【正文】 1 500 000貸：本年利潤— 2001年業(yè)務年度 1 900 000借：本年利潤—2001年業(yè)務年度 1 900 000貸：賠款支出等科目— 2001年業(yè)務年度 500 000 提存長期責任準備金— 2001年業(yè)務年度 1 400 000將2002年業(yè)務年度損益類收支科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目余額為零。借：保費收入等科目—2002年業(yè)務年度 6 000 000 貸：本年利潤—2002年業(yè)務年度 6 000 000借：本年利潤—2002年業(yè)務年度 6 000 000　 貸：賠款支出等科目—2002年業(yè)務年度 2 000 000　　　 提存長期責任準備金—2002年業(yè)務年度　　 4 000 000表3－4 2003年會計年度 單位：萬元 項目2001年業(yè)務年度2002年業(yè)務年度2003年業(yè)務年度保費收入等收入2070800賠款支出等支出30110530轉(zhuǎn)回長期責任準備金1404000收支差130360270提存長期責任準備金0360270本年利潤130002003年會計年度應編制會計分錄如下:將在2002年會計年度提存的長期責任準備金轉(zhuǎn)回：借：長期責任準備金——2001年業(yè)務年度 1 400 000 ——2002年業(yè)務年度 4 000 000貸：轉(zhuǎn)回長期責任準備金——2001年業(yè)務年度 1 400 000 ——2002年業(yè)務年度 4 000 000將2002年業(yè)務年度和2003年業(yè)務年度的收支差作為長期責任準備金提存，對于2001年業(yè)務年度來說，本會計年度已是第三年，核算期已滿，故不再提存長期責任準備金，但如果有未決賠款，應提取未決賠款準備金，年終應決算出本業(yè)務年度利潤。借：提存長期責任準備金——2002年業(yè)務年度 3 600 000 ——2003年業(yè)務年度 2 700 000 貸：長期責任準備金——2002年業(yè)務年度 3 600 000 ——2003年業(yè)務年度 2 700 000將2001年業(yè)務年度損益類收支科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目余額為130萬。借：保費收入等科目——2001年業(yè)務年度 200 000 轉(zhuǎn)回長期責任準備金——2001年業(yè)務年度 1 400 000 貸：本年利潤——2001年業(yè)務年度 1 600 000借：本年利潤——2001年業(yè)務年度 300 000 貸：賠款支出等科目——2001年業(yè)務年度 300 000將2002年業(yè)務年度損益類收支科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目余額為零。借：保費收入等科目——2002年業(yè)務年度 700 000 轉(zhuǎn)回長期責任準備金——2002年業(yè)務年度 4 000 000 貸：本年利潤——2002年業(yè)務年度 4 700 000借：本年利潤——2002年業(yè)務年度 4 700 000 貸：賠款支出等科目——2002年業(yè)務年度 1 100 000提存長期責任準備金——2002年業(yè)務年度 3 600 000將2003年業(yè)務年度損益類收支科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目余額為零。借：保費收入等科目——2003年業(yè)務年度 8 000 000 貸：本年利潤——2003年業(yè)務年度 8 000 000借：本年利潤——2003年業(yè)務年度 8 000 000 貸：賠款支出等科目——2003年業(yè)務年度 5 300 000 提存長期責任準備金——2003年業(yè)務年度 2 700 000四、分保未決賠款準備金的核算分保未決賠款準備金是指公司分出分保業(yè)務，應由分保接受公司承擔的未決賠案的保險責任而提存的準備金，包括已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金。月末，按規(guī)定的方法，分別計提分保已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金，直接計入各險種的成本費用。提存時，直接抵減直接業(yè)務計提的未決賠款準備金。根據(jù)精算結(jié)果對本年已提存的未決賠款準備金進行調(diào)整時，應對分保未決賠款準備金進行相應的調(diào)整。為實現(xiàn)分保未決賠款準備金的核算，需要設置“分保未決賠款準備金”科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記提存的分保未決賠款準備金，余額在借方，反映公司已提存的分保未決賠款準備金。該科目應設置“已發(fā)生已報案賠款準備金”和“已發(fā)生未報案賠款準備金”兩個二級科目，并按險種、分保類型及往來單位設置明細賬。其具體帳務處理為：期末，按業(yè)務部門提供的資料及規(guī)定的方法提存分保未決賠款準備金，提存數(shù)為正數(shù)時： 借：分保未決賠款準備金 貸：提存未決賠款準備金 提存數(shù)為負數(shù)時，以紅字作相同會計分錄。根據(jù)精算結(jié)果對本期提存的未決賠款準備金進行調(diào)整時，相應調(diào)整分保未決賠款準備金，調(diào)增時：借：分保未決賠款準備金 貸：提存未決賠款準備金 調(diào)減時，以紅字作相同會計分錄。 五、分保未到期責任準備金的核算分保未到期責任準備金是指公司一年期內(nèi)(含一年)保險業(yè)務的分出分保業(yè)務，應由分保接受公司承擔未來保險責任而提存的準備金。月末，按規(guī)定的方法計提、轉(zhuǎn)回分保未到期責任準備金，直接計入各險種的當期損益；提存時，直接抵減直接業(yè)務提存的未到期責任準備金，轉(zhuǎn)回時，直接抵減直接業(yè)務轉(zhuǎn)回的未到期責任準備金。為實現(xiàn)分保未到期準備金的核算，需要設置“分保未到期準備金”科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記提存的分保未到期責任準備金，貸方登記轉(zhuǎn)回的分保未到期責任準備金，余額在借方，反映公司尚未轉(zhuǎn)回的分保未到期責任準備金。該科目應按險種、分保類型及往來單位設置明細賬。其具體帳務處理為：期末，按當期提存的未到期責任準備金及分保接受公司的分保份額提存分保未到期責任準備金時：借：分保未到期責任準備金 貸：提存未到期責任準備金 轉(zhuǎn)回時 借：轉(zhuǎn)回未到期責任準備金 貸：分保未到期責任準備金例3－19 續(xù)前例3－17,假設該公司分出分保比例為5%,應編制會計分錄如下:提存時:借: 分保未到期責任準備金 16 000貸: 提存未到期責任準備金 16 000 轉(zhuǎn)回時:借: 轉(zhuǎn)回未到期責任準備金 14 000貸: 分保未到期責任準備金 14 000六、分保長期責任準備金的核算分保長期責任準備金是指公司一年期以上(不含一年)保險業(yè)務的分出分保業(yè)務，應由分保接受公司承擔未來保險責任而提存的準備金。月末，按規(guī)定的方法計提、轉(zhuǎn)回分保長期責任準備金，直接計入各險種的當期損益；提存時，直接抵減直接業(yè)務提存的長期責任準備金，轉(zhuǎn)回時，直接抵減直接業(yè)務轉(zhuǎn)回的長期責任準備金。為實現(xiàn)分保未到期準備金的核算，需要設置“分保長期責任準備金”科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記提存的分保長期責任準備金，貸方登記轉(zhuǎn)回的分保長期責任準備金，余額在借方，反映公司尚未轉(zhuǎn)回的分保長期責任準備金。該科目應按險種、分保類型及往來單位設置明細賬。其具體帳務處理為：期末，按當期提存的長期責任準備金及分保接受公司的分保份額提存分保長期責任準備金時：借：分保長期責任準備金 貸：提存長期責任準備金 轉(zhuǎn)回時 借：轉(zhuǎn)回長期責任準備金 貸：分保長期責任準備金七 、保費不足準備金的核算保費不足準備金是指本公司所提取的未賺保費準備金(包括未到期責任準備金和長期責任準備金)不足以承擔未來保險責任時，而補充提取的準備金。保費不足準備金的核算需要設置三個會計科目。1.“保費不足準備金”科目“保費不足準備金” 科目核算公司的未賺保費不足以承擔已經(jīng)發(fā)生保險事故的未決賠案的保險責任而提取的準備金。該科目屬于負債類科目，其貸方登記提存的保費不足準備金，借方登記轉(zhuǎn)回的保費不足準備金，余額在貸方，反映公司已提存的保費不足準備金。該科目應按險種設置明細帳。2.“提存保費不足準備金”科目“提存保費不足準備金”科目核算公司按規(guī)定提存的保費不足準備金。該科目屬于損益類（費用）科目，其借方登記提存的保費不足準備金數(shù)額，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目應按險種設置明細帳。3.“轉(zhuǎn)回保費不足準備金”科目“轉(zhuǎn)回保費不足準備金”科目核算公司按規(guī)定轉(zhuǎn)回的保費不足準備金。該科目屬于損益類（收入）科目，其貸方登記轉(zhuǎn)回的保費不足準備金，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目應按險種設置明細帳。其具體帳務處理為：期末，按精算結(jié)果提存保費不足準備金時：借：提存保費不足準備金 貸：保費不足準備金 轉(zhuǎn)回時 ： 借：保費不足準備金 貸：轉(zhuǎn)回保費不足準備金第三章　非壽險原保險合同的核算 教學課題：非壽險原保險合同成本費用的核算目的要求： 了解賠款支出的內(nèi)容熟悉賠款支出的業(yè)務程序掌握賠款支出的核算教學重點：賠款支出的核算教學難點：手續(xù)費支出及業(yè)務及管理費核算教學過程（附后）作業(yè)布置（附后）第四節(jié) 非壽險原保險合同業(yè)務支出及其他業(yè)務支出核算一、保險業(yè)務支出的核算（一）賠款支出的核算1．賠款支出的內(nèi)容賠款支出是指短險業(yè)務（包括財產(chǎn)保險業(yè)務、意外傷害保險業(yè)務和短期健康保險業(yè)務），因保險標的遭受損失或發(fā)生意外傷害、疾病，按保險合同約定償付保險事故損失支付給保單持有人的賠款及處理保險事故的相關費用支出。賠款支出包括:直接賠款、直接理賠查勘費、間接理賠查勘費。收回錯賠騙賠款及損余物資折價應沖減賠款支出。(1)直接賠款，是指根據(jù)保險合同約定支付給被保險人或受益人的賠款，應在實際支付賠款時確認，直接計入相關險種的成本。保險事故發(fā)生后、賠償金額尚未最終確定前預付給被保險人或受益人的賠款，應作為預付賠款入賬，結(jié)案時轉(zhuǎn)為賠款支出。(2)直接理賠查勘費，是指保險事故勘查理賠過程發(fā)生的能準確分清到賠案的相關費用，包括專家費、律師與訴訟費、損失檢驗費、公估費以及其他直接費用。直接理賠查勘費，按實際發(fā)生額，直接計入相關險種的賠款支出。(3)間接理賠查勘費，是指保險事故勘查理賠過程發(fā)生的與保險事故查勘定損直接有關但不能準確分清到賠案的相關費用，包括車輛使用費、差旅費、調(diào)查取證費以及其他相關費用。間接理賠查勘費，按當期賠案件數(shù)或其他合理的方法，分攤計入相關險種的賠款支出。(4)收回賠款及物資折價，包括收回錯賠騙賠款以及收回損余物資折價，按實際收回錯賠騙賠的款項或確認的收回損余物資價值，直接沖減相關險種的賠款支出。代位追償收回保險事故責任人的追償收入，應單獨核算和反映，不能直接沖減賠款支出，代位追償過程中發(fā)生的費用，直接沖減追償收入。2．賠款支出的業(yè)務程序賠款支出體現(xiàn)了保險公司經(jīng)濟補償職能,是保險公司的主要成本開支項目，保險公司應作為重點加以控制和管理。由于事故的發(fā)生頻率及損失程度的大小,很大程度上受自然因素和社會環(huán)境的影響,而且,有些保險理賠具有較強的專業(yè)性,保險事故的查勘定損需要依靠社會各專業(yè)機構(gòu)進行測定和評估,而這些因素是保險公司自身無法控制的,因此保險賠款支出并不完全決定于保險公司本身。在實際工作中準確地處理賠案并不是一件很容易的事。如果理賠失之以寬,不該賠的也賠,該少賠的多賠,就會使賠款上升。因此,保險公司必須認真核實賠款支出，在支付賠款時必須要做到程序嚴格、手續(xù)完備、憑證齊全。防止濫賠、騙賠、人情賠款現(xiàn)象的發(fā)生。具體地說，賠款的業(yè)務程序主