【正文】 N 供應(yīng)商考察 試采購 Y 是否試用 N 正式采購 試用合格 更新合格分承包方目錄 ?目前 – 半年 – 部分供應(yīng)商 – 沒有固定的評價模式，領(lǐng)導(dǎo)心中有數(shù) ?建議通過評價為更新提供依據(jù)，評價內(nèi)容： – 交易過程相關(guān)內(nèi)容 – 供應(yīng)商自身所發(fā)生的變化情況 91 Start/980929/SHFR(97GB) 集團(tuán)對采購計劃的制定缺少統(tǒng)一指導(dǎo)，只是由采購中心與生產(chǎn)廠進(jìn)行溝通，并且沒有資金需求計劃 財務(wù)中心 采購中心 企管中心 生產(chǎn)廠 常務(wù)副總裁 制定采購計劃 生產(chǎn)信息 資金需求計劃 綜合計劃與 平衡 92 Start/980929/SHFR(97GB) 由于對供應(yīng)商的管理不夠，爭議的出現(xiàn)和處理集中在交貨環(huán)節(jié)，增加了問題處理的難度 采購中心 監(jiān)察中心 生產(chǎn)廠家 接受 接貨 檢驗 國標(biāo) Y 合格 N 復(fù)查 復(fù)查 復(fù)查 接受 Y 合格 拒收或扣款 – 主要原輔材料質(zhì)量不均 – 取樣的代表性非常關(guān)鍵 – 建議嚴(yán)格供應(yīng)商的選擇和評價，提高其水平，增強(qiáng)其質(zhì)量保證能力 93 Start/980929/SHFR(97GB) 沒有根據(jù)產(chǎn)品的重要性和采購金額的大小對采購合同的審批權(quán)限分類，不能重點(diǎn)控制關(guān)鍵合同 采購 經(jīng)營副總裁 審計中心 采購人員起草合同 部長簽字 中心經(jīng)理簽字 經(jīng)營副總簽字 存檔 對合同的嚴(yán)密性和價格、質(zhì)量的執(zhí)行情況審計 國標(biāo) 94 Start/980929/SHFR(97GB) 同時，質(zhì)量管理重視不夠，市場反應(yīng)存在較大質(zhì)量問題的是水泥產(chǎn)品 通過與銷售中心管理人員的溝通我們發(fā)現(xiàn)水泥產(chǎn)品目前存在較多的質(zhì)量爭議 為此，我們調(diào)查了客戶投訴登記表，發(fā)現(xiàn)真正記錄在案的只有 7件，共計 237噸，其他事件或者沒做記錄或者不了了之 ? 結(jié)合訪談，水泥產(chǎn)品存在大量的質(zhì)量糾紛是可信的，由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理不善，具體涉及的批次和數(shù)量很難獲得 ? 這說明銷售部門對客戶投訴的不重視 ? 這些質(zhì)量糾紛究竟有多少是真正由于企業(yè)本身造成的，沒有一個準(zhǔn)確的判斷，來自市場的壓力不能有效傳遞到生產(chǎn)部門，弱化了企業(yè)對質(zhì)量管理重視的驅(qū)動力 95 Start/980929/SHFR(97GB) 深入分析發(fā)現(xiàn)，因產(chǎn)品質(zhì)量而產(chǎn)生糾紛有其內(nèi)在必然性，關(guān)鍵還是需要加強(qiáng)質(zhì)量控制 以產(chǎn)量為核心的考核體系 內(nèi)部抓質(zhì)量不夠 不同質(zhì)量的產(chǎn)品搭配出售 水泥庫存積壓嚴(yán)重 改變銷售政策 賒銷 客戶有提出質(zhì)量問題以壓價的動機(jī) 客戶有可能發(fā)現(xiàn)部分存在質(zhì)量問題的產(chǎn)品 對銷售隊伍的管理不夠 隊伍素質(zhì)普遍不高 存在與客戶勾結(jié)的可能性 強(qiáng)化了客戶對提出質(zhì)量問題以壓價的預(yù)期 96 Start/980929/SHFR(97GB) 但現(xiàn)有質(zhì)量保證和質(zhì)量控制系統(tǒng)和生產(chǎn)系統(tǒng)屬于利益共同體，質(zhì)量監(jiān)督功能弱化 集團(tuán)層面 子公司 子公司 子公司 ?集團(tuán)層面對下屬子公司的質(zhì)量保證和質(zhì)量控制體系缺乏監(jiān)督和指導(dǎo) ?長遠(yuǎn)來看，完善的質(zhì)量保證和質(zhì)量控制系統(tǒng)是企業(yè)競爭力的重要來源，它服務(wù)于企業(yè)的長期目標(biāo) ?各廠企實質(zhì)上是生產(chǎn)車間，更關(guān)注短期利益，首先是產(chǎn)量指標(biāo) ?各廠企的質(zhì)量體系也必然服務(wù)于生產(chǎn)廠的短期目標(biāo)，保產(chǎn)量，犧牲質(zhì)量，這里的質(zhì)量不僅是包括產(chǎn)品質(zhì)量，也包含各廠企的質(zhì)量保證和質(zhì)量控制能力 子公司目標(biāo) 子公司質(zhì)量體系目標(biāo) 質(zhì)量管理體系 97 Start/980929/SHFR(97GB) 水泥產(chǎn)品產(chǎn)生質(zhì)量糾紛的另一個重要原因涉及到冬儲期間的產(chǎn)品策略和價格策略 冬儲期間降價促銷，客戶購買但未取貨 為了確保交付的水泥合格，冬儲期間可以生產(chǎn)出高于國標(biāo)的產(chǎn)品，這樣生產(chǎn)成本就會上升，有效的辦法是通過工藝改進(jìn)和嚴(yán)格工藝規(guī)程提高中間品的質(zhì)量，內(nèi)部挖潛，降低成本 水泥產(chǎn)品超月必須復(fù)檢，如達(dá)不到國標(biāo)不能出廠 客戶先交預(yù)付款，但交貨期一直延續(xù)到第二年五月份 水泥產(chǎn)品長期儲存，質(zhì)量下降，引起質(zhì)量糾紛 98 Start/980929/SHFR(97GB) 第一部分 戰(zhàn)略管理診斷 第二部分 組織體系診斷 第三部分 人力資源管理診斷 第四部分 財務(wù)管理診斷 第五部分 市場營銷診斷 第六部分 生產(chǎn)運(yùn)作診斷 第七部分 成本管理診斷 ? 導(dǎo)讀 99 Start/980929/SHFR(97GB) 從集團(tuán)主要業(yè)務(wù)來看，成本控制能力是集團(tuán)需要重點(diǎn)培育的核心競爭能力 鋼鐵產(chǎn)品 水泥產(chǎn)品 塑鋼產(chǎn)品 普通大路貨競爭的關(guān)鍵 價格 質(zhì)量 交貨時間 服務(wù) 市場反應(yīng)速度 成本控制能力 質(zhì)量控制能力 灤河集團(tuán)業(yè)務(wù) 滿足基 本要求 競爭中難以形成差異 核心競爭力 100 Start/980929/SHFR(97GB) 與本地區(qū)同行業(yè)比較，集團(tuán)的成本控制能力很弱 指標(biāo) 單位 國豐 銀豐 遵鋼 津西 寶新 半鋼 松汀 鴻達(dá) 漢鋼 8噸 30噸 鋼鐵料 Kg 1107 1110 1098 1120 1113 1114 白灰 Kg 80 68 70 72 合金料 Kg 氧氣 M3 70 電耗 度 54 40 單位成本 元 /T 煉制費(fèi) 元 產(chǎn)量 噸 90000 45000 108000 150000 42674 657098 52366 43200 33018 2023年本地區(qū)鋼廠主要成本指標(biāo)完成情況對比表 在本地區(qū)同行業(yè)中鴻達(dá)與漢沽煉鋼廠的產(chǎn)品成本明顯高出其他企業(yè)很多 101 Start/980929/SHFR(97GB) 首先需要指出的是，集團(tuán)鋼鐵業(yè)務(wù)上下游延伸實質(zhì)是進(jìn)入有利潤的業(yè)務(wù)領(lǐng)域 煉鐵 煉鋼 軋鋼 煉鐵 煉鋼 R1 R2 R3 未一體化企業(yè)因上游價格變動成本與利潤變動 P1 P2 C1 P3 C2 C3 產(chǎn)業(yè)鏈上下游延伸并不意味提高成本競爭能力，而是進(jìn)入上下游產(chǎn)業(yè)獲取上下游產(chǎn)業(yè)利潤 上下游產(chǎn)業(yè)虧損對是否進(jìn)行一體化的企業(yè)影響不同 102 Start/980929/SHFR(97GB) 企業(yè)提高成本競爭能力的關(guān)鍵是強(qiáng)化管理與技術(shù)創(chuàng)新 煉鋼 P1 P2 C1 C2 價格降低體現(xiàn)出低成本企業(yè)更具競爭能力 通過管理與技術(shù)革新降低本業(yè)務(wù)成本是提高自身成本競爭能力的關(guān)鍵所在 未降成本企業(yè)因價格變動虧損 103 Start/980929/SHFR(97GB) 從財務(wù)結(jié)構(gòu)出發(fā)，將企業(yè)收入與成本重新分類，不同成本控制的因素與責(zé)任主體不同 利潤表 一、產(chǎn)品銷售收入 減：產(chǎn)品銷售成本 銷售費(fèi)用 經(jīng)營稅金及附加 二、產(chǎn)品銷售利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 三、經(jīng)營利潤 加：投資收益 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額 減：所得稅 五：凈利潤 MAX(投資收益 )=資本 利潤 資本成本 一、收入 含：產(chǎn)品銷售收入 影響銷量、價格因素 營銷與決策主體 其他業(yè)務(wù)收入 相關(guān)因素 相關(guān)主體 投資收益 投資決策 決策主體 營業(yè)外收入 相關(guān)決策 相關(guān)主體 二、成本 含：產(chǎn)品生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本相關(guān)因素 生產(chǎn)主體 其他業(yè)務(wù)成本 相關(guān)成本因素 相關(guān)主體 管理費(fèi)用 管理費(fèi)用相關(guān)因素 職能主體 銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用相關(guān)因素 銷售主體 營業(yè)外支出 營業(yè)外支出相關(guān)因素 相關(guān)主體 稅金及附加 稅務(wù)籌劃 財務(wù)與決策主體 資本成本 資本量、結(jié)構(gòu)與融資 財務(wù)、決策等 三、投資收益 104 Start/980929/SHFR(97GB) 當(dāng)前，集團(tuán)成本管理體系尚未建立，成本管理的空白點(diǎn)與薄弱環(huán)節(jié)很多 銷售費(fèi)用 o人工成本 o廣告費(fèi) o運(yùn)輸裝卸費(fèi) o包裝費(fèi) o業(yè)務(wù)招待費(fèi) o差旅費(fèi)等 生產(chǎn)成本 o直接原材料： o生產(chǎn)消耗 o采購成本 o直接人工成本 o工資總額 o勞動生產(chǎn)率 o變動費(fèi)用 o水電燃料 o低值易耗品等 o固定費(fèi)用 管理費(fèi)用 o辦公費(fèi) o人工工資 o差旅費(fèi) o通訊費(fèi) o招待費(fèi) o折舊費(fèi) o其他費(fèi)用 資本成本 o資產(chǎn)占用 o現(xiàn)金 o存貨 o應(yīng)收帳款 o預(yù)付帳款 o固定資產(chǎn) o資本結(jié)構(gòu) o權(quán)益結(jié)構(gòu) o負(fù)債結(jié)構(gòu) o融資方式 稅金及附加 o稅收政策研究 o增值稅 o所得稅 o其他稅 o稅務(wù)會計處理 集團(tuán)當(dāng)前重點(diǎn)關(guān)注，但具體管理方法存在問題 以提成代管理，缺乏具體管理監(jiān)控 稅務(wù)籌劃缺乏系統(tǒng)性，是否全面實現(xiàn)合理避稅不可而知 管理費(fèi)用雖有審批，實際上對具體內(nèi)容控制不到位 重視現(xiàn)金管理，但對資產(chǎn)利用效率缺乏管理控制 105 Start/980929/SHFR(97GB) 成本責(zé)任自上而下未實現(xiàn)逐層傳遞，層層分解落實不夠 投資責(zé)任主體 利潤責(zé)任主體 收入責(zé)任主體 成本責(zé)任主體 費(fèi)用責(zé)任主體 管理規(guī)范企業(yè)各層次受自身利益驅(qū)動責(zé)任會實現(xiàn)自上而下傳遞 成本責(zé)任逐級傳遞下移 集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo) 財務(wù)中心 銷售中心 人力資源中心 采購中心 企管中心 其他中心 銷售公司 職能部門 投資責(zé)任與利潤責(zé)任于一體 生產(chǎn)廠 利潤責(zé)任主體 銷售公司 銷售公司 水泥公司 鋼鐵公司 廣建公司 生產(chǎn)廠 職能部門成本責(zé)任尚未明晰 生產(chǎn)成本責(zé)任直接定到廠，未承擔(dān)責(zé)任 未承擔(dān)成本責(zé)任 未承擔(dān)收入與成本責(zé)任 成本責(zé)任未分解落實基層 業(yè)務(wù)員 業(yè)務(wù)員 業(yè)務(wù)員 106 Start/980929/SHFR(97GB) 從價值鏈來看，集團(tuán)目前成本管理主要集中于生產(chǎn)運(yùn)作與采購環(huán)節(jié) 輔助活動 基本活動 企業(yè)基礎(chǔ)管理 人力資源管理 技術(shù)開發(fā) 采購 利潤 利潤 內(nèi)部后勤 生產(chǎn)運(yùn)作 外部后勤 市場營銷 服務(wù) 十分重視，但管理方法存在問題，實際情況并不理想 關(guān)注采購成本，但無考核 集團(tuán)成本管理的薄弱環(huán)節(jié) 107 Start/980929/SHFR(97GB) 生產(chǎn)成本管理未完全區(qū)分彈性成本與約束性成本 作業(yè)成本法對成本分類 ?彈性成本： ?隨產(chǎn)量變動而變動的成本 (傳統(tǒng)會計被歸為變動成本 ) ?隨作業(yè)量變動的成本 (傳統(tǒng)會計被歸為固定成本 ) ?約束成本：不隨產(chǎn)量或作業(yè)量變動的成本 (傳統(tǒng)會計被歸為固定成本 ) 與產(chǎn)出緊密相關(guān)，通過單位成本比較分析 與產(chǎn)出不相關(guān)，通過總量及結(jié)構(gòu)比較分析 以財務(wù)會計原理進(jìn)行成本管理，未將彈性與約束性成本完全分開 財務(wù)會計對生產(chǎn)成本分類 ?直接材料成本 ?直接人工成本 ?制造費(fèi)用 ?固定資產(chǎn)折舊 ?維修費(fèi)用 ?固定人工成本 ?能耗費(fèi)用 ?其他費(fèi)用 制造費(fèi)用中包含變動成本 集團(tuán)現(xiàn)狀 運(yùn)用管理會計，區(qū)分彈性成本與約束成本，彈性成本是管理控制的對象 管理要求 成本固定，短期內(nèi)不列入考核控制 108 Start/980929/SHFR(97GB) 所有成本要素分解為單位成本進(jìn)行比較分析十分不妥 實例： 成本構(gòu)成 計劃單耗 單位成本1 、原材料 熟料 礦渣 石膏 2 、維修費(fèi) 物料消耗 攤大修費(fèi) 攤輔助車間費(fèi)用 2工資 折舊費(fèi) 電費(fèi) 36 包裝費(fèi) 合計 單位：灤河 單位：元 /噸 大修費(fèi)為固定費(fèi)用，定期定額分?jǐn)?，與產(chǎn)量變化無關(guān)，不能按產(chǎn)量分解考核控制 折舊費(fèi)用為固定費(fèi)用，定期定額分?jǐn)?，不能按產(chǎn)量分解列入成本考核控制 袋裝與散裝比例不同會引起包裝費(fèi)用變化？ 輔助車間費(fèi)用如若非變動成本，則不能分解為單位成本 非