【正文】 1 500 000貸：本年利潤(rùn)— 2001年業(yè)務(wù)年度 1 900 000借：本年利潤(rùn)—2001年業(yè)務(wù)年度 1 900 000貸：賠款支出等科目— 2001年業(yè)務(wù)年度 500 000 提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金— 2001年業(yè)務(wù)年度 1 400 000將2002年業(yè)務(wù)年度損益類(lèi)收支科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目余額為零。借：保費(fèi)收入等科目—2002年業(yè)務(wù)年度 6 000 000 貸：本年利潤(rùn)—2002年業(yè)務(wù)年度 6 000 000借：本年利潤(rùn)—2002年業(yè)務(wù)年度 6 000 000　 貸：賠款支出等科目—2002年業(yè)務(wù)年度 2 000 000　　　 提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金—2002年業(yè)務(wù)年度　　 4 000 000表3－4 2003年會(huì)計(jì)年度 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目2001年業(yè)務(wù)年度2002年業(yè)務(wù)年度2003年業(yè)務(wù)年度保費(fèi)收入等收入2070800賠款支出等支出30110530轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金1404000收支差130360270提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金0360270本年利潤(rùn)130002003年會(huì)計(jì)年度應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:將在2002年會(huì)計(jì)年度提存的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回：借：長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金——2001年業(yè)務(wù)年度 1 400 000 ——2002年業(yè)務(wù)年度 4 000 000貸：轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金——2001年業(yè)務(wù)年度 1 400 000 ——2002年業(yè)務(wù)年度 4 000 000將2002年業(yè)務(wù)年度和2003年業(yè)務(wù)年度的收支差作為長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提存，對(duì)于2001年業(yè)務(wù)年度來(lái)說(shuō)，本會(huì)計(jì)年度已是第三年，核算期已滿(mǎn)，故不再提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，但如果有未決賠款，應(yīng)提取未決賠款準(zhǔn)備金，年終應(yīng)決算出本業(yè)務(wù)年度利潤(rùn)。借：提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金——2002年業(yè)務(wù)年度 3 600 000 ——2003年業(yè)務(wù)年度 2 700 000 貸：長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金——2002年業(yè)務(wù)年度 3 600 000 ——2003年業(yè)務(wù)年度 2 700 000將2001年業(yè)務(wù)年度損益類(lèi)收支科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目余額為130萬(wàn)。借：保費(fèi)收入等科目——2001年業(yè)務(wù)年度 200 000 轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金——2001年業(yè)務(wù)年度 1 400 000 貸：本年利潤(rùn)——2001年業(yè)務(wù)年度 1 600 000借：本年利潤(rùn)——2001年業(yè)務(wù)年度 300 000 貸：賠款支出等科目——2001年業(yè)務(wù)年度 300 000將2002年業(yè)務(wù)年度損益類(lèi)收支科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目余額為零。借：保費(fèi)收入等科目——2002年業(yè)務(wù)年度 700 000 轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金——2002年業(yè)務(wù)年度 4 000 000 貸：本年利潤(rùn)——2002年業(yè)務(wù)年度 4 700 000借：本年利潤(rùn)——2002年業(yè)務(wù)年度 4 700 000 貸：賠款支出等科目——2002年業(yè)務(wù)年度 1 100 000提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金——2002年業(yè)務(wù)年度 3 600 000將2003年業(yè)務(wù)年度損益類(lèi)收支科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目余額為零。借：保費(fèi)收入等科目——2003年業(yè)務(wù)年度 8 000 000 貸：本年利潤(rùn)——2003年業(yè)務(wù)年度 8 000 000借：本年利潤(rùn)——2003年業(yè)務(wù)年度 8 000 000 貸：賠款支出等科目——2003年業(yè)務(wù)年度 5 300 000 提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金——2003年業(yè)務(wù)年度 2 700 000四、分保未決賠款準(zhǔn)備金的核算分保未決賠款準(zhǔn)備金是指公司分出分保業(yè)務(wù)，應(yīng)由分保接受公司承擔(dān)的未決賠案的保險(xiǎn)責(zé)任而提存的準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金。月末，按規(guī)定的方法，分別計(jì)提分保已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，直接計(jì)入各險(xiǎn)種的成本費(fèi)用。提存時(shí)，直接抵減直接業(yè)務(wù)計(jì)提的未決賠款準(zhǔn)備金。根據(jù)精算結(jié)果對(duì)本年已提存的未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)對(duì)分保未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。為實(shí)現(xiàn)分保未決賠款準(zhǔn)備金的核算，需要設(shè)置“分保未決賠款準(zhǔn)備金”科目，該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，其借方登記提存的分保未決賠款準(zhǔn)備金，余額在借方，反映公司已提存的分保未決賠款準(zhǔn)備金。該科目應(yīng)設(shè)置“已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金”和“已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金”兩個(gè)二級(jí)科目，并按險(xiǎn)種、分保類(lèi)型及往來(lái)單位設(shè)置明細(xì)賬。其具體帳務(wù)處理為：期末，按業(yè)務(wù)部門(mén)提供的資料及規(guī)定的方法提存分保未決賠款準(zhǔn)備金，提存數(shù)為正數(shù)時(shí)： 借：分保未決賠款準(zhǔn)備金 貸：提存未決賠款準(zhǔn)備金 提存數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，以紅字作相同會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)精算結(jié)果對(duì)本期提存的未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整時(shí)，相應(yīng)調(diào)整分保未決賠款準(zhǔn)備金，調(diào)增時(shí)：借：分保未決賠款準(zhǔn)備金 貸：提存未決賠款準(zhǔn)備金 調(diào)減時(shí)，以紅字作相同會(huì)計(jì)分錄。 五、分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指公司一年期內(nèi)(含一年)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分出分保業(yè)務(wù)，應(yīng)由分保接受公司承擔(dān)未來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任而提存的準(zhǔn)備金。月末，按規(guī)定的方法計(jì)提、轉(zhuǎn)回分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，直接計(jì)入各險(xiǎn)種的當(dāng)期損益；提存時(shí)，直接抵減直接業(yè)務(wù)提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，轉(zhuǎn)回時(shí)，直接抵減直接業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)回的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。為實(shí)現(xiàn)分保未到期準(zhǔn)備金的核算，需要設(shè)置“分保未到期準(zhǔn)備金”科目，該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，其借方登記提存的分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，貸方登記轉(zhuǎn)回的分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，余額在借方，反映公司尚未轉(zhuǎn)回的分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。該科目應(yīng)按險(xiǎn)種、分保類(lèi)型及往來(lái)單位設(shè)置明細(xì)賬。其具體帳務(wù)處理為：期末，按當(dāng)期提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金及分保接受公司的分保份額提存分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)：借：分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 轉(zhuǎn)回時(shí) 借：轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金例3－19 續(xù)前例3－17,假設(shè)該公司分出分保比例為5%,應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:提存時(shí):借: 分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 16 000貸: 提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 16 000 轉(zhuǎn)回時(shí):借: 轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 14 000貸: 分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 14 000六、分保長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算分保長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金是指公司一年期以上(不含一年)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分出分保業(yè)務(wù)，應(yīng)由分保接受公司承擔(dān)未來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任而提存的準(zhǔn)備金。月末，按規(guī)定的方法計(jì)提、轉(zhuǎn)回分保長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，直接計(jì)入各險(xiǎn)種的當(dāng)期損益；提存時(shí)，直接抵減直接業(yè)務(wù)提存的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，轉(zhuǎn)回時(shí)，直接抵減直接業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金。為實(shí)現(xiàn)分保未到期準(zhǔn)備金的核算，需要設(shè)置“分保長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，其借方登記提存的分保長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，貸方登記轉(zhuǎn)回的分保長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，余額在借方，反映公司尚未轉(zhuǎn)回的分保長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金。該科目應(yīng)按險(xiǎn)種、分保類(lèi)型及往來(lái)單位設(shè)置明細(xì)賬。其具體帳務(wù)處理為：期末，按當(dāng)期提存的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金及分保接受公司的分保份額提存分保長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)：借：分保長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金 轉(zhuǎn)回時(shí) 借：轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：分保長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金七 、保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的核算保費(fèi)不足準(zhǔn)備金是指本公司所提取的未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金(包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金)不足以承擔(dān)未來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任時(shí)，而補(bǔ)充提取的準(zhǔn)備金。保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的核算需要設(shè)置三個(gè)會(huì)計(jì)科目。1.“保費(fèi)不足準(zhǔn)備金”科目“保費(fèi)不足準(zhǔn)備金” 科目核算公司的未賺保費(fèi)不足以承擔(dān)已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故的未決賠案的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金。該科目屬于負(fù)債類(lèi)科目，其貸方登記提存的保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，借方登記轉(zhuǎn)回的保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，余額在貸方，反映公司已提存的保費(fèi)不足準(zhǔn)備金。該科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)帳。2.“提存保費(fèi)不足準(zhǔn)備金”科目“提存保費(fèi)不足準(zhǔn)備金”科目核算公司按規(guī)定提存的保費(fèi)不足準(zhǔn)備金。該科目屬于損益類(lèi)（費(fèi)用）科目，其借方登記提存的保費(fèi)不足準(zhǔn)備金數(shù)額，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。該科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)帳。3.“轉(zhuǎn)回保費(fèi)不足準(zhǔn)備金”科目“轉(zhuǎn)回保費(fèi)不足準(zhǔn)備金”科目核算公司按規(guī)定轉(zhuǎn)回的保費(fèi)不足準(zhǔn)備金。該科目屬于損益類(lèi)（收入）科目，其貸方登記轉(zhuǎn)回的保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。該科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)帳。其具體帳務(wù)處理為：期末，按精算結(jié)果提存保費(fèi)不足準(zhǔn)備金時(shí)：借：提存保費(fèi)不足準(zhǔn)備金 貸：保費(fèi)不足準(zhǔn)備金 轉(zhuǎn)回時(shí) ： 借：保費(fèi)不足準(zhǔn)備金 貸：轉(zhuǎn)回保費(fèi)不足準(zhǔn)備金第三章　非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的核算 教學(xué)課題：非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算目的要求： 了解賠款支出的內(nèi)容熟悉賠款支出的業(yè)務(wù)程序掌握賠款支出的核算教學(xué)重點(diǎn)：賠款支出的核算教學(xué)難點(diǎn)：手續(xù)費(fèi)支出及業(yè)務(wù)及管理費(fèi)核算教學(xué)過(guò)程（附后）作業(yè)布置（附后）第四節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)支出及其他業(yè)務(wù)支出核算一、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出的核算（一）賠款支出的核算1．賠款支出的內(nèi)容賠款支出是指短險(xiǎn)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)），因保險(xiǎn)標(biāo)的遭受損失或發(fā)生意外傷害、疾病，按保險(xiǎn)合同約定償付保險(xiǎn)事故損失支付給保單持有人的賠款及處理保險(xiǎn)事故的相關(guān)費(fèi)用支出。賠款支出包括:直接賠款、直接理賠查勘費(fèi)、間接理賠查勘費(fèi)。收回錯(cuò)賠騙賠款及損余物資折價(jià)應(yīng)沖減賠款支出。(1)直接賠款，是指根據(jù)保險(xiǎn)合同約定支付給被保險(xiǎn)人或受益人的賠款，應(yīng)在實(shí)際支付賠款時(shí)確認(rèn)，直接計(jì)入相關(guān)險(xiǎn)種的成本。保險(xiǎn)事故發(fā)生后、賠償金額尚未最終確定前預(yù)付給被保險(xiǎn)人或受益人的賠款，應(yīng)作為預(yù)付賠款入賬，結(jié)案時(shí)轉(zhuǎn)為賠款支出。(2)直接理賠查勘費(fèi)，是指保險(xiǎn)事故勘查理賠過(guò)程發(fā)生的能準(zhǔn)確分清到賠案的相關(guān)費(fèi)用，包括專(zhuān)家費(fèi)、律師與訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、公估費(fèi)以及其他直接費(fèi)用。直接理賠查勘費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額，直接計(jì)入相關(guān)險(xiǎn)種的賠款支出。(3)間接理賠查勘費(fèi)，是指保險(xiǎn)事故勘查理賠過(guò)程發(fā)生的與保險(xiǎn)事故查勘定損直接有關(guān)但不能準(zhǔn)確分清到賠案的相關(guān)費(fèi)用，包括車(chē)輛使用費(fèi)、差旅費(fèi)、調(diào)查取證費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用。間接理賠查勘費(fèi)，按當(dāng)期賠案件數(shù)或其他合理的方法，分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)險(xiǎn)種的賠款支出。(4)收回賠款及物資折價(jià)，包括收回錯(cuò)賠騙賠款以及收回?fù)p余物資折價(jià)，按實(shí)際收回錯(cuò)賠騙賠的款項(xiàng)或確認(rèn)的收回?fù)p余物資價(jià)值，直接沖減相關(guān)險(xiǎn)種的賠款支出。代位追償收回保險(xiǎn)事故責(zé)任人的追償收入，應(yīng)單獨(dú)核算和反映，不能直接沖減賠款支出，代位追償過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，直接沖減追償收入。2．賠款支出的業(yè)務(wù)程序賠款支出體現(xiàn)了保險(xiǎn)公司經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償職能,是保險(xiǎn)公司的主要成本開(kāi)支項(xiàng)目，保險(xiǎn)公司應(yīng)作為重點(diǎn)加以控制和管理。由于事故的發(fā)生頻率及損失程度的大小,很大程度上受自然因素和社會(huì)環(huán)境的影響,而且,有些保險(xiǎn)理賠具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性,保險(xiǎn)事故的查勘定損需要依靠社會(huì)各專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行測(cè)定和評(píng)估,而這些因素是保險(xiǎn)公司自身無(wú)法控制的,因此保險(xiǎn)賠款支出并不完全決定于保險(xiǎn)公司本身。在實(shí)際工作中準(zhǔn)確地處理賠案并不是一件很容易的事。如果理賠失之以寬,不該賠的也賠,該少賠的多賠,就會(huì)使賠款上升。因此,保險(xiǎn)公司必須認(rèn)真核實(shí)賠款支出，在支付賠款時(shí)必須要做到程序嚴(yán)格、手續(xù)完備、憑證齊全。防止濫賠、騙賠、人情賠款現(xiàn)象的發(fā)生。具體地說(shuō)，賠款的業(yè)務(wù)程序主