【正文】 理 推定損益 ： 由集團(tuán)內(nèi)公司從集團(tuán)外部以非賬面價值購買集團(tuán)內(nèi)其他公司發(fā)行的債券時產(chǎn)生的，從整個集團(tuán)而言應(yīng)予以確認(rèn)的已實(shí)現(xiàn)損益。 公司內(nèi)部債券交易 106 將推定損益全部分配給母公司 01 02 在實(shí)務(wù)界和理論界對于推定損益的處理主要有四種方法： 賬面價值 買價 債券推定回購損益由母公司確認(rèn) 將推定損益全部分配給購買公司 賬面價值 買價 債券推定回購損益由購買公司確認(rèn) 公司內(nèi)部債券交易 107 將推定損益按債券面值在購買公司和發(fā)行公司間進(jìn)行分配（面值論） 03 04 在實(shí)務(wù)界和理論界對于推定損益的處理主要有四種方法： 賬面價值 買價 發(fā)行公司確認(rèn) 將推定損益全部分配給發(fā)行公司（代理論） 賬面價值 買價 債券推定回購損益由發(fā)行公司確認(rèn) 債券面值 購買公司確認(rèn) 債券推定回購損益 公司內(nèi)部債券交易 108 市場利率的變動會使發(fā)行公司產(chǎn)生不能確認(rèn)的損 益，而集團(tuán)回購債券的目的就是為了確認(rèn)發(fā)行公司所發(fā)行債券產(chǎn)生的損益。因此，依據(jù)實(shí)質(zhì)重于 形式的原則，不論債券是由發(fā)行公司直接回購還 是由集團(tuán)內(nèi)其他公司購買，由此產(chǎn)生的損益 都應(yīng)全部分配給發(fā)行公司。 公司內(nèi)部債券交易 109 假設(shè)甲公司擁有乙公司 80％的股權(quán)， 2023年 1月 1日，甲公司按面值公開發(fā)行面值為 1 000 000元、利率為 10％的 10年期抵押公司債券。一年后，即 2023年 12月 31日，乙公司從證券市場上按 105 000元購得甲公司流通在外的公司債券，其面值為 100 000元。乙公司的這筆交易使甲公司產(chǎn)生了 100 000元債券的推定回購，并產(chǎn)生推定損失 5 000元（支付 105 000元購買賬面價值為 100 000元的債券）。 記錄損失并抵銷相對的債券投資與應(yīng)付債券負(fù)債賬戶。 借：投資收益 — 推定損益 5 000 應(yīng)付債券 — 抵押債券 100 000 貸：長期債券投資 — 債券面值 100 000 — 債券溢價 5 000 舉例說明相關(guān)的會計處理 —— 購買母公司債券（當(dāng)期） 公司內(nèi)部債券交易 110 假設(shè)甲公司擁有乙公司 80％的股權(quán)，假設(shè) 2023年 1月 1日，乙公司在公開市場上出售面值為 1 000 000元、利率為 10％的 10年期抵押公司債券，在 2023年 12月 31日，甲公司在證券市場上按105 000元購入乙公司面值為 100 000元的公司債券。 甲公司的此筆交易使乙公司 100 000元的債券推定回購，并使合并主體產(chǎn)生了 5 000元的推定損失。這筆回購子公司債券的交易就如同逆銷下公司間內(nèi)部交易會影響少數(shù)股東損益一樣，推定損失的 80％分配由子公司的控制權(quán)益承擔(dān)。 購買公司間債券年度的合并工作底稿上，其抵銷分錄與前述乙公司購買甲公司債券的分錄相同，只是合并凈利潤中應(yīng)沖減的推定損失金額為 4 000元。該金額等于推定損失總額 5 000元減去少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)承擔(dān)的 1 000元損失。少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)承擔(dān)的推定損失使少數(shù)股東損益減少，同時增加了合并凈利潤。 舉例說明相關(guān)的會計處理 —— 購買子公司債券（當(dāng)期） 公司內(nèi)部債券交易 111 假設(shè) 2023年 12月 31日，甲公司以 560 000元收購乙公司 70%的股權(quán)。當(dāng)時，乙公司股本為 500 000元，盈余公積 250 000元，未分配利潤 50 000元。 2023年 1月 1日，甲公司有流通在外的公司債券，其面值為 1 000 000元，利率為 10%，尚未攤銷溢價為 10 000元。當(dāng)時，乙公司以 95 000元向經(jīng)紀(jì)人購得甲公司流通在外的公司債券，其面值為 100 000元。這筆交易使甲公司 10%的債券推定回購，并產(chǎn)生推定利得 6 000元，其計算如下： 購買債券的賬面價值 [10% （面值（ 1 000 000+溢價 10 000）） ] =101 000 債券的購買價格 95 000 回購債券的推定利得 6 000 舉例說明相關(guān)的會計處理 —— 購買母公司債券（連續(xù)） 公司內(nèi)部債券交易 112 如果在債券推定回購時立刻編制合并財務(wù)報表，則抵銷公司間債券投資與應(yīng)付債券余額的分錄 包括利得 6 000元，其分錄如下： 借：應(yīng)付債券 — 債券面值 100 000 應(yīng)付債券 — 債券溢價 1 000 長期債券投資 — 債券折價 5 000 貸：長期債券投資 — 債券面值 100 000 投資收益 — 推定損益 6 000 舉例說明相關(guān)的會計處理 —— 購買母公司債券（連續(xù)） 公司內(nèi)部債券交易 113 2023年，甲公司將在其單獨(dú)賬上攤銷應(yīng)付債券溢價，乙公司也會攤銷債券投資的折價。假設(shè)債券付息日為 1月 1日和 7月 1日，債券在購入后 5年即 2023年 1月 1日到期，采用直線法攤銷。甲公司對債券的溢價與乙公司對債券投資的折價攤銷率均為 20%，有關(guān)分錄如下： 舉例說明相關(guān)的會計處理 —— 購買母公司債券（連續(xù)） 公司內(nèi)部債券交易 114 2023年甲公司賬上 7月 1日 借：利息費(fèi)用 50 000 貸：銀行存款（面值 1 000 000 10% 1/2年） 50 000 12月 31日 借：利息費(fèi)用 50 000 貸：應(yīng)付利息（面值 1 000 000 10% 1/2年） 50 000 12月 31日 借：應(yīng)付債券 — 債券溢價 2 000 貸：利息費(fèi)用（溢價 10 000/5年） 2 000 舉例說明相關(guān)的會計處理 —— 購買母公司債券（連續(xù)） 公司內(nèi)部債券交易 115 2023年乙公司賬上 7月 1日 借：銀行存款 50 00 貸：利息收入（面值 100 000 10% 1/2年） 50 00 12月 31日 借：應(yīng)收利息 50 00 貸：利息收入 （面值 100 000 10% 1/2年） 50 00 12月 31日 借：長期債券投資 — 債券折價 1 000 貸：利息收入（ 折價 5 000/5年） 1 000 舉例說明相關(guān)的會計處理 —— 購買母公司債券（連續(xù)） 公司內(nèi)部債券交易 116 甲公司和乙公司在 2023年 12月 31日將上述分錄過賬后，兩家公司分類賬的余額如下： 甲公司賬上： 應(yīng)付債券 — 債券面值 1 000 000 應(yīng)付債券 — 債券溢價 8 000 利息費(fèi)用 98 000 乙公司賬上： 長期債券投資 — 債券面值 100 000 — 債券折價 4 000 利息收入 11 000 舉例說明相關(guān)的會計處理 —— 購買母公司債券（連續(xù)） 公司內(nèi)部債券交易 117 甲公司賬上 “應(yīng)付債券”的 10%為 100 800元，與乙公司賬上“長期債券投資”（ 96 000）的差額為 4 800元，而不是 6 000元。其原因是回購債券的推定利得分期實(shí)現(xiàn)，并在甲公司和乙公司單獨(dú)賬上確認(rèn)。 2023年 1月 1日推定回購的債券，其推定利得在 2023年間分期確認(rèn)，甲公司攤銷債券溢價 200（ 10%）元，乙公司攤銷債券投資折價 1 000元。 該溢價、折價攤銷的金額反映在與推定回購債券有關(guān)的利息收入和利息費(fèi)用賬戶金額中，即 2023年確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的推定利得 1 200元等于利息收入 11 000元減去利息費(fèi)用 98 000元的10%，或者等于推定利得初始，金額 6 000元的 20%。 舉例說明相關(guān)的會計處理 —— 購買母公司債券（連續(xù)） 公司內(nèi)部債券交易 118 2023年 12月 31日，抵銷分錄如下： 借：應(yīng)付債券 — 債券面值 100 000 應(yīng)付債券 — 債券溢價 800 長期債券投資 — 債券折價 4 000 貸：長期債券投資 — 債券面值 100 000 投資收益 — 推定損益 4 800 借：利息收入 11 000 貸：利息費(fèi)用 9 800 投資收益 — 推定損益 1 200 借：應(yīng)付利息 5 000 貸：應(yīng)收利息 5 000 舉例說明相關(guān)的會計處理 —— 購買母公司債券（連續(xù)） 公司內(nèi)部債券交易 119 甲公司賬上 ?? 12月 31日 舉例說明相關(guān)的會計處理 —— 購買母公司債券（連續(xù)） 公司內(nèi)部債券交易 2023年 2023年 2023年 2023年 利息費(fèi)用 98 000 98 000 98 000 98 000 應(yīng)付利息 50 000 50 000 50 000 50 000 應(yīng)付債券 — 債券面值 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 應(yīng)付債券 — 債券溢價 6 000 4 000 2 000 —— 120 2023年抵銷分錄如下： 借：利息收入 11 000 應(yīng)付利息 5 000 應(yīng)付債券 — 債券面值 100 000 應(yīng)付債券 — 債券溢價 600 長期債券投資 — 債券折價 3 000 貸：利息費(fèi)用 9 800 應(yīng)付利息 5 000 期初未分配利潤 — 甲公司 4 800 長期債券投資 — 債券面值 100 000 舉例說明相關(guān)的會計處理 —— 購買母公司債券（連續(xù)） 公司內(nèi)部債券交易 121 假設(shè) 2023年