【正文】 。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。[釋義摘要] 行政事業(yè)性收費主要具備幾個條件：依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，并按照國務(wù)院規(guī)定程序批準；以實施社會公共管理為目的，并在向公民、法人或其他組織提供特定公共服務(wù)過程中收取的；向特定對象收取，即收取對象只限于直接從該公共服務(wù)中受益的特定群體；納入財政管理，即執(zhí)行收支兩條線管理，收費上繳國庫，不得坐收坐支。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。[釋義摘要] 政府性基金主要具備幾個條件：有法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定作為依據(jù)；企業(yè)代政府收取的；具有專項用途；性質(zhì)為財政資金，即上繳國庫，納入預(yù)算管理。[釋義摘要] 政府性基金和行政事業(yè)性收費都屬于非稅收入，所不同的是行政事業(yè)性收費是企業(yè)提供公共服務(wù)的補償，屬于先支出后收入；而政府性基金則是企業(yè)為用于某項事業(yè)而收取的，屬于先收入后支出。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。[釋義摘要] 其他不征稅收入需要具備兩方面的條件：一是在設(shè)定主體上，應(yīng)當經(jīng)國務(wù)院批準，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定，實踐中通常是由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制訂，報國務(wù)院批準后執(zhí)行。二是屬于具有專項用途的財政性資金。[釋義摘要] “不征稅收入”概念，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，與“免稅收入”的概念不同。（閱讀提示－新《企業(yè)財務(wù)通則》第二十條規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政資金，區(qū)分以下情況處理： 　　（一）屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關(guān)規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積。 　?。ǘ儆谕顿Y補助的，增加資本公積或者實收資本。國家撥款時對權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。 　?。ㄈ儆谫J款貼息、專項經(jīng)費補助的，作為企業(yè)收益處理。 　?。ㄋ模儆谡D(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負債管理。 　　（五）屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995]81號）規(guī)定 ，企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局法規(guī)不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政資金屬于貸款貼息、專項經(jīng)費補助、彌補虧損、救助損失或者其他用途的，除國家明確規(guī)定不計入損益者外（如財稅[2007]80號規(guī)定，企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應(yīng)納稅所得額。）， 應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。）法規(guī)鏈接二：關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知(財稅【2008】151號)各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題明確如下：　　一、財政性資金　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。　?。ǘζ髽I(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。　?。ㄈ┘{入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！　”緱l所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資?！　《㈥P(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費　?。ㄒ唬┢髽I(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。　　企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！　。ǘ┢髽I(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。　?。ㄈζ髽I(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除?！　∪?、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！　∷?、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。 （財政部 國家稅務(wù)總局 二○○八年十二月十六日）法規(guī)鏈接三：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函〔2008〕875號)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)對確認企業(yè)所得稅收入的若干問題通知如下：　　一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則?！　。ㄒ唬┢髽I(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：　　，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；　　，也沒有實施有效控制；　??；　　。　?。ǘ┓仙峡钍杖氪_認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：　　，在辦妥托收手續(xù)時確認收入?！　?，在發(fā)出商品時確認收入?！　。谫徺I方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入?！　。谑盏酱N清單時確認收入?！　。ㄈ┎捎檬酆蠡刭彿绞戒N售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用?！　。ㄋ模╀N售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。　?。ㄎ澹┢髽I(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！　鶛?quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除?！　∑髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入?！　《?、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入?！　。ㄒ唬┨峁﹦趧?wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：　??；　　；　　?！　。ǘ┢髽I(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：　??；　　；　　?！　。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。　?。ㄋ模┫铝刑峁﹦趧?wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：　　。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入?！　　?yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入?！　　樘囟蛻糸_發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入?！　?。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。　　、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入?！　?。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入?！　　儆谔峁┰O(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入?！　　ｉL期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入?！　∪⑵髽I(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。（國家稅務(wù)總局 二○○八年十月三十日）第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（閱讀提示－企業(yè)①實際發(fā)生的②與取得收入有關(guān)的、③合理的支出，高度概括了稅前扣除的3個基本原則。（一）實際發(fā)生的原則 企業(yè)實際發(fā)生的，又包括了：1.“真實性原則”：即支出是真實發(fā)生的,體現(xiàn)了只要業(yè)務(wù)真實發(fā)生，無論是否取得合法有效的票據(jù)，就一定可以在稅前扣除的原則。 一般來說，發(fā)票是證明業(yè)務(wù)真實發(fā)生的重要憑據(jù)，但決不是唯一的憑據(jù)，不能認為，沒有發(fā)票就一律不能在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無法取得發(fā)票的（例如從集貿(mào)市場采購餐飲物資），應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項確實已經(jīng)實際發(fā)生的適當?shù)膽{據(jù)，就應(yīng)該能在稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的支出，應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實、不規(guī)范，稅務(wù)機關(guān)可以在企業(yè)提供的相關(guān)的例如合同、支票等作為適當憑據(jù)的基礎(chǔ)上，對各項支出從嚴“單項核定”扣除。如果企業(yè)故意取得假發(fā)票，比如購買發(fā)票抵帳，沒有真實支出存在，當然不可以扣除?？偟膩矶?，新法沒有強調(diào)“沒有發(fā)票就一律不能在稅前扣除”，但是發(fā)票仍然是合法有效的票據(jù)的第一選擇。2.“確定性原則”，即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。3.“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！保ǘ┫嚓P(guān)性原則相關(guān)性必須支出是從性質(zhì)和根源上同收入直接相關(guān)，第一，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)的非公益性贊助支出、企業(yè)為雇員承擔(dān)的個人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費用等；第二，屬于個人消費性質(zhì)的支出不允許在稅前扣除，如老板、企業(yè)高級管理人員的個人娛樂支出、健身費用、家庭消費等。（三）合理性原則合理性原則是對企業(yè)隨意列支費用的限制。例如：企業(yè)的銷售人員以報銷差旅費的形式取得銷售提成，造成差旅費太高，不合理；企業(yè)的管理人員以報銷辦公費的形式發(fā)獎金，造成辦公費太高，不合理；又如企業(yè)取得虛開的咨詢業(yè)發(fā)票列支，造成咨詢費太高，不合理等等。2企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。[釋義摘要] 所謂“與取得收入直接相關(guān)的支出”，是指企業(yè)所實際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟利益的流入的支出。對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進行分析，而不是從費用支出的結(jié)果分析。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。[釋義摘要] 真實、合法和合理是納稅人經(jīng)營活動中發(fā)生支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。2企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。[釋義摘要] 按照收入與支出的配比原則，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當按照支出的產(chǎn)生效益的長短區(qū)分為收益性支出和資本性支出。收益性支出是指企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度的支出；資本性支出是指企業(yè)支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。比如，企業(yè)支付給職工的工資支出，支出的效益僅與本納稅年度有關(guān)，應(yīng)作為收益性支出；企業(yè)購建固定資產(chǎn)的支出，支出的效益會通過固定資產(chǎn)的不斷使用逐步回收，支出的效益不僅與本納稅年度相關(guān)，也與以后納稅年度相關(guān)。（閱讀提示－企業(yè)納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除，這項要求符合企業(yè)所得稅費用扣除的配比原則）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（閱讀提示－不征稅收入，只有新法第七條的那三項。不包括免稅收入。不征稅收入是從所得稅原理上不應(yīng)征稅的收入，從相關(guān)性原則出發(fā)，既然這部分不計入收入，相關(guān)費用和成本當然不能扣除。應(yīng)該說，不征稅收入形成的固定資產(chǎn)還是可以區(qū)分的，比如說符合條件的國家給的購置環(huán)保設(shè)備的補助，就屬于不征稅收入中的財政撥款，這個用財政撥款買來環(huán)保設(shè)備你就不能扣除他的折舊。這和免稅收入是不同的，免稅收入是國家對于特定項目的稅收優(yōu)惠，相應(yīng)的成本費用應(yīng)當可以扣除。）除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外（閱讀提示—例外條款是：新法第30條、條例95條、96條關(guān)于技術(shù)開發(fā)費用和殘疾人員的稅收優(yōu)惠方式中加計扣除規(guī)定），企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。2企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出