【正文】 ， 2023年起 25%。 ? 要求 ? XYZ公司對(duì) AABC公司的投資，適用哪個(gè)準(zhǔn)則？第 2號(hào)或第 22號(hào)？ ? XYZ公司在 202 2023和 2023年應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理？ ? XYZ公司 2023年 9月 16日應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ? 5/4/2023 53 Xiamen National Accounting Institute 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的稅收問題 ? 適用準(zhǔn)則 ? 適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) — 金融工具確認(rèn)與計(jì)量》，作為“可供出售的金融資產(chǎn)” ? 假設(shè) A公司持有的股份足以對(duì) B公司產(chǎn)生重大影響 ,則適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資》 ? 2023年 12月 31日的會(huì)計(jì)處理 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) 320,000,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45,000,000 未分配利潤(rùn) 206,250,000 遞延所得稅負(fù)債 68,750,000 ? 根據(jù)專家意見一 ? 借 : 未分配利潤(rùn) 206,250,000 貸 : 資本公積 206,250,000 5/4/2023 54 Xiamen National Accounting Institute 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的稅收問題 ? 2023年 12月 31日的會(huì)計(jì)處理 借：可供出售金融資產(chǎn) 80,000,000 貸：資本公積 60,000,000 遞延所得稅負(fù)債 20,000,000 ? 2023年 12月 31日的會(huì)計(jì)處理 借：資本公積 30,000,000 遞延所得稅負(fù)債 10,000,000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 40,000,000 5/4/2023 55 Xiamen National Accounting Institute 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的稅收問題 ? 2023年 9月 16日的會(huì)計(jì)處理 ①借：銀行存款 380,000,000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 360,000,000 投資收益 20,000,000 ② 借：資本公積 236,250,000 貸：投資收益 236,250,000 ③ 借：遞延所得稅負(fù)債 78,750,000 所得稅費(fèi)用 5,000,000 貸：銀行存款 83,750,000* *(4000萬股 4500萬元） 25%=8375萬元 5/4/2023 56 Xiamen National Accounting Institute 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的利潤(rùn)分配問題 ?焦點(diǎn)問題 ?交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債形成的利潤(rùn)能否分配給股東 ? ?Can the profit arising from trading assets or liabilities be distributed to shareholders? 5/4/2023 57 Xiamen National Accounting Institute 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的利潤(rùn)分配問題 ?公允價(jià)值會(huì)計(jì)下如何進(jìn)行利潤(rùn)分配？ ? 仍以雅戈?duì)枮榱?，假設(shè)該公司將對(duì)中信證券的股票投資劃分為交易性金融資產(chǎn) ? 假設(shè)雅戈?duì)査种行抛C券股票尚未出售，但根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，應(yīng)在利潤(rùn)表上確認(rèn)了約 129億元的投資收益 ? 這 129億元投資收益屬于未實(shí)現(xiàn)的持有利得(unrealized holding gains)，沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流量，能否進(jìn)行利潤(rùn)分配？ 5/4/2023 58 Xiamen National Accounting Institute 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的利潤(rùn)分配問題 ?亟待解決的問題 ?計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)，本質(zhì)上屬于未實(shí)現(xiàn)利得或損失，且往往沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流量。這類利潤(rùn)能否進(jìn)行分配？ ?EU在執(zhí)行 IAS和 IFRS時(shí)，不同國家的作法存在重大差異 ,芬蘭沒有規(guī)定是否可分配 ,德國則明確不得分配 ?日本的做法與德國一致 ?我國應(yīng)否修改《公司法》？ 5/4/2023 59 Xiamen National Accounting Institute 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)問題 ?焦點(diǎn)問題 ?公允價(jià)值對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)有何影響 ? ?What are the impacts of fair value on performance assessment? 5/4/2023 60 Xiamen National Accounting Institute 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)問題 ? 公允價(jià)值會(huì)計(jì)下如何進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)？ ? 根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列項(xiàng)目均應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn) ? 交易性金融資產(chǎn)（ Trading Financial Assets)在不同資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值變動(dòng) ? 債務(wù)人從債權(quán)人獲得的債務(wù)豁免 (Debt Restructuring) ? 亟待解決的問題 ? 這些利潤(rùn)與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)，也不是企業(yè)管理層所能夠控制的，進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)，應(yīng)否剔除這些利潤(rùn)？ ? 如果企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制與會(huì)計(jì)利潤(rùn)相掛鉤（如獎(jiǎng)金計(jì)劃），在計(jì)算管理層的獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)否扣除這些利潤(rùn)項(xiàng)目？ 5/4/2023 61 Xiamen National Accounting Institute 績(jī)效評(píng)價(jià)的相關(guān)問題 ? 焦點(diǎn)問題：利潤(rùn)分配以單獨(dú)或合并報(bào)表為基礎(chǔ)？ ? 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，只要符合控制的定義，母公司必須將所有子公司全部納入合并報(bào)表編制范圍 ? 母公司對(duì)子公司的投資，日常會(huì)計(jì)處理必須采用成本法反映，不得采用權(quán)益法反映，但期末必須編制合并報(bào)表 ? 亟待解決的問題 ?上市公司進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)以母公司編制的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)，還是以母公司編制的合并報(bào)表為基礎(chǔ)？ ?對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理由權(quán)益法改為成本法后，母公司管理層的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是以母公司個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)，還是以合并報(bào)表為基礎(chǔ)？ 5/4/2023 62 Xiamen National Accounting Institute 公允價(jià)值的十大認(rèn)識(shí)誤區(qū) ? 誤區(qū)之一 : 公允價(jià)值導(dǎo)致公司利潤(rùn)劇增 ? 誤區(qū)之二 : 公允價(jià)值加劇經(jīng)營業(yè)績(jī)波動(dòng) ? 誤區(qū)之三 : 公允價(jià)值增大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) ? 誤區(qū)之四 : 公允價(jià)值增加公司稅收負(fù)擔(dān) ? 誤區(qū)之五 : 公允價(jià)值不如歷史成本可靠 ? 誤區(qū)之六 : 公允價(jià)值運(yùn)用沒有限制條件 ? 誤區(qū)之七 : 公允價(jià)值難以厘清受托責(zé)任 ? 誤區(qū)之八 : 公允價(jià)值必然是合理價(jià)值 ? 誤區(qū)之九 : 公允價(jià)值一定是真實(shí)價(jià)格 ? 誤區(qū)之十 : 公允價(jià)值造成凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流背離 5/4/2023 63 Xiamen National Accounting Institute 公允價(jià)值的挑戰(zhàn) ? 對(duì)會(huì)計(jì)教育者的挑戰(zhàn) ? 如何重構(gòu)概念框架 (包括基本假設(shè)、基本原則等）？ ? 如何強(qiáng)化 FV估值模型的教育？ ? 如何向信息使用者宣傳 FV？ ? FV是否比 HC更加相關(guān)？ ? HC是否比 FV更加可靠？ ? FV計(jì)量（尤其是沒有相應(yīng)現(xiàn)金流量）是否具有經(jīng)濟(jì)后果？ ? 對(duì)企業(yè)管理層的挑戰(zhàn) ? 如何建立公允價(jià)值的信息收集系統(tǒng)？ ? FV對(duì)利潤(rùn)分配有何影響？ ? FV對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)有何影響？ ? FV對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有何影響？ 5/4/2023 64 Xiamen National Accounting Institute 公允價(jià)值的挑戰(zhàn) ? 對(duì)準(zhǔn)則制定部門的挑戰(zhàn) ? FV對(duì)現(xiàn)行 CF有何影響 ?需要作哪些修改、補(bǔ)充或拓展？ ? 是否需要制訂單獨(dú)的 FV準(zhǔn)則（類似于 SFAC 157）？ ? 如何提高 FV的可操作性？ ? 如何降低 FV的執(zhí)行成本？ ? 對(duì)監(jiān)管部門的挑戰(zhàn) ? 如何防止企業(yè)管理層利用 FV進(jìn)行盈余操縱？ ? 如何通過信息披露緩解 FV的信息不對(duì)稱問題？ ? 如何對(duì)待 FV估計(jì)和判斷導(dǎo)致的偏差？ ? 如何調(diào)整監(jiān)管指標(biāo)？ ? 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的挑戰(zhàn) ? 如何審計(jì) FV信息？ ? FV審計(jì)是采用形式審計(jì)，還是實(shí)質(zhì)審計(jì)？ ? 如何培養(yǎng) FV方面的人才？ ? 如何建立 FV的收集和驗(yàn)證信息系統(tǒng)？ 5/4/2023 65 Xiamen National Accounting Institute