【正文】 應(yīng)根據(jù)“輪胎攤提費計算表”進(jìn)行歸集與分配；輪胎翻新費包括在攤提率之內(nèi)計算的，發(fā)生翻新費時，實際翻新費用與計劃翻新費用的差額，根據(jù)記賬憑證所附原始憑證調(diào)整計入各成本計算對象的成本；輪胎翻新費用不包括在攤提率之內(nèi)計算的，發(fā)生的輪胎翻新費直接計入相應(yīng)成本計算對象的成本。 ? 其他直接費用的歸集與分配 ? (1)保養(yǎng)修理費 ? 物流運輸企業(yè)車輛的各級保養(yǎng)和修理作業(yè)，分別由車隊保修班和企業(yè)所屬保養(yǎng)場（保修廠）進(jìn)行。由車隊保修班進(jìn)行的各級保修和小修理的費用，包括車隊保修工人的工資及職工福利費、行車耗用的機油和保修車輛耗用的燃料、潤料和備品配件等，一般可以根據(jù)各項憑證匯總，全部直接計入各成本計算對象的成本。對于保修班發(fā)生的共 物流企業(yè)稅收征管 同性費用，可按營運車日比例分配計入各車隊運輸成本。由保養(yǎng)場（保修廠 ）進(jìn)行的保修主要是大修理所發(fā)生的費用，視同輔助生產(chǎn)費用，通過“輔助營運費用”二級賬戶進(jìn)行歸集與分配。 ? 必須注意的是，由于營運車輛大修理一般數(shù)額較大，修理的間隔期也較長，為均衡損益，一般采用預(yù)提的辦法。即根據(jù)大修理費計提額預(yù)提時借記“主營業(yè)務(wù)成本 — 運輸支出”賬戶，貸記“預(yù)提費用”賬戶，發(fā)生發(fā)生差異，同樣要進(jìn)行調(diào)整，前者大于后者為超支，應(yīng)調(diào)增大修理費計提額和運輸成本；反之則為節(jié)約而應(yīng)予調(diào)減。 ? (2)折舊費 ? 物流運輸企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，但屬車輛的固定資產(chǎn)折舊一般采用工作量法計提。當(dāng)采用工作量法時，由于外胎費用核算有兩種不同的方法，所以車輛折舊 物流企業(yè)稅收征管 的計算也有兩種方法。如采用外胎價值一次攤銷計入成本的方法，計提折舊時，外胎價值不必從車輛原值中扣減；如采用按行駛胎公里預(yù)提外胎費用攤?cè)氤杀镜姆椒ǎ瑒t計算折舊時，外胎價值就應(yīng)從車輛原值中扣減，否則會出現(xiàn)重復(fù)攤提的現(xiàn)象。 ? (3)交通規(guī)費 ? 運輸企業(yè)向運輸、道路管理部門繳納的交通規(guī)費根據(jù)繳款憑證直接計入各成本計算對象成本及有關(guān)費用。 ? (4)其他費用 ? 營運車輛發(fā)生的其他直接費用，除保養(yǎng)修理費、折舊費、交通規(guī)費等項外，還包括其他幾項有關(guān)費用，內(nèi)容比較復(fù)雜，但費用發(fā)生時同樣可以根據(jù)費用憑證直接計入各成本計算對象的成本。 ? 營運間接費用的歸集與分配 ? 運輸企業(yè)所屬基層營運單位（車隊、車站、車場）為 物流企業(yè)稅收征管 組織與管理營運過程所發(fā)生的不能直接計入成本計算對象的各種間接費用，應(yīng)通過“制造費用 營運間接費用”，賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)如實行公司和站、隊兩級核算體制，“營運間接費用”賬戶應(yīng)按基層營運單位設(shè)置明細(xì)賬，并按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算，如實行公司集中核算體制，也可不分單位設(shè)置明細(xì)賬，而直接按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 運輸成本明細(xì)賬的設(shè)置與登記 ? 運輸成本是在分類（成本項目）歸集運輸費用的基礎(chǔ)上計算出來的，其明細(xì)賬就是按成本計算對象開設(shè)、按成本項目劃分專欄的運輸支出明細(xì)賬。 ? 運輸支出明細(xì)賬根據(jù)前述直接人工、直接材料、其他直接費用和營運間接費用等各種費用憑證或其匯總分配、計算表進(jìn)行登記。 ? 物流業(yè)堆存與代理成本的核算 ? 物流企業(yè)稅收征管 ? 堆存業(yè)務(wù) ? 物流企業(yè)的堆存業(yè)務(wù)是指堆存作業(yè)部門從接運物資起，經(jīng)過驗收，將物資存放于堆場或倉庫，進(jìn)行保管保養(yǎng)，直至將物資發(fā)運給客戶的作業(yè)過程。物流企業(yè)堆存業(yè)務(wù)在物流過程中占有一定的比重，在堆存業(yè)務(wù)作業(yè)活動過程中，必然發(fā)生一定的費用耗費。堆存業(yè)務(wù)活動的主要費用有：場地費、倉租費、維護(hù)保養(yǎng)費、貨物保管費、物資損失費、資金占用費等。同時，企業(yè)承接堆存業(yè)務(wù)也將取得相應(yīng)的收入。 ? 代理業(yè)務(wù) ? 代理業(yè)務(wù)是指現(xiàn)代物流企業(yè)為客戶的物資流轉(zhuǎn)辦理中介服務(wù)。在代理業(yè)務(wù)過程中將取得代理收入及其發(fā)生相應(yīng)的消耗和費用支出。代理業(yè)務(wù)收入是指物流企業(yè)辦理聯(lián)運業(yè)務(wù)及其為其他物流企業(yè)辦理代理中介業(yè)務(wù)而收取的手續(xù)費等收入，代理業(yè)務(wù)支出是指企業(yè)從事代理業(yè)務(wù)所發(fā)生的 物流企業(yè)稅收征管 營業(yè)站點管理費用、人員費用、業(yè)務(wù)費用等支出。 ? 堆存與代理業(yè)務(wù)收支的核算 ? 堆存業(yè)務(wù)和貨運代理業(yè)務(wù)均屬于物流企業(yè)主營業(yè)務(wù)范圍，為了正確地記錄和核算物流企業(yè)堆存業(yè)務(wù)與貨運代理業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的經(jīng)營收入和成本支出，企業(yè)通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費用”等總分類賬戶，并設(shè)置有關(guān)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核算。 ? 例：根據(jù)全月營業(yè)收入?yún)R總表，上海申通物流公司本月份實現(xiàn)堆存收入 80000元，貨運代理業(yè)務(wù)收入 120230元，營業(yè)款項均已解人銀行。 ? 企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下： ? 借：銀行存款 202300 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 堆存收入 80000 ? 代理收入 120230 ? 本月份，申通公司發(fā)生場地維護(hù)費 8000元，保管人員 物流企業(yè)稅收征管 工資 6400元，另以現(xiàn)金支付其他管理費用 2100元。 ? 企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 堆存成本 14400 ? 營業(yè)費用 堆存費 2100 ? 貸：銀行存款 8000 ? 應(yīng)付工資 6400 ? 現(xiàn)金 2100 ? 在貨運代理業(yè)務(wù)活動中，應(yīng)負(fù)擔(dān)業(yè)務(wù)人員工資 26000元，以銀行存款支付業(yè)務(wù)費 19000元。企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 代理成本 45000 ? 貸：應(yīng)付工資 26000 ? 銀行存款 19000 ? 上海申通物流公司預(yù)付本季度向華光工廠租入堆存用倉庫的租金 36000元。企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下： 物流企業(yè)稅收征管 ? （ 1）預(yù)付租金時： ? 借：待攤費用 36000 ? 貸：銀行存款 36000 ? （ 2）月末攤銷時： ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 堆存成本 6000 ? 貸：待攤費用 6000 ? 貨運發(fā)票的管理 ? 國家稅務(wù)總局為有效打擊騙抵增值稅和規(guī)范增值稅抵扣，加強貨物運輸業(yè)營業(yè)稅及貨運發(fā)票的管理，相繼下發(fā)了《 關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知 》 (國稅發(fā)(2023)121號 )，包括 《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》、《貨物運輸發(fā)票管理流程實施方案》 等“三個辦法和一個方案”以及 《關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》 (國稅發(fā) [2023]88 物流企業(yè)稅收征管 號 )、 《關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》 (國稅發(fā) [2023]67號 )、 《關(guān)于新版公路 內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》 (國稅發(fā)〔 2023〕 101號 )、 《關(guān)于代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預(yù)征率問題的公告》 。文件實行以來，貨物運輸業(yè)市場秩序明顯好轉(zhuǎn)，以票控稅效果明顯增強。但這幾年貨物運輸業(yè)市場逐步發(fā)展，各種涉稅情況層出不窮，貨物運輸業(yè)自開票納稅人稅收征收管理出現(xiàn)很多狀況，需要我們加強自開票納稅人稅收征收管理。 ? 存在的問題： ? (1)自開票納稅人未嚴(yán)格履行認(rèn)定條件。雖然對自開票納稅人認(rèn)定條件相當(dāng)嚴(yán)格，但現(xiàn)實中，有些自開票納稅人并沒有認(rèn)真履行認(rèn)定條件。其中第 4條要求企業(yè)能正確核算營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金、營業(yè)利潤，但某些企業(yè)并沒按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，且不需開具發(fā)票的收入根本 物流企業(yè)稅收征管 未入賬。財務(wù)核算不真實。成本、費用與收入不配比，成本、費用項目明顯不合理。 ? (2)自開票納稅人中混有掛靠人造成稅款流失。自開票納稅人不包括個人、承包人、承租人以及掛靠人。有企業(yè)雖以自己名義對外簽訂運輸合同并開具運輸發(fā)票，但在自有車輛中混有掛靠車輛、租賃其他企業(yè)車輛提供貨物運輸勞務(wù)，且收支未納入企業(yè)財務(wù)核算。 ? (3)聯(lián)運業(yè)務(wù)難以確定應(yīng)稅收入。自開票納稅人如果為聯(lián)運業(yè)務(wù)，很準(zhǔn)確確定其應(yīng)稅收入。由于其取得扣減稅款憑證比較容易，而根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，聯(lián)運業(yè)務(wù)是按差額征稅。目前該行業(yè)稅負(fù)率極低，企業(yè)所得稅成本核算困難，企業(yè)所得稅稅負(fù)率也非常低。 ? (4)發(fā)票管理制度不規(guī)范。自開票納稅人的發(fā)票管理沒有統(tǒng)一規(guī)范的管理制度，目前基本只要求其不要遺失和按時報送開票信息。是否為掛靠人開具貨物運輸發(fā)票單從 物流企業(yè)稅收征管 賬面上就很難發(fā)現(xiàn)。 ? 征管建議： ? (1)健全自開票納稅人車輛檔案。必須道路運輸證、行駛證、購車發(fā)票真實齊全，且為本單位車輛。交通工具發(fā)生新增、報廢等變化的，納稅人應(yīng)及時填寫《交通工具明細(xì)表》及交通工具載重噸位證明等資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。并向主管地稅機關(guān)報送《貨物運輸業(yè)自開票納稅人車輛 (船舶 )增減變動情況表》，并重新填制《貨物運輸業(yè)自開票納稅人開票警戒線審定表》。 ? (2)實行開票警戒線制度。對貨運業(yè)自開票納稅人統(tǒng)一實行開票警戒線制度 (或稱“開票最高限額制度” )。即對自開票納稅人按其自備車輛總載重噸位設(shè)置開票警戒線，每月每噸最高開票限額不得超過 5000元 (按行業(yè)特點測算 )。特殊情況下，自開票納稅人運力確實較大，確需突破開票警戒線的，由自開票納稅人提出書面申請，基層管 物流企業(yè)稅收征管 理部門審核后，報區(qū)局稅政科長同意，并經(jīng)主管副局長批準(zhǔn)后方可開具貨運發(fā)票。每年 12月 31日前須填報下年度《貨物運輸業(yè)自開票納稅人開票警戒線審批表》確保真實提供運輸勞務(wù)，設(shè)置下年警戒線。 ? (3)強化對聯(lián)運業(yè)務(wù)的審核。凡自開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)需抵扣其他運輸企業(yè)運費的，在申報納稅時，必須向主管地稅機關(guān)報送要抵扣營業(yè)額的運輸發(fā)票及其運輸合同復(fù)印件，并應(yīng)報送《聯(lián)運業(yè)務(wù)抵扣明細(xì)表》，經(jīng)地稅機關(guān)確認(rèn)后方可抵扣申報稅款。 ? (4)執(zhí)行運輸合同備案制度。自開票納稅人應(yīng)執(zhí)行運輸合同備案制度。企業(yè)自簽訂貨物運輸合同之日起 10日內(nèi)或開票結(jié)算 10日前將運輸合同復(fù)印件以及付款方的詳細(xì)地 物流企業(yè)稅收征管 址、電話、聯(lián)系人等情況報基層稅務(wù)機關(guān)備案，未經(jīng)備案的合同一律不得開具運輸發(fā)票。堅決杜絕代開、虛開現(xiàn)象 ? (5)加強自開票納稅人發(fā)票管理。自開票納稅人取得的大額運費收入原則上應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，如確需采取現(xiàn)金或承兌匯票方式結(jié)算的，單筆金額在 10萬元以上的或一天分幾次給同一單位開票金額達(dá) 10萬元以上的必須填制《貨物運輸業(yè)自開票納稅人企業(yè)運費結(jié)算證明單》附到記賬憑證后。自開票納稅人日常領(lǐng)購發(fā)票時稅收管理員應(yīng)詳細(xì)審核其上期開票信息與備案合同是否一致，開票額度，收入與成本費用配比及納稅履行情況。 歡迎批評指正。謝謝大家 !