【正文】 – 合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響企業(yè)合并當(dāng)期的利潤(rùn)表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目 – 對(duì)于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，體現(xiàn)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，即由合并后形成的母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體，無(wú)論是其資產(chǎn)規(guī)模還是其經(jīng)營(yíng)成果都應(yīng)持續(xù)計(jì)算 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 – 參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并– 會(huì)計(jì)處理原則 :購(gòu)買(mǎi)法 ? 非同一控制下企業(yè)合并的處理原則 – 確定購(gòu)買(mǎi)方 :在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方? 取得另一方半數(shù)以上表決權(quán)股份的一方 ? 沒(méi)有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份時(shí)– 通過(guò)與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán) – 按照法律或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)力 – 有權(quán)任免被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)成員 – 在被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中具有絕大多數(shù)投票權(quán) ? 非同一控制下企業(yè)合并的處理原則– 確定購(gòu)買(mǎi)日 :購(gòu)買(mǎi)方獲得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過(guò)程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期? 企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò) ? 合并事項(xiàng)獲得國(guó)家有關(guān)主管相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)? 參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù) ? 購(gòu)買(mǎi)方已支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分 (一般應(yīng)超過(guò) 50％ )，并且有能力支付剩余款項(xiàng) ? 購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn) ? 非同一控制下企業(yè)合并的處理原則– 確定企業(yè)合并成本? 作為合并對(duì)價(jià)的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 ? 發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值? 因企業(yè)合并發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)的公允價(jià)值 (按照適用利率計(jì)算的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 )? 當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中提供了視未來(lái)或有事項(xiàng)的發(fā)生而對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整時(shí)，符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng) 》 規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)的支出也應(yīng)作為企業(yè)合并成本的一部分? 合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用 ? 非同一控制下企業(yè)合并的處理原則– 企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配? 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)原則– 購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債 (或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債 )進(jìn)行確認(rèn)，在購(gòu)買(mǎi)日，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件 – 企業(yè)合并中取得無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)– 企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負(fù)債的確認(rèn)條件? 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量 ? 非同一控制下企業(yè)合并的處理原則– 企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處理? 企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù) ? 企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益 ? 非同一控制下企業(yè)合并的處理原則– 企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況按照購(gòu)買(mǎi)法核算的企業(yè)合并，基本原則是確定公允價(jià)值，無(wú)論是作為合并對(duì)價(jià)付出的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，還是合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，如果在購(gòu)買(mǎi)日或合并當(dāng)期期末，因各種因素影響無(wú)法合理確定的，合并當(dāng)期期末，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)以暫時(shí)確定的價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。 ? 購(gòu)買(mǎi)日后 12 個(gè)月內(nèi)對(duì)有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整 ? 超過(guò)規(guī)定期限后的價(jià)值量調(diào)整 ? 購(gòu)買(mǎi)日取得的被購(gòu)買(mǎi)方在以前期間發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異 – 購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 業(yè)務(wù)合并– 一個(gè)企業(yè)對(duì)其他企業(yè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的合并也視同企業(yè)合并 – 業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入，但不構(gòu)成一個(gè)企業(yè)、不具有獨(dú)立的法人資格 – 某些情況下具備投入和加工處理過(guò)程兩個(gè)要素即可被認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù) – 業(yè)務(wù)的持有目的，主要是為了向投資者提供回報(bào) – 有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合是否構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)結(jié)合所取得資產(chǎn)、負(fù)債的內(nèi)在聯(lián)系及是否構(gòu)成獨(dú)立的投入、加工處理過(guò)程等進(jìn)行綜合判斷 ? 反向購(gòu)買(mǎi)的處理– 某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會(huì)計(jì)上的被收購(gòu)方，該類(lèi)企業(yè)合并通常稱為 “反向購(gòu)買(mǎi) ”。– 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。– 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和其他權(quán)益性余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。 ? 反向購(gòu)買(mǎi)的會(huì)計(jì)處理– 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過(guò)程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量及種類(lèi)。– 法律上母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購(gòu)買(mǎi)方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額體現(xiàn)為商譽(yù)，小于合并中取得的法律上母公司（被購(gòu)買(mǎi)方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。 ? 反向購(gòu)買(mǎi)的會(huì)計(jì)處理– 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。– 法律上子公司的有關(guān)股東在合并過(guò)程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對(duì)法律上母公司股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。因法律上子公司的部分股東未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為法律上母公司的股權(quán)，其享有的權(quán)益份額仍僅限于對(duì)法律上子公司的部分，該部分少數(shù)股東權(quán)益反映的是少數(shù)股東按持股比例計(jì)算享有法律上子公司合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額。另外，對(duì)于法律上母公司的所有股東，雖然該項(xiàng)合并中其被認(rèn)為被購(gòu)買(mǎi)方，但其享有合并形成報(bào)告主體的凈資產(chǎn)及損益，不應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。 ? 非上市公司購(gòu)買(mǎi)上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會(huì)計(jì)處理 [財(cái)會(huì)便 [2023]17號(hào) ]– 非上市公司取得上市公司的控制權(quán)，未形成反向購(gòu)買(mǎi)的，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào)－企業(yè)合并 》 的規(guī)定執(zhí)行。– 非上市公司取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購(gòu)買(mǎi)的，上市公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)－長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 等的規(guī)定確定取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。上市公司的前期比較個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)為其自身個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。 ? 非上市公司購(gòu)買(mǎi)上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會(huì)計(jì)處理– 非上市公司以所持有的對(duì)子公司投資等資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購(gòu)買(mǎi)的，上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：? 交易發(fā)生時(shí)，上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 《 財(cái)政部 關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè) 2023年年報(bào)工作的通知 》 (財(cái)會(huì)函 [2023]60號(hào) )的規(guī)定執(zhí)行。? (財(cái)會(huì)函 [2023]60號(hào) )：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)上市公司，被購(gòu)買(mǎi)的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào)－企業(yè)合并 》 及相關(guān)講解的規(guī)定執(zhí)行，即對(duì)于形成非同一控制下企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 《 公司法 》 第 181條規(guī)定，公司因下列原因解散– 公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；– 股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散；– 因公司合并或者分立需要解散；– 依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷(xiāo)；– 人民法院依照本法第 183條的規(guī)定予以解散。? 第 183條 公司經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股東利益受到重大損失，通過(guò)其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東，可以請(qǐng)求人民法院解散公司。 ? 第 185條　清算組在清算期間行使下列職權(quán)– 清理公司財(cái)產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；– 通知、公告?zhèn)鶛?quán)人；– 處理與清算有關(guān)的公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)；– 清繳所欠稅款以及清算過(guò)程中產(chǎn)生的稅款；– 清理債權(quán)、債務(wù)； – 處理公司清償債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)；– 代表公司參與民事訴訟活動(dòng)。 ? 《 企業(yè)破產(chǎn)法 》 第 25條 　管理人履行下列職責(zé)：– （一）接管債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、印章和賬簿、文書(shū)等資料；– （二）調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況，制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告；– （三）決定債務(wù)人的內(nèi)部管理事務(wù)；– （四）決定債務(wù)人的日常開(kāi)支和其他必要開(kāi)支；– （五）在第一次債權(quán)人會(huì)議召開(kāi)之前，決定繼續(xù)或者停止債務(wù)人的營(yíng)業(yè)；– （六）管理和處分債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)；– （七）代表債務(wù)人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；– （八）提議召開(kāi)債權(quán)人會(huì)議；– （九）人民法院認(rèn)為管理人應(yīng)當(dāng)履行的其他職責(zé)。 企業(yè)破產(chǎn)程序 ? 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的范圍– 破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)屬于債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)，以及破產(chǎn)申請(qǐng)受理后至破產(chǎn)程序終結(jié)前債務(wù)人取得的財(cái)產(chǎn)，為債務(wù)人財(cái)產(chǎn) .– 人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)，涉及債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的下列行為，管理人有權(quán)請(qǐng)求人民法院予以撤銷(xiāo)：? （一）無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的；? （二）以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易的；? （三）對(duì)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的；? （四）對(duì)未到期的債務(wù)提前清償?shù)模? （五）放棄債權(quán)的。– 人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，債務(wù)人的出資人尚未完全履行出資義務(wù)的，管理人應(yīng)當(dāng)要求該出資人繳納所認(rèn)繳的出資，而不受出資期限的限制。 ? 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的評(píng)估– 價(jià)值類(lèi)型– 評(píng)估基準(zhǔn)日：破產(chǎn)宣告日– 評(píng)估范圍和評(píng)估方法：考慮變現(xiàn)折扣? 評(píng)估范圍要考慮無(wú)形資產(chǎn)（含劃撥土地使用權(quán)）? 對(duì)采用整體變現(xiàn)方式處置資產(chǎn)的破產(chǎn)企業(yè)，可采用重置成本法對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，在評(píng)估出破產(chǎn)企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)上再考慮變現(xiàn)折扣。? 對(duì)采用整體變現(xiàn)方式處置資產(chǎn)有困難的破產(chǎn)企業(yè)，可采用清算價(jià)格法或市場(chǎng)比較法對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估；對(duì)采用清算價(jià)格法評(píng)估的，評(píng)估明細(xì)表中應(yīng)單獨(dú)列示折扣率。– 對(duì)破產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)評(píng)估時(shí)，應(yīng)以當(dāng)?shù)赝恋厥袌?chǎng)價(jià)格為依據(jù)，并結(jié)合城市規(guī)劃，按照最優(yōu)使用原則進(jìn)行評(píng)估 ? 變現(xiàn)折扣的考慮因素– 某評(píng)估資產(chǎn)的清算價(jià)值 =該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值 *（ 1折扣率）– 折扣率 =1（資產(chǎn)快速出售時(shí)的價(jià)值 /資產(chǎn)的市場(chǎng)實(shí)際值） *100%– 折扣率的確定應(yīng)該綜合考慮市場(chǎng)因素、資產(chǎn)使用狀態(tài)、交易時(shí)間、資產(chǎn)通用性、供求狀況以及變現(xiàn)的難易程度等，并結(jié)合當(dāng)?shù)亟鼛啄甑念?lèi)似資產(chǎn)清算實(shí)際案例，盡可能多的掌握資產(chǎn)的市場(chǎng)實(shí)際變現(xiàn)值與按公允價(jià)格確定的評(píng)估值的比率，以及破產(chǎn)企業(yè)的性質(zhì)和行業(yè)特點(diǎn)、資產(chǎn)的可替代性等因素，將這些因素盡可能量化到該資產(chǎn)中，給被評(píng)估資產(chǎn)一個(gè)較為準(zhǔn)確的折扣率。 ? 破產(chǎn)重整后的上市公司殼資源評(píng)估– ST類(lèi)資不抵債的公司是否有價(jià)值？– 上市公司殼資源是否有價(jià)值？– 如何評(píng)估殼資源的價(jià)值？– 殼公司商譽(yù)價(jià)值的確定演講完畢，謝謝觀看！