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 :45:5403:45Feb2310Feb23 ? 1世間成事，不求其絕對(duì)圓滿，留一份不足，可得無(wú)限完美。 03:45:5403:45:5403:45Friday, February 10, 2023 ? 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :45:5403:45:54February 10, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 2月 10日星期五 上午 3時(shí) 45分 54秒 03:45: ? 1楚塞三湘接，荊門九派通。 。 2023年 2月 上午 3時(shí) 45分 :45February 10, 2023 ? 1少年十五二十時(shí)，步行奪得胡馬騎。 2023年 2月 10日星期五 3時(shí) 45分 54秒 03:45:5410 February 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來(lái)秋。 上午 3時(shí) 45分 54秒 上午 3時(shí) 45分 03:45: ? 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 , February 10, 2023 ? 閱讀一切好書(shū)如同和過(guò)去最杰出的人談話。 03:45:5403:45:5403:452/10/2023 3:45:54 AM ? 1越是沒(méi)有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 :45:5403:45Feb2310Feb23 ? 1越是無(wú)能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 03:45:5403:45:5403:45Friday, February 10, 2023 ? 1知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 :45:5403:45:54February 10, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 2月 10日星期五 上午 3時(shí) 45分 54秒 03:45: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過(guò)于提升自我。 2023年 2月 上午 3時(shí) 45分 :45February 10, 2023 ? 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 2023年 2月 10日星期五 3時(shí) 45分 54秒 03:45:5410 February 2023 ? 1一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 上午 3時(shí) 45分 54秒 上午 3時(shí) 45分 03:45: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. 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