【正文】 應(yīng)根據(jù)“輪胎攤提費(fèi)計(jì)算表”進(jìn)行歸集與分配；輪胎翻新費(fèi)包括在攤提率之內(nèi)計(jì)算的，發(fā)生翻新費(fèi)時(shí)，實(shí)際翻新費(fèi)用與計(jì)劃翻新費(fèi)用的差額，根據(jù)記賬憑證所附原始憑證調(diào)整計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本；輪胎翻新費(fèi)用不包括在攤提率之內(nèi)計(jì)算的，發(fā)生的輪胎翻新費(fèi)直接計(jì)入相應(yīng)成本計(jì)算對(duì)象的成本。 ? 其他直接費(fèi)用的歸集與分配 ? (1)保養(yǎng)修理費(fèi) ? 物流運(yùn)輸企業(yè)車輛的各級(jí)保養(yǎng)和修理作業(yè)，分別由車隊(duì)保修班和企業(yè)所屬保養(yǎng)場(chǎng)（保修廠）進(jìn)行。由車隊(duì)保修班進(jìn)行的各級(jí)保修和小修理的費(fèi)用，包括車隊(duì)保修工人的工資及職工福利費(fèi)、行車耗用的機(jī)油和保修車輛耗用的燃料、潤(rùn)料和備品配件等，一般可以根據(jù)各項(xiàng)憑證匯總，全部直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本。對(duì)于保修班發(fā)生的共 物流企業(yè)稅收征管 同性費(fèi)用，可按營(yíng)運(yùn)車日比例分配計(jì)入各車隊(duì)運(yùn)輸成本。由保養(yǎng)場(chǎng)（保修廠 ）進(jìn)行的保修主要是大修理所發(fā)生的費(fèi)用，視同輔助生產(chǎn)費(fèi)用，通過(guò)“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”二級(jí)賬戶進(jìn)行歸集與分配。 ? 必須注意的是，由于營(yíng)運(yùn)車輛大修理一般數(shù)額較大，修理的間隔期也較長(zhǎng)，為均衡損益，一般采用預(yù)提的辦法。即根據(jù)大修理費(fèi)計(jì)提額預(yù)提時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 運(yùn)輸支出”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，發(fā)生發(fā)生差異，同樣要進(jìn)行調(diào)整，前者大于后者為超支，應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)計(jì)提額和運(yùn)輸成本；反之則為節(jié)約而應(yīng)予調(diào)減。 ? (2)折舊費(fèi) ? 物流運(yùn)輸企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，但屬車輛的固定資產(chǎn)折舊一般采用工作量法計(jì)提。當(dāng)采用工作量法時(shí)，由于外胎費(fèi)用核算有兩種不同的方法，所以車輛折舊 物流企業(yè)稅收征管 的計(jì)算也有兩種方法。如采用外胎價(jià)值一次攤銷計(jì)入成本的方法，計(jì)提折舊時(shí)，外胎價(jià)值不必從車輛原值中扣減；如采用按行駛胎公里預(yù)提外胎費(fèi)用攤?cè)氤杀镜姆椒ǎ瑒t計(jì)算折舊時(shí)，外胎價(jià)值就應(yīng)從車輛原值中扣減，否則會(huì)出現(xiàn)重復(fù)攤提的現(xiàn)象。 ? (3)交通規(guī)費(fèi) ? 運(yùn)輸企業(yè)向運(yùn)輸、道路管理部門繳納的交通規(guī)費(fèi)根據(jù)繳款憑證直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象成本及有關(guān)費(fèi)用。 ? (4)其他費(fèi)用 ? 營(yíng)運(yùn)車輛發(fā)生的其他直接費(fèi)用，除保養(yǎng)修理費(fèi)、折舊費(fèi)、交通規(guī)費(fèi)等項(xiàng)外，還包括其他幾項(xiàng)有關(guān)費(fèi)用，內(nèi)容比較復(fù)雜，但費(fèi)用發(fā)生時(shí)同樣可以根據(jù)費(fèi)用憑證直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本。 ? 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的歸集與分配 ? 運(yùn)輸企業(yè)所屬基層營(yíng)運(yùn)單位（車隊(duì)、車站、車場(chǎng)）為 物流企業(yè)稅收征管 組織與管理營(yíng)運(yùn)過(guò)程所發(fā)生的不能直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的各種間接費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”，賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)如實(shí)行公司和站、隊(duì)兩級(jí)核算體制，“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”賬戶應(yīng)按基層營(yíng)運(yùn)單位設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，如實(shí)行公司集中核算體制，也可不分單位設(shè)置明細(xì)賬，而直接按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 運(yùn)輸成本明細(xì)賬的設(shè)置與登記 ? 運(yùn)輸成本是在分類（成本項(xiàng)目）歸集運(yùn)輸費(fèi)用的基礎(chǔ)上計(jì)算出來(lái)的，其明細(xì)賬就是按成本計(jì)算對(duì)象開(kāi)設(shè)、按成本項(xiàng)目劃分專欄的運(yùn)輸支出明細(xì)賬。 ? 運(yùn)輸支出明細(xì)賬根據(jù)前述直接人工、直接材料、其他直接費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用等各種費(fèi)用憑證或其匯總分配、計(jì)算表進(jìn)行登記。 ? 物流業(yè)堆存與代理成本的核算 ? 物流企業(yè)稅收征管 ? 堆存業(yè)務(wù) ? 物流企業(yè)的堆存業(yè)務(wù)是指堆存作業(yè)部門從接運(yùn)物資起，經(jīng)過(guò)驗(yàn)收，將物資存放于堆場(chǎng)或倉(cāng)庫(kù)，進(jìn)行保管保養(yǎng)，直至將物資發(fā)運(yùn)給客戶的作業(yè)過(guò)程。物流企業(yè)堆存業(yè)務(wù)在物流過(guò)程中占有一定的比重，在堆存業(yè)務(wù)作業(yè)活動(dòng)過(guò)程中，必然發(fā)生一定的費(fèi)用耗費(fèi)。堆存業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要費(fèi)用有：場(chǎng)地費(fèi)、倉(cāng)租費(fèi)、維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、貨物保管費(fèi)、物資損失費(fèi)、資金占用費(fèi)等。同時(shí)，企業(yè)承接堆存業(yè)務(wù)也將取得相應(yīng)的收入。 ? 代理業(yè)務(wù) ? 代理業(yè)務(wù)是指現(xiàn)代物流企業(yè)為客戶的物資流轉(zhuǎn)辦理中介服務(wù)。在代理業(yè)務(wù)過(guò)程中將取得代理收入及其發(fā)生相應(yīng)的消耗和費(fèi)用支出。代理業(yè)務(wù)收入是指物流企業(yè)辦理聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)及其為其他物流企業(yè)辦理代理中介業(yè)務(wù)而收取的手續(xù)費(fèi)等收入，代理業(yè)務(wù)支出是指企業(yè)從事代理業(yè)務(wù)所發(fā)生的 物流企業(yè)稅收征管 營(yíng)業(yè)站點(diǎn)管理費(fèi)用、人員費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用等支出。 ? 堆存與代理業(yè)務(wù)收支的核算 ? 堆存業(yè)務(wù)和貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)均屬于物流企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍，為了正確地記錄和核算物流企業(yè)堆存業(yè)務(wù)與貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)收入和成本支出，企業(yè)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等總分類賬戶，并設(shè)置有關(guān)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核算。 ? 例：根據(jù)全月?tīng)I(yíng)業(yè)收入?yún)R總表，上海申通物流公司本月份實(shí)現(xiàn)堆存收入 80000元，貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)收入 120230元，營(yíng)業(yè)款項(xiàng)均已解人銀行。 ? 企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：銀行存款 202300 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 堆存收入 80000 ? 代理收入 120230 ? 本月份，申通公司發(fā)生場(chǎng)地維護(hù)費(fèi) 8000元，保管人員 物流企業(yè)稅收征管 工資 6400元，另以現(xiàn)金支付其他管理費(fèi)用 2100元。 ? 企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 堆存成本 14400 ? 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 堆存費(fèi) 2100 ? 貸：銀行存款 8000 ? 應(yīng)付工資 6400 ? 現(xiàn)金 2100 ? 在貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)活動(dòng)中，應(yīng)負(fù)擔(dān)業(yè)務(wù)人員工資 26000元，以銀行存款支付業(yè)務(wù)費(fèi) 19000元。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 代理成本 45000 ? 貸：應(yīng)付工資 26000 ? 銀行存款 19000 ? 上海申通物流公司預(yù)付本季度向華光工廠租入堆存用倉(cāng)庫(kù)的租金 36000元。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 物流企業(yè)稅收征管 ? （ 1）預(yù)付租金時(shí)： ? 借：待攤費(fèi)用 36000 ? 貸：銀行存款 36000 ? （ 2）月末攤銷時(shí)： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 堆存成本 6000 ? 貸：待攤費(fèi)用 6000 ? 貨運(yùn)發(fā)票的管理 ? 國(guó)家稅務(wù)總局為有效打擊騙抵增值稅和規(guī)范增值稅抵扣，加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅及貨運(yùn)發(fā)票的管理，相繼下發(fā)了《 關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知 》 (國(guó)稅發(fā)(2023)121號(hào) )，包括 《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》、《貨物運(yùn)輸發(fā)票管理流程實(shí)施方案》 等“三個(gè)辦法和一個(gè)方案”以及 《關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅發(fā) [2023]88 物流企業(yè)稅收征管 號(hào) )、 《關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅發(fā) [2023]67號(hào) )、 《關(guān)于新版公路 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 101號(hào) )、 《關(guān)于代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率問(wèn)題的公告》 。文件實(shí)行以來(lái)，貨物運(yùn)輸業(yè)市場(chǎng)秩序明顯好轉(zhuǎn)，以票控稅效果明顯增強(qiáng)。但這幾年貨物運(yùn)輸業(yè)市場(chǎng)逐步發(fā)展，各種涉稅情況層出不窮，貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人稅收征收管理出現(xiàn)很多狀況，需要我們加強(qiáng)自開(kāi)票納稅人稅收征收管理。 ? 存在的問(wèn)題： ? (1)自開(kāi)票納稅人未嚴(yán)格履行認(rèn)定條件。雖然對(duì)自開(kāi)票納稅人認(rèn)定條件相當(dāng)嚴(yán)格，但現(xiàn)實(shí)中，有些自開(kāi)票納稅人并沒(méi)有認(rèn)真履行認(rèn)定條件。其中第 4條要求企業(yè)能正確核算營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、稅金、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但某些企業(yè)并沒(méi)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，且不需開(kāi)具發(fā)票的收入根本 物流企業(yè)稅收征管 未入賬。財(cái)務(wù)核算不真實(shí)。成本、費(fèi)用與收入不配比，成本、費(fèi)用項(xiàng)目明顯不合理。 ? (2)自開(kāi)票納稅人中混有掛靠人造成稅款流失。自開(kāi)票納稅人不包括個(gè)人、承包人、承租人以及掛靠人。有企業(yè)雖以自己名義對(duì)外簽訂運(yùn)輸合同并開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，但在自有車輛中混有掛靠車輛、租賃其他企業(yè)車輛提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)，且收支未納入企業(yè)財(cái)務(wù)核算。 ? (3)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)難以確定應(yīng)稅收入。自開(kāi)票納稅人如果為聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，很準(zhǔn)確確定其應(yīng)稅收入。由于其取得扣減稅款憑證比較容易，而根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)是按差額征稅。目前該行業(yè)稅負(fù)率極低，企業(yè)所得稅成本核算困難，企業(yè)所得稅稅負(fù)率也非常低。 ? (4)發(fā)票管理制度不規(guī)范。自開(kāi)票納稅人的發(fā)票管理沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的管理制度，目前基本只要求其不要遺失和按時(shí)報(bào)送開(kāi)票信息。是否為掛靠人開(kāi)具貨物運(yùn)輸發(fā)票單從 物流企業(yè)稅收征管 賬面上就很難發(fā)現(xiàn)。 ? 征管建議： ? (1)健全自開(kāi)票納稅人車輛檔案。必須道路運(yùn)輸證、行駛證、購(gòu)車發(fā)票真實(shí)齊全，且為本單位車輛。交通工具發(fā)生新增、報(bào)廢等變化的，納稅人應(yīng)及時(shí)填寫《交通工具明細(xì)表》及交通工具載重噸位證明等資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。并向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送《貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人車輛 (船舶 )增減變動(dòng)情況表》，并重新填制《貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人開(kāi)票警戒線審定表》。 ? (2)實(shí)行開(kāi)票警戒線制度。對(duì)貨運(yùn)業(yè)自開(kāi)票納稅人統(tǒng)一實(shí)行開(kāi)票警戒線制度 (或稱“開(kāi)票最高限額制度” )。即對(duì)自開(kāi)票納稅人按其自備車輛總載重噸位設(shè)置開(kāi)票警戒線，每月每噸最高開(kāi)票限額不得超過(guò) 5000元 (按行業(yè)特點(diǎn)測(cè)算 )。特殊情況下，自開(kāi)票納稅人運(yùn)力確實(shí)較大，確需突破開(kāi)票警戒線的，由自開(kāi)票納稅人提出書面申請(qǐng)，基層管 物流企業(yè)稅收征管 理部門審核后，報(bào)區(qū)局稅政科長(zhǎng)同意，并經(jīng)主管副局長(zhǎng)批準(zhǔn)后方可開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票。每年 12月 31日前須填報(bào)下年度《貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人開(kāi)票警戒線審批表》確保真實(shí)提供運(yùn)輸勞務(wù)，設(shè)置下年警戒線。 ? (3)強(qiáng)化對(duì)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的審核。凡自開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)需抵扣其他運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)的，在申報(bào)納稅時(shí)，必須向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送要抵扣營(yíng)業(yè)額的運(yùn)輸發(fā)票及其運(yùn)輸合同復(fù)印件，并應(yīng)報(bào)送《聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)抵扣明細(xì)表》，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)確認(rèn)后方可抵扣申報(bào)稅款。 ? (4)執(zhí)行運(yùn)輸合同備案制度。自開(kāi)票納稅人應(yīng)執(zhí)行運(yùn)輸合同備案制度。企業(yè)自簽訂貨物運(yùn)輸合同之日起 10日內(nèi)或開(kāi)票結(jié)算 10日前將運(yùn)輸合同復(fù)印件以及付款方的詳細(xì)地 物流企業(yè)稅收征管 址、電話、聯(lián)系人等情況報(bào)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，未經(jīng)備案的合同一律不得開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票。堅(jiān)決杜絕代開(kāi)、虛開(kāi)現(xiàn)象 ? (5)加強(qiáng)自開(kāi)票納稅人發(fā)票管理。自開(kāi)票納稅人取得的大額運(yùn)費(fèi)收入原則上應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，如確需采取現(xiàn)金或承兌匯票方式結(jié)算的，單筆金額在 10萬(wàn)元以上的或一天分幾次給同一單位開(kāi)票金額達(dá) 10萬(wàn)元以上的必須填制《貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)結(jié)算證明單》附到記賬憑證后。自開(kāi)票納稅人日常領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)稅收管理員應(yīng)詳細(xì)審核其上期開(kāi)票信息與備案合同是否一致，開(kāi)票額度，收入與成本費(fèi)用配比及納稅履行情況。 歡迎批評(píng)指正。謝謝大家 !