【正文】 貸：應(yīng)繳國庫款 待處置資產(chǎn)損溢 案例：變賣一批不需用非自用材料，賬面金額 1000元，收到款項 1300元存入銀行（單位為一般納稅人）。 借：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 1170 貸：存貨 —— 甲材料 1000 應(yīng)繳稅費 —— 應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 170 待處置資產(chǎn)損溢 核銷處置資產(chǎn)價值 借：其他支出 —— 處置存貨損失 1170 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置資產(chǎn)價值 1170 ?出售收到款項時 借：銀行存款 1300 貸：待處置資產(chǎn)損溢 —— 處置凈收入 1300 借：待處置資產(chǎn)損益 —— 處置凈收入 1300 貸：應(yīng)繳國庫款 1300 三、負 債 （ 一 ） 會計科目 新會計制度會計科目 原會計制度會計科目 及補充規(guī)定會計科目 序號 編號 名稱 編號 名稱 18 2023 短期借款 201 借入款項 19 2401 長期借款 20 2101 應(yīng)繳稅費 210 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)付款 （ 應(yīng)繳附加 ） 21 2102 應(yīng)繳國庫款 208 應(yīng)繳預(yù)算款 22 2103 應(yīng)繳財政專戶款 209 應(yīng)繳財政專戶款 23 2201 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資 （ 離退休費 ） * 應(yīng)付地方 （ 部門 ） 津貼補貼 * 應(yīng)付其他個人收入 * 其他應(yīng)付款 （ 社會保險費 、住房公積金 ） （一）會計科目 24 2301 應(yīng)付票據(jù) 202 應(yīng)付票據(jù) 25 2302 應(yīng)付賬款 203 應(yīng)付賬款 26 2303 預(yù)收賬款 204 預(yù)收賬款 27 2305 其他應(yīng)付款 207 其他應(yīng)付款 28 2402 長期應(yīng)付款 借款 —— 短期借款 、長期借款 新舊主要變化： （ 1） 區(qū)分長短期 （ 2） 借款利息的處理 舊制度 → 事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 新制度 → 其他支出 重點關(guān)注： （ 1） 核算內(nèi)容 和明細核算 （ 2） 取得借款 借：銀行存款 貸：短期借款 /長期借款 （ 3） 借款利息的處理 —— 計入 其他支出 。 為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息 ， 屬于工程項目建設(shè)期間支付的 ， 還應(yīng)計入工程成本 借款 —— 短期借款 、長期借款 案例：為購建專用設(shè)備向銀行借款 20萬 ， 期限 2年 ， 年利率 6%， 設(shè)備需安裝 ， 安裝期 3個月 ， 安裝費 3萬元 ， 購入設(shè)備價款 14萬元 。 取得借款時： 借：銀行存款 20萬 貸：長期借款 —— XX銀行 —— 兩年期 20萬 購入設(shè)備支付價款投入安裝時： 借：在建工程 —— 設(shè)備安裝 14萬 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 14萬 借：事業(yè)支出 — 項目支出 （ 其他資金支出 ） — 專用設(shè)備購置 14萬 貸：銀行存款 14萬 支付安裝期利息： 20萬 *6%247。 12*3=3000 借：在建工程 —— 安裝工程 3000 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 3000 借：其他支出 —— 利息支出 3000 貸：銀行存款 3000 借款 —— 短期借款 、長期借款 支付安裝費 3萬元： 借：在建工程 —— 設(shè)備安裝 3萬 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 3萬 借：事業(yè)支出 — 項目支出 （ 其他資金支出 ） — 專用設(shè)備購置 3萬 貸：銀行存款 3萬 完工交付使用： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 —— 設(shè)備安裝 兩年后借款到期歸還本金及支付最后 3個月利息 借：長期借款 —— XX銀行 （ 兩年期 ） 20萬 其他支出 —— 利息支出 貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費 新舊制度主要變化： （ 1） 印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費 ， 直接通過 支出 等有關(guān)科目核算 ， 不在本科目核算 。 （ 2） 應(yīng)繳增值稅 一般納稅人設(shè)置：進項稅額 、 已交稅金 、 銷項稅額 、 進項稅額轉(zhuǎn)出等專欄 。 重點關(guān)注： （ 1） “ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ” ： 購進的非自用材料發(fā)生盤虧 、毀損 、 報廢 、 對外捐贈 、 無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況 （ 見前面案例 ） 應(yīng)繳稅費 （ 2） “ 銷項稅額 ” ：取得經(jīng)營收入 、 事業(yè)收入時計提 銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生應(yīng)繳的銷項稅額 借：銀行存款 /應(yīng)收賬款 /應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入 /事業(yè)收入 應(yīng)繳稅費（應(yīng)繳增值稅 —— 銷項稅額） （ 3） 發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加 案例：本月實現(xiàn)經(jīng)營收入 10萬元，應(yīng)交營業(yè)稅 5000元，城建稅 350元，教育費附加 150元 借：經(jīng)營支出 —— 稅金及附加支出 5500 貸：應(yīng)繳稅費 —— 應(yīng)繳營業(yè)稅 5000 —— 應(yīng)繳城建稅 350 —— 應(yīng)繳城建稅 150 銷售稅金 權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn) 應(yīng)繳稅費 （ 4） 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購進的非自用材料發(fā)生盤虧 、 毀損 、 報廢 、 對外捐贈 、 無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額的 ， 將所購進的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時 借：待處置資產(chǎn)損益 貸：存貨 應(yīng)繳稅費 （ 應(yīng)繳增值稅 —— 進項稅額轉(zhuǎn)出 ） （ 5） 發(fā)生企業(yè)所得稅 借： 非財政補助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費 （ 應(yīng)繳所得稅 ） 結(jié)余分配 案例：本月應(yīng)繳房產(chǎn)稅 3000元 借：事業(yè)支出 —— 基本支出 （ 財政補助支出 ） —— 稅金及附加 3000 貸：應(yīng)繳稅費 —— 應(yīng)繳房產(chǎn)稅 3000 案例：代扣個人所得稅 4000元 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 4000 貸：應(yīng)繳稅費 —— 個人所得稅 4000 應(yīng)繳稅費 應(yīng)付職工薪酬 新舊制度主要變化： 原來三個工資類 —— 應(yīng)付職工薪酬 增加社會保險費 、 住房公積金 重點關(guān)注： 明細核算：設(shè)置工資 （ 離退休費 ） 、 地方 （ 部門 ） 津貼補貼 、 其他個人收入 、 社會保險費 、 住房公積金等五個明細科目 。 計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費 —— 應(yīng)繳個人所得稅 繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等 應(yīng)付職工薪酬 案例： 例 3萬元，住房公積金 20萬元。 借：事業(yè)支出 — 基本支出（財政補助支出） — 社會保障繳費 3萬 — 住房公積金 20萬 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 社會保障繳費 3萬 —— 住房公積金 20萬 例 3萬元，住房公積金 20萬元。 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 社會保險費 3萬 —— 住房公積金 20萬 貸：財政補助收入 —— 基本支出 —— 人員經(jīng)費 23萬 應(yīng)付及預(yù)收款項 新舊制度主要變化： （ 1） 銀行承兌匯票 到期無力支付轉(zhuǎn)入 “ 短期借款 ” （ 2） 商業(yè)承兌匯票到期 ， 本單位無力支付轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)付賬款 ” （ 3） 應(yīng)付賬款 – 不再限定內(nèi)部成本核算單位 （ 4） 其他應(yīng)付款 – 償還期限超過 1 年（不含 1 年）的應(yīng)付款項 ——長期應(yīng)付款 重點關(guān)注： 銀行承兌匯票到期無力支付票款 無法償付或債權(quán)人豁免無法償還的應(yīng)付賬款 、 預(yù)收賬款 、其他應(yīng)付款 —— 其他收入 應(yīng)付及預(yù)收款項 案例： 例 ， 票款 10萬元無力支付 。 借：應(yīng)付票據(jù) 10萬 貸：短期借款 10萬 例 4萬元 。 借：應(yīng)付賬款 —— 甲單位 4萬 貸：其他收入 —— 債務(wù)豁免收入 4萬 長期應(yīng)付款 （新增科目） 重點關(guān)注： 核算內(nèi)容 償還期限超過 1 年 （ 不含 1 年 ） 的應(yīng)付款項 ， 如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費 、 跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等 。 主要賬務(wù)處理 案例：購入專用設(shè)備一臺 ， 價款 50萬元 ， 合同約定設(shè)備交付后付款 80%， 剩余 20%作為質(zhì)保金 18個月后支付 ， 取得全款發(fā)票 ， 首付款 40萬以銀行存款支付 。 長期應(yīng)付款 支付首付，設(shè)備支付使用： 借：固定資產(chǎn) 50萬 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 50萬 借：事業(yè)支出 — 項目支出（其他資金支出） — 專用設(shè)備購置 50萬 貸：銀行存款 40萬 長期應(yīng)付款 10萬 18個月到期支付剩余 10萬元： 借：長期應(yīng)付款 10萬 貸：銀行存款