【正文】 直接材料中的輪胎 ? 物流企業(yè)裝卸機(jī)械的輪胎磨耗是在裝卸場(chǎng)地操作過(guò)程中發(fā)生的，因此其輪胎費(fèi)用不宜采用胎公里攤提方法處理。 ? 裝卸隊(duì)配屬各種車(chē)輛所領(lǐng)用新胎及翻新和零星修補(bǔ)的費(fèi)用，也可按上述方法計(jì)入成本。 ? 例：假設(shè)申通物流公司機(jī)械裝卸隊(duì) 2023年 12月保養(yǎng)修理裝卸機(jī)械領(lǐng)用備品配件、潤(rùn)料及其他材料 6000元，其 物流企業(yè)稅收征管 中：機(jī)械裝卸隊(duì)領(lǐng)用 5000元，人工裝卸隊(duì)領(lǐng)用 1000元。 ? 裝卸機(jī)械計(jì)提折舊適宜采用工作量法，一般按其工作時(shí)間（以臺(tái)班表示）計(jì)提。 ? 工具的修理費(fèi)用以及防暑、防寒、保健飲料、勞動(dòng)保護(hù)安全措施等費(fèi)用，在費(fèi)用發(fā)生和支付時(shí)，可根據(jù)費(fèi)用支 物流企業(yè)稅收征管 付憑證或其他有關(guān)憑證，一次直接計(jì)入各類(lèi)裝卸成本。當(dāng)按機(jī)械裝卸和人工裝卸分另，計(jì)算成本時(shí)，可先通過(guò)“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”賬戶(hù)匯集，月終再按直接費(fèi)用比例分配計(jì)入各類(lèi)裝卸成本。 物流企業(yè)稅收征管 ? 運(yùn)輸成本項(xiàng)目 ? 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，結(jié)合運(yùn)輸生產(chǎn)耗費(fèi)的實(shí)際情況，運(yùn)輸成本項(xiàng)目可劃分為直接人工、直接材料、其他直接費(fèi)用、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用四個(gè)基本部分。 ? 直接材料。 ? 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。對(duì)于有固定車(chē)輛的司機(jī)和助手的工資，直接計(jì)入各自成本計(jì)算對(duì)象的成本，對(duì)于沒(méi)有固定車(chē)輛的司機(jī)和助手的工資以及后備司機(jī)和助手的工資，則需按一定標(biāo)準(zhǔn)（一般為車(chē)輛的車(chē)日）分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本，計(jì)算方法如下： ? 每一車(chē)日的工資分配額 =應(yīng)分配的司機(jī)及助手工資總額 /各車(chē)輛總車(chē)日 ? 營(yíng)運(yùn)車(chē)輛應(yīng)分配的工資額 =每一車(chē)日的 工資分配額營(yíng)運(yùn)車(chē)輛總車(chē)日 ? 直接材料的歸集與分配 ? (1)燃料 物流企業(yè)稅收征管 對(duì)于燃料消耗，企業(yè)應(yīng)根據(jù)燃料領(lǐng)用憑證進(jìn)行匯總與分配。當(dāng)采用按行駛胎公里預(yù)提輪胎費(fèi)用攤?cè)顺杀镜霓k法 物流企業(yè)稅收征管 時(shí)，其成本（包括廢胎里程超、虧的費(fèi)用調(diào)整）應(yīng)根據(jù)“輪胎攤提費(fèi)計(jì)算表”進(jìn)行歸集與分配；輪胎翻新費(fèi)包括在攤提率之內(nèi)計(jì)算的，發(fā)生翻新費(fèi)時(shí)，實(shí)際翻新費(fèi)用與計(jì)劃翻新費(fèi)用的差額，根據(jù)記賬憑證所附原始憑證調(diào)整計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本；輪胎翻新費(fèi)用不包括在攤提率之內(nèi)計(jì)算的，發(fā)生的輪胎翻新費(fèi)直接計(jì)入相應(yīng)成本計(jì)算對(duì)象的成本。由保養(yǎng)場(chǎng)（保修廠 ）進(jìn)行的保修主要是大修理所發(fā)生的費(fèi)用，視同輔助生產(chǎn)費(fèi)用，通過(guò)“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”二級(jí)賬戶(hù)進(jìn)行歸集與分配。當(dāng)采用工作量法時(shí)，由于外胎費(fèi)用核算有兩種不同的方法，所以車(chē)輛折舊 物流企業(yè)稅收征管 的計(jì)算也有兩種方法。 ? 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的歸集與分配 ? 運(yùn)輸企業(yè)所屬基層營(yíng)運(yùn)單位（車(chē)隊(duì)、車(chē)站、車(chē)場(chǎng)）為 物流企業(yè)稅收征管 組織與管理營(yíng)運(yùn)過(guò)程所發(fā)生的不能直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的各種間接費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”，賬戶(hù)進(jìn)行核算。 ? 物流業(yè)堆存與代理成本的核算 ? 物流企業(yè)稅收征管 ? 堆存業(yè)務(wù) ? 物流企業(yè)的堆存業(yè)務(wù)是指堆存作業(yè)部門(mén)從接運(yùn)物資起，經(jīng)過(guò)驗(yàn)收，將物資存放于堆場(chǎng)或倉(cāng)庫(kù)，進(jìn)行保管保養(yǎng)，直至將物資發(fā)運(yùn)給客戶(hù)的作業(yè)過(guò)程。 ? 代理業(yè)務(wù) ? 代理業(yè)務(wù)是指現(xiàn)代物流企業(yè)為客戶(hù)的物資流轉(zhuǎn)辦理中介服務(wù)。 ? 例：根據(jù)全月?tīng)I(yíng)業(yè)收入?yún)R總表，上海申通物流公司本月份實(shí)現(xiàn)堆存收入 80000元，貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)收入 120230元，營(yíng)業(yè)款項(xiàng)均已解人銀行。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 物流企業(yè)稅收征管 ? （ 1）預(yù)付租金時(shí)： ? 借：待攤費(fèi)用 36000 ? 貸：銀行存款 36000 ? （ 2）月末攤銷(xiāo)時(shí)： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 堆存成本 6000 ? 貸：待攤費(fèi)用 6000 ? 貨運(yùn)發(fā)票的管理 ? 國(guó)家稅務(wù)總局為有效打擊騙抵增值稅和規(guī)范增值稅抵扣，加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅及貨運(yùn)發(fā)票的管理，相繼下發(fā)了《 關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知 》 (國(guó)稅發(fā)(2023)121號(hào) )，包括 《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》、《貨物運(yùn)輸發(fā)票管理流程實(shí)施方案》 等“三個(gè)辦法和一個(gè)方案”以及 《關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅發(fā) [2023]88 物流企業(yè)稅收征管 號(hào) )、 《關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅發(fā) [2023]67號(hào) )、 《關(guān)于新版公路 內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 101號(hào) )、 《關(guān)于代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率問(wèn)題的公告》 。雖然對(duì)自開(kāi)票納稅人認(rèn)定條件相當(dāng)嚴(yán)格，但現(xiàn)實(shí)中，有些自開(kāi)票納稅人并沒(méi)有認(rèn)真履行認(rèn)定條件。 ? (2)自開(kāi)票納稅人中混有掛靠人造成稅款流失。自開(kāi)票納稅人如果為聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，很準(zhǔn)確確定其應(yīng)稅收入。自開(kāi)票納稅人的發(fā)票管理沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的管理制度，目前基本只要求其不要遺失和按時(shí)報(bào)送開(kāi)票信息。交通工具發(fā)生新增、報(bào)廢等變化的，納稅人應(yīng)及時(shí)填寫(xiě)《交通工具明細(xì)表》及交通工具載重噸位證明等資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。即對(duì)自開(kāi)票納稅人按其自備車(chē)輛總載重噸位設(shè)置開(kāi)票警戒線(xiàn)，每月每噸最高開(kāi)票限額不得超過(guò) 5000元 (按行業(yè)特點(diǎn)測(cè)算 )。凡自開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)需抵扣其他運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)的，在申報(bào)納稅時(shí)，必須向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送要抵扣營(yíng)業(yè)額的運(yùn)輸發(fā)票及其運(yùn)輸合同復(fù)印件，并應(yīng)報(bào)送《聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)抵扣明細(xì)表》，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)確認(rèn)后方可抵扣申報(bào)稅款。堅(jiān)決杜絕代開(kāi)、虛開(kāi)現(xiàn)象 ? (5)加強(qiáng)自開(kāi)票納稅人發(fā)票管理。謝謝大家 ! 。自開(kāi)票納稅人日常領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)稅收管理員應(yīng)詳細(xì)審核其上期開(kāi)票信息與備案合同是否一致，開(kāi)票額度，收入與成本費(fèi)用配比及納稅履行情況。自開(kāi)票納稅人應(yīng)執(zhí)行運(yùn)輸合同備案制度。每年 12月 31日前須填報(bào)下年度《貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人開(kāi)票警戒線(xiàn)審批表》確保真實(shí)提供運(yùn)輸勞務(wù)，設(shè)置下年警戒線(xiàn)。 ? (2)實(shí)行開(kāi)票警戒線(xiàn)制度。 ? 征管建議： ? (1)健全自開(kāi)票納稅人車(chē)輛檔案。目前該行業(yè)稅負(fù)率極低，企業(yè)所得稅成本核算困難，企業(yè)所得稅稅負(fù)率也非常低。有企業(yè)雖以自己名義對(duì)外簽訂運(yùn)輸合同并開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，但在自有車(chē)輛中混有掛靠車(chē)輛、租賃其他企業(yè)車(chē)輛提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)，且收支未納入企業(yè)財(cái)務(wù)核算。財(cái)務(wù)核算不真實(shí)。但這幾年貨物運(yùn)輸業(yè)市場(chǎng)逐步發(fā)展，各種涉稅情況層出不窮，貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人稅收征收管理出現(xiàn)很多狀況，需要我們加強(qiáng)自開(kāi)票納稅人稅收征收管理。 ? 企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 堆存成本 14400 ? 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 堆存費(fèi) 2100 ? 貸：銀行存款 8000 ? 應(yīng)付工資 6400 ? 現(xiàn)金 2100 ? 在貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)活動(dòng)中，應(yīng)負(fù)擔(dān)業(yè)務(wù)人員工資 26000元，以銀行存款支付業(yè)務(wù)費(fèi) 19000元。代理業(yè)務(wù)收入是指物流企業(yè)辦理聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)及其為其他物流企業(yè)辦理代理中介業(yè)務(wù)而收取的手續(xù)費(fèi)等收入，代理業(yè)務(wù)支出是指企業(yè)從事代理業(yè)務(wù)所發(fā)生的 物流企業(yè)稅收征管 營(yíng)業(yè)站點(diǎn)管理費(fèi)用、人員費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用等支出。堆存業(yè)務(wù)活動(dòng)的主要費(fèi)用有：場(chǎng)地費(fèi)、倉(cāng)租費(fèi)、維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、貨物保管費(fèi)、物資損失費(fèi)、資金占用費(fèi)等。 ? 運(yùn)輸成本明細(xì)賬的設(shè)置與登記 ? 運(yùn)輸成本是在分類(lèi)（成本項(xiàng)目）歸集運(yùn)輸費(fèi)用的基礎(chǔ)上計(jì)算出來(lái)的，其明細(xì)賬就是按成本計(jì)算對(duì)象開(kāi)設(shè)、按成本項(xiàng)目劃分專(zhuān)欄的運(yùn)輸支出明細(xì)賬。 ? (3)交通規(guī)費(fèi) ? 運(yùn)輸企業(yè)向運(yùn)輸、道路管理部門(mén)繳納的交通規(guī)費(fèi)根據(jù)繳款憑證直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象成本及有關(guān)費(fèi)用。即根據(jù)大修理費(fèi)計(jì)提額預(yù)提時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — 運(yùn)輸支出”賬戶(hù)，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)，發(fā)生發(fā)生差異，同樣要進(jìn)行調(diào)整，前者大于后者為超支，應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)計(jì)提額和運(yùn)輸成本；反之則為節(jié)約而應(yīng)予調(diào)減。由車(chē)隊(duì)保修班進(jìn)行的各級(jí)保修和小修理的費(fèi)用，包括車(chē)隊(duì)保修工人的工資及職工福利費(fèi)、行車(chē)耗用的機(jī)油和保修車(chē)輛耗用的燃料、潤(rùn)料和備品配件等，一般可以根據(jù)各項(xiàng)憑證匯總，全部直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本。至于領(lǐng)用外胎，其成本差異也直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本，而其計(jì)劃成本如何計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的成本，則有不同的處理方法。包括工資、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù) 物流企業(yè)稅收征管 費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。 ? 其他直接費(fèi)用。這是指支付給營(yíng)運(yùn)車(chē)輛司機(jī)和助手的工資。已歸集的機(jī)械裝卸與人工裝卸的直 物流企業(yè)稅收征管 接費(fèi)用，分別為 158000元和 72023元，根據(jù)裝卸支出明細(xì)賬和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸）明細(xì)賬記錄，可編制營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸）分配表。事故損失一般于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入有關(guān)裝卸成本，或先通過(guò)“其他應(yīng)收款 暫付賠款”賬戶(hù)歸集，然后于月終將應(yīng)由本期裝卸成本負(fù)擔(dān)的事故凈損失結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入有關(guān)裝卸成本。作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 裝卸支出 機(jī)械（折舊費(fèi)） 38400 ? 人工（折舊費(fèi)） 5760 ? 制造費(fèi)用 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用 裝卸 160 ? 貸：累計(jì)折舊 44320 ? 其他直接費(fèi)用中的其他費(fèi)用 ? 裝卸機(jī)械領(lǐng)用的隨機(jī)工具、勞保用品和裝卸過(guò)程中耗用的工具，在領(lǐng)用時(shí)根據(jù)領(lǐng)用憑證可將其價(jià)值一次直接計(jì)入各類(lèi)裝卸成本。保養(yǎng)場(chǎng)分配裝卸機(jī)械大修理費(fèi)用57300元。 ? 裝卸機(jī)械大修理費(fèi)用的計(jì)提額，送大修機(jī)械超、虧運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班差異調(diào)整，大修理費(fèi)用超、節(jié)差異調(diào)整等的計(jì)算及其賬務(wù)處理，都與前述運(yùn)輸車(chē)輛相類(lèi)似。如一次集中領(lǐng)換輪胎數(shù)量較多，為均衡各期成本負(fù)擔(dān)，可將其作為待攤費(fèi)用按月份分?jǐn)傆?jì)入裝卸成本。企業(yè)耗用的電力可根據(jù)供電部門(mén)的收費(fèi)憑證或企業(yè)的分配憑證直接計(jì)入成本。 ? 直接人工。是指各裝卸隊(duì)為組織與管理裝卸業(yè)務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)費(fèi)用。包括燃料和動(dòng)力，輪胎。配送成本費(fèi)用總額是由各個(gè)環(huán)節(jié)的成本組成。 ? 流通加工材料費(fèi)用。 ? 配裝人工費(fèi)用。常見(jiàn)的配裝材料有木材、紙、自然纖維和合成纖維、塑料等。這是指從事分揀工作的作業(yè)人員及有關(guān)人員工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等費(fèi)用的總和。 ? 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 包裝費(fèi) 1500 貸：包裝物 1500 ? 物流配送成本的核算 ? 根據(jù)配送流程及配送環(huán)節(jié)，配送成本實(shí)際上是含配送運(yùn)輸費(fèi)用、分揀費(fèi)用、配裝及流通加工費(fèi)用等全過(guò)程。該賬戶(hù)可以根據(jù)物流企業(yè)業(yè)務(wù)不同的特點(diǎn)下設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。 ? 物流包裝成本的核算 ? 包裝費(fèi)用可能發(fā)生在不同的物流環(huán)節(jié)，也可能發(fā)生在不同的企業(yè)。 ? 裝卸與搬運(yùn)成本。 ? 流通加工成本。按物流的