【正文】 防止濫賠、騙賠、人情賠款現(xiàn)象的發(fā)生。如果理賠失之以寬,不該賠的也賠,該少賠的多賠,就會(huì)使賠款上升。由于事故的發(fā)生頻率及損失程度的大小,很大程度上受自然因素和社會(huì)環(huán)境的影響,而且,有些保險(xiǎn)理賠具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性,保險(xiǎn)事故的查勘定損需要依靠社會(huì)各專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行測(cè)定和評(píng)估,而這些因素是保險(xiǎn)公司自身無(wú)法控制的,因此保險(xiǎn)賠款支出并不完全決定于保險(xiǎn)公司本身。代位追償收回保險(xiǎn)事故責(zé)任人的追償收入，應(yīng)單獨(dú)核算和反映，不能直接沖減賠款支出，代位追償過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，直接沖減追償收入。間接理賠查勘費(fèi)，按當(dāng)期賠案件數(shù)或其他合理的方法，分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)險(xiǎn)種的賠款支出。直接理賠查勘費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額，直接計(jì)入相關(guān)險(xiǎn)種的賠款支出。保險(xiǎn)事故發(fā)生后、賠償金額尚未最終確定前預(yù)付給被保險(xiǎn)人或受益人的賠款，應(yīng)作為預(yù)付賠款入賬，結(jié)案時(shí)轉(zhuǎn)為賠款支出。收回錯(cuò)賠騙賠款及損余物資折價(jià)應(yīng)沖減賠款支出。其具體帳務(wù)處理為：期末，按精算結(jié)果提存保費(fèi)不足準(zhǔn)備金時(shí)：借：提存保費(fèi)不足準(zhǔn)備金 貸：保費(fèi)不足準(zhǔn)備金 轉(zhuǎn)回時(shí) ： 借：保費(fèi)不足準(zhǔn)備金 貸：轉(zhuǎn)回保費(fèi)不足準(zhǔn)備金第三章　非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的核算 教學(xué)課題：非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同成本費(fèi)用的核算目的要求： 了解賠款支出的內(nèi)容熟悉賠款支出的業(yè)務(wù)程序掌握賠款支出的核算教學(xué)重點(diǎn)：賠款支出的核算教學(xué)難點(diǎn)：手續(xù)費(fèi)支出及業(yè)務(wù)及管理費(fèi)核算教學(xué)過(guò)程（附后）作業(yè)布置（附后）第四節(jié) 非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)支出及其他業(yè)務(wù)支出核算一、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出的核算（一）賠款支出的核算1．賠款支出的內(nèi)容賠款支出是指短險(xiǎn)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)），因保險(xiǎn)標(biāo)的遭受損失或發(fā)生意外傷害、疾病，按保險(xiǎn)合同約定償付保險(xiǎn)事故損失支付給保單持有人的賠款及處理保險(xiǎn)事故的相關(guān)費(fèi)用支出。該科目屬于損益類(lèi)（收入）科目，其貸方登記轉(zhuǎn)回的保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。該科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)帳。2.“提存保費(fèi)不足準(zhǔn)備金”科目“提存保費(fèi)不足準(zhǔn)備金”科目核算公司按規(guī)定提存的保費(fèi)不足準(zhǔn)備金。該科目屬于負(fù)債類(lèi)科目，其貸方登記提存的保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，借方登記轉(zhuǎn)回的保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，余額在貸方，反映公司已提存的保費(fèi)不足準(zhǔn)備金。保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的核算需要設(shè)置三個(gè)會(huì)計(jì)科目。該科目應(yīng)按險(xiǎn)種、分保類(lèi)型及往來(lái)單位設(shè)置明細(xì)賬。月末，按規(guī)定的方法計(jì)提、轉(zhuǎn)回分保長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，直接計(jì)入各險(xiǎn)種的當(dāng)期損益；提存時(shí)，直接抵減直接業(yè)務(wù)提存的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，轉(zhuǎn)回時(shí)，直接抵減直接業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金。該科目應(yīng)按險(xiǎn)種、分保類(lèi)型及往來(lái)單位設(shè)置明細(xì)賬。月末，按規(guī)定的方法計(jì)提、轉(zhuǎn)回分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，直接計(jì)入各險(xiǎn)種的當(dāng)期損益；提存時(shí)，直接抵減直接業(yè)務(wù)提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，轉(zhuǎn)回時(shí)，直接抵減直接業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)回的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。根據(jù)精算結(jié)果對(duì)本期提存的未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整時(shí)，相應(yīng)調(diào)整分保未決賠款準(zhǔn)備金，調(diào)增時(shí)：借：分保未決賠款準(zhǔn)備金 貸：提存未決賠款準(zhǔn)備金 調(diào)減時(shí)，以紅字作相同會(huì)計(jì)分錄。該科目應(yīng)設(shè)置“已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金”和“已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金”兩個(gè)二級(jí)科目，并按險(xiǎn)種、分保類(lèi)型及往來(lái)單位設(shè)置明細(xì)賬。根據(jù)精算結(jié)果對(duì)本年已提存的未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)對(duì)分保未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。月末，按規(guī)定的方法，分別計(jì)提分保已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，直接計(jì)入各險(xiǎn)種的成本費(fèi)用。借：保費(fèi)收入等科目——2002年業(yè)務(wù)年度 700 000 轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金——2002年業(yè)務(wù)年度 4 000 000 貸：本年利潤(rùn)——2002年業(yè)務(wù)年度 4 700 000借：本年利潤(rùn)——2002年業(yè)務(wù)年度 4 700 000 貸：賠款支出等科目——2002年業(yè)務(wù)年度 1 100 000提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金——2002年業(yè)務(wù)年度 3 600 000將2003年業(yè)務(wù)年度損益類(lèi)收支科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目余額為零。借：提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金——2002年業(yè)務(wù)年度 3 600 000 ——2003年業(yè)務(wù)年度 2 700 000 貸：長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金——2002年業(yè)務(wù)年度 3 600 000 ——2003年業(yè)務(wù)年度 2 700 000將2001年業(yè)務(wù)年度損益類(lèi)收支科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目余額為130萬(wàn)。借：保費(fèi)收入等科目— 2001年業(yè)務(wù)年度 400 000 轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金— 2001年業(yè)務(wù)年度 1 500 000貸：本年利潤(rùn)— 2001年業(yè)務(wù)年度 1 900 000借：本年利潤(rùn)—2001年業(yè)務(wù)年度 1 900 000貸：賠款支出等科目— 2001年業(yè)務(wù)年度 500 000 提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金— 2001年業(yè)務(wù)年度 1 400 000將2002年業(yè)務(wù)年度損益類(lèi)收支科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目余額為零。有關(guān)數(shù)據(jù)如下：表3－2 2001年會(huì)計(jì)年度 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目2001年業(yè)務(wù)年度保費(fèi)收入等收入賠款支出等支出轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金收支差提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金本年利潤(rùn)320170015015002001年會(huì)計(jì)年度應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:將2001年業(yè)務(wù)年度收支差作為長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提存：借：提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金—2001年業(yè)務(wù)年度 1 500 000貸：長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金—2001年業(yè)務(wù)年度 1 500 000將2001年業(yè)務(wù)年度損益類(lèi)收支科目結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后”本年利潤(rùn)”科目余額為零。 3．期末將“提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目；同時(shí)，借記“轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。（三）財(cái)務(wù)處理1．期末，按規(guī)定提存直接業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，借記“提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記“長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目；提存分出分保業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，借記“分保長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記“提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。該科目屬于損益類(lèi)（收入）科目，其貸方登記轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，借方登記轉(zhuǎn)回的分保長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)“科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。該科目應(yīng)按長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金的類(lèi)型及險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)帳。2．“提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目“提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目核算公司按規(guī)定提存的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，公司提存分出分保業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金也在該科目核算。該科目屬于負(fù)債類(lèi)科目，其貸方登記提存的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，借方登記轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，余額在貸方，反映公司本期提存尚未轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金。因此,在業(yè)務(wù)年度內(nèi)、結(jié)算年度前,逐年如此滾動(dòng)提存,形成穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)、應(yīng)付長(zhǎng)期財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)巨額風(fēng)險(xiǎn)的資金準(zhǔn)備。按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，亦即實(shí)行多年期結(jié)算損益，需要根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定核算年限，如三年、五年和七年等。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)除實(shí)行按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益外，對(duì)部分特殊業(yè)務(wù)，主要是長(zhǎng)期財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù),如長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)等實(shí)行按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益。 （四）核算舉例例3－17 經(jīng)計(jì)算,本期應(yīng)提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金320 000元, 轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金280 000元。2．期末，按規(guī)定轉(zhuǎn)回直接業(yè)務(wù)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，借記“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記“轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目；轉(zhuǎn)回分出分保業(yè)務(wù)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，借記“轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記“分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。該科目應(yīng)按未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的類(lèi)型及險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)帳。3．“轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目“轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目核算公司按規(guī)定轉(zhuǎn)回的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，公司轉(zhuǎn)回分出分保業(yè)務(wù)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金也在本科目核算。該科目屬于損益類(lèi)（費(fèi)用）科目，其借方登記提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金數(shù)額，貸方登記提存的分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。該科目應(yīng)按險(xiǎn)種設(shè)置明細(xì)帳?！保ǘ┛颇吭O(shè)置1．“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金” 科目“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金” 科目核算公司為承擔(dān)一年期以?xún)?nèi)（含一年）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的未來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任而提存的準(zhǔn)備金。表31 單位：萬(wàn)元月份1月 2月……日期1日 2日 5日 9日 15日 26日 31日1日……保費(fèi)收入30 45 100 40 42 190 62198……1月份提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金= 301／365+ 452 ／365+1005／365+ 40 9／365 + 42 15／365 + 190 26／365+ 6231／365 ≈ (萬(wàn)元) 嚴(yán)格地說(shuō)，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取應(yīng)采用1/365法，因?yàn)檫@種計(jì)算方法最精確,但計(jì)算工作量大,如果保單很多, 有賴(lài)于建立數(shù)學(xué)模型使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行。保險(xiǎn)期天數(shù)當(dāng)日保費(fèi)收入比如, 某公司1999年6月30日，承保一年期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，共收保費(fèi)182 500元，則對(duì)該筆業(yè)務(wù)公司年末提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金為：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=182 500181/365=90 500（元）年末未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=每日保單未到期責(zé)任準(zhǔn)備金之和 = P1 1／365+P22 ／365 +…+Pii／365+…+P365365／365=i／365 其中：i表示一年中的第i日； Pi表示第i日的保費(fèi)收入。 根據(jù)每張保單的第二年有效天數(shù)，逐筆計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。（4）1/365法。其他月份的業(yè)務(wù)可以依次類(lèi)推。在剩余的7個(gè)月(612月)每月將會(huì)沖回2/24。比如截止5月底，1月份承保的1元的保費(fèi)業(yè)務(wù)，在1月份當(dāng)月計(jì)提23/24，在2－5月轉(zhuǎn)回42/24，剩余未到期責(zé)任準(zhǔn)備金(238)/24。比如，在2004年8月提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，2003年9月份開(kāi)出保險(xiǎn)單的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金為保費(fèi)的1/24,10月份開(kāi)出保險(xiǎn)單的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金為保費(fèi)的3/24……其余類(lèi)推，到8月份開(kāi)出保險(xiǎn)單的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金為保費(fèi)的23/24。其計(jì)算公式是:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=（簽發(fā)保單月份2－1）247。一年可分為24個(gè)半個(gè)月，對(duì)一年期保險(xiǎn)單來(lái)說(shuō)，開(kāi)立保險(xiǎn)單的當(dāng)月末已到期責(zé)任為1/24,23/24的保費(fèi)則是未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。也稱(chēng)為按月計(jì)算法。其計(jì)算公式是:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=（簽發(fā)保單季數(shù)2－1）247。對(duì)在第二季度投保的保單應(yīng)提取的未到期準(zhǔn)備金為第二季度保費(fèi)收入的3/8,另外5/8為已到期保費(fèi)。這樣，就可以認(rèn)為每季度的保單有半個(gè)季度的責(zé)任未到期。也稱(chēng)為按季計(jì)算法。采用此法的前提條件是假設(shè)全年365天每天簽單起保收取的保險(xiǎn)費(fèi)都是相等的，這樣，一年的保險(xiǎn)單在當(dāng)年還有50%的有效部分未到期，故期末提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=本期保費(fèi)收入50%，這種方法雖然簡(jiǎn)便易行，但是在整個(gè)保險(xiǎn)期間風(fēng)險(xiǎn)并不是均勻分布的，并且保單生效也不是均勻分布在整個(gè)承保年度，因此這種方法顯然不夠準(zhǔn)確。 2．未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算對(duì)于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,目前主要采用百分比估算法，它包括1/2法、1/8法、1/24法、1/365法。應(yīng)編制調(diào)整分錄如下： 借：提存未決賠款準(zhǔn)備金——已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 22 000100 000 貸：未決賠款準(zhǔn)備金——已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 22 000借：提存未決賠款準(zhǔn)備金——已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 100 000 貸：未決賠款準(zhǔn)備金——已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 二、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的性質(zhì)和計(jì)算1．未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的性質(zhì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金亦稱(chēng)“未滿(mǎn)期責(zé)任準(zhǔn)備金”或“未滿(mǎn)期保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)備金”，它是指公司為承擔(dān)一年期以?xún)?nèi)（含一年）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的未來(lái)保險(xiǎn)責(zé)任，從本期尚未到期責(zé)任的保費(fèi)中提取的、以備下年度發(fā)生賠款的準(zhǔn)備金。已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金提取比例為4%。4．期末將“提存未決賠款準(zhǔn)備金”科目的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“提存未決賠款準(zhǔn)備金”科目。2．未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金，按月末本年賠款支出累計(jì)數(shù)減去上年同期賠款支出累計(jì)數(shù)的差額及有關(guān)制度規(guī)定的比例計(jì)提，提存數(shù)為正數(shù)時(shí)，借記“提存未決賠款準(zhǔn)備金—已發(fā)生未報(bào)案準(zhǔn)備金” 科目，貸記“未決