【正文】 盈虧平衡點(diǎn)結(jié)構(gòu)差異 A（股）經(jīng)營利益差異分析 （單位：萬元） 差異原因項(xiàng)目 金額 比重 ① 銷售額差異 ﹢ % ② 邊界利益率差異 ﹣ ﹣ % ③ 固定費(fèi)差異 ﹣ 751 ﹣ % ④ 經(jīng)營利益差異累計(jì) ﹣ 619 ﹣ % 邊際利益率計(jì)劃 % 邊際利益率實(shí)際 % 計(jì)劃 12456 實(shí)際 15445 銷售額 銷售額差異 邊界利益率差異 A. 銷售額差異＝（實(shí)際銷售額－計(jì)劃銷售額） x 實(shí)際邊界利益率 ＝（ 15445－ 12456） x % ＝ 2989 x %＝ （萬元）（正面影響） B. 邊界利益率差異＝（實(shí)際邊界利益率－計(jì)劃邊界利益率） x 計(jì)劃銷售額 ＝（ %－ 38%） x 12456 ＝ ﹣ x 12456＝ ﹣ （萬元）（負(fù)面影響） C. 固定費(fèi)差異＝實(shí)際固定費(fèi)－計(jì)劃固定費(fèi) ＝ 4490－ 3739＝ 751（萬元）（負(fù)面影響） 說明 A. 計(jì)劃經(jīng)營利益為 997萬元，但實(shí)際經(jīng)營利益僅 378萬元，其差額為 ﹣ 619萬元。究其原因，正如上面所示，盡管銷售額差異使經(jīng)營利益增加了 。但邊界利益率的下降（ 38% →%）致使經(jīng)營利益下降了 。 其結(jié)果是，邊界利益的絕對數(shù)額的上升僅停留在 132萬元的水平（ 4868萬元－ 7736萬元＝ ﹣ 132萬元），是非常令人遺憾的。 B. 邊界利益增加的部分（ 132萬元）卻被固定費(fèi)的增加（ 751萬元）所抵消，其結(jié)果是，經(jīng)營利益下降了 619萬元（ 132萬元－ 751萬元＝ ﹣ 619萬元）。 結(jié)論 ? 應(yīng)該對銷售額增加的實(shí)現(xiàn)給予很高的評價，同時對于如何保持這個良好的結(jié)果制定明確的對策。另一方面，要徹底追究邊界利益率下降（ ﹣ %）的根本原因，并制定明確的對策。 ? 另外，對于超出計(jì)劃的固定費(fèi)，我們通過后面的生產(chǎn)力分析之后，在對其可否作出判斷。 A（股） 2022年度邊界利益率分析（參照前面資料整理而成） 預(yù)測實(shí)績 項(xiàng)目 計(jì)劃 （對銷售額的比例） 實(shí)際 （對銷售額的比例） 評價 銷售額 % % 變動費(fèi) 商品成本 % % +% 運(yùn)送費(fèi) % % ﹣ % 銷售手續(xù)費(fèi) % % +% 促銷費(fèi) % % +% 展示會費(fèi) % % +% 變動利息 % % +% 變動費(fèi) % % +% 邊界利益 38% % ﹣ % 說明 實(shí)際銷售額為 15445萬元，其中 1%位 154萬元， 2%將是 309萬元，通過對變動費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目的分析，我們可以按照以下的順序制定和實(shí)施重點(diǎn)的對策。 結(jié)論 1. 促銷費(fèi)－ % — 494萬元＝ 15445萬元 x（ ﹣ %） 2. 銷售手續(xù)費(fèi) ﹣ % — 170萬元＝ 15445萬元 x（ ﹣ %） 3. 展示會費(fèi) ﹣ % — 170萬元＝ 15445萬元 x（ ﹣ %） 4. 商品成本 ﹣ % — 154萬元＝ 15445萬元 x（ ﹣ %） 計(jì)： ﹣ % — 988萬元 對于這樣的事例來說，邊界利益率差異分析時對變動費(fèi)的各個項(xiàng)目進(jìn)行差異分析。商品成本雖然是第四位的重點(diǎn)對策問題，好像不是太大的問題，但實(shí)際上，商品成本分析是非常重要的一個課題 生產(chǎn)力差異分析 差異 項(xiàng)目 計(jì)劃（評價） 實(shí)際（評價） 勞動生產(chǎn)力 250% 中 208% 可 人 月勞動生產(chǎn)力 7589元 差 7117元 差 固定費(fèi)生產(chǎn)力 127% 中 108% 可 結(jié)論 A. 固定費(fèi)生產(chǎn)實(shí)際比計(jì)劃下降了 19各百分點(diǎn)，評價也由“中”下降為“可”。 B. 固定費(fèi)增加的 751萬元中，有 444萬元（約 %）是由人工費(fèi)的增加帶來的。而勞動生產(chǎn)力下降了 42個百分點(diǎn)（評價也由“中”下降為“可”）人 月勞動生產(chǎn)力也下降了 472元。由此可斷言固定費(fèi)生產(chǎn)力的下降主要是有勞動生產(chǎn)力的下降造成的。 因此，有必要對人工費(fèi)（特別是新增部分）的管理和活用進(jìn)行加強(qiáng)，采取對策。 預(yù)測實(shí)績 項(xiàng)目 計(jì)劃 實(shí)際 ① 銷售額 12456 15445 ② 變動費(fèi) 7736 10577 ③ （邊界利益率） （ 38%） （ %） ④ 固定費(fèi) 3739 4490 ⑤ 總費(fèi)用 11475 15067 ⑥ 經(jīng)營利益 981 378 ⑦ 盈虧平衡點(diǎn) 9839 14254 ⑧ 經(jīng)營安全度 % % A（股）盈虧平衡點(diǎn)與安全度分析 （單位：萬元） A（股）盈虧平衡點(diǎn)差異分析圖 計(jì)劃 實(shí)績 15000 10000 5000 0 5000 10000 15000 9839 銷售額 固定費(fèi) 4490 3739 總費(fèi)用 15067 銷售額線 費(fèi)用 總費(fèi)用 11475 14254 15445 計(jì)劃 12456 現(xiàn)場演練： 自己企業(yè)的 《 組織業(yè)績發(fā)表會 》 案例體悟： A公司《經(jīng)營會計(jì)報(bào)表》的活用案例講解 項(xiàng)目 演練內(nèi)容 體悟 損益構(gòu)造與盈虧平衡點(diǎn)的分析 演練本企業(yè)數(shù)據(jù)，全員樹立危機(jī)意識 市場相對競爭力與邊界利益率的研究 關(guān)注變動費(fèi)的使用和市場策略思考 重視邊界利益率，關(guān)注市場相對競爭力 生產(chǎn)力的研究及各種不同單位的活用 演練本企業(yè)各單位的生產(chǎn)力指標(biāo)體系 從打工的思維方式轉(zhuǎn)化到老板的思維方式 定量的業(yè)績分析及自我反省 如何通過業(yè)績分析會進(jìn)行自我反省，責(zé)任明確，形成積極文化 TCD循環(huán)改善與專案管理 （固定費(fèi)與變動費(fèi)的管理） 費(fèi)用降低事例及人心工程、故事案例集、晨會分享 年度經(jīng)營計(jì)劃與月度的量化計(jì)劃 思維的轉(zhuǎn)變和人心的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)理念認(rèn)同和貫徹。量化分權(quán)的活用實(shí)踐 數(shù)據(jù)信息傳達(dá)系統(tǒng)建立與精神表彰 看板管理與透明經(jīng)營，激發(fā)共同努力的意志和使命感 輔助部門費(fèi)用分?jǐn)偱c績效考核評價 打破部門強(qiáng)，形成團(tuán)隊(duì)利他的氛圍 科目設(shè)計(jì)與量化變化研究 說明并貫徹經(jīng)營理念、經(jīng)營策略，讓員工體悟認(rèn)同 單位時間、每天核算 全員成長看得見，激發(fā)潛能 目錄 ?第一單元：經(jīng)營會計(jì)損益表的構(gòu)造原理 ?第二單元：經(jīng)營會計(jì)的應(yīng)用原理 ?第三單元：經(jīng)營會計(jì)的分析方法 ?第四單元：年度經(jīng)營計(jì)劃的制定方法 ?第五單元：年度利潤計(jì)劃的制定順序及其實(shí)例 ?第六單元：經(jīng)營會計(jì)精益初級篇 經(jīng)營計(jì)劃 ? 經(jīng)營計(jì)劃的種類與利潤計(jì)劃 ? 年度經(jīng)營計(jì)劃及其制定方法（一般實(shí)踐論） ? 年度經(jīng)營計(jì)劃的制定方法及其具體對策 ? 年度利潤計(jì)劃的制定順序及其實(shí)例 經(jīng)營計(jì)劃 ? 經(jīng)營計(jì)劃與利潤計(jì)劃不同 ? 經(jīng)營計(jì)劃包含與運(yùn)用企業(yè)的所有項(xiàng)目有關(guān)的計(jì)劃。如商品力計(jì)劃、銷售體系計(jì)劃、市場性計(jì)劃以及財(cái)務(wù)、人事（人才）計(jì)劃等。 ? 將經(jīng)營計(jì)劃轉(zhuǎn)換成企業(yè)的收益性、財(cái)務(wù)性（利潤與資金的應(yīng)有狀態(tài)）計(jì)劃，便成為利潤計(jì)劃。即將經(jīng)營計(jì)劃進(jìn)行收益性和財(cái)務(wù)性匯總的計(jì)劃稱為利潤計(jì)劃。 ? 另外，也可以將利潤計(jì)劃看成經(jīng)營計(jì)劃的一部分。 經(jīng)營計(jì)劃的種類 ? 按時間分類 ①長期經(jīng)營計(jì)劃 —— 經(jīng)營戰(zhàn)略計(jì)劃 ②短期經(jīng)營計(jì)劃 —— 經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃 從大的角度來看，企業(yè)的經(jīng)營有兩個水準(zhǔn)的機(jī)能（職責(zé)） →長期性、基本性、構(gòu)造性、成長性、外部性 →短期性、具體性、實(shí)踐性、利潤性、內(nèi)部性 經(jīng)營計(jì)劃的種類 ? 按計(jì)劃的對象分類 ①經(jīng)營計(jì)劃 —— 年度經(jīng)營計(jì)劃等綜合性計(jì)劃 ②個別經(jīng)營計(jì)劃 —— 項(xiàng)目計(jì)劃及個別投資計(jì)劃 經(jīng)營計(jì)劃的種類 ? 按經(jīng)營活動的要素分類 ①設(shè)備計(jì)劃（主要指投資、利潤計(jì)劃） ②人事（人才）計(jì)劃（以組織的展開方式為基礎(chǔ)） ③ 財(cái)務(wù)（資金）計(jì)劃（以資本、借貸、企業(yè)間信用的方式為基礎(chǔ)） ? “設(shè)備計(jì)劃”與個別投資、利潤計(jì)劃（項(xiàng)目計(jì)劃）相結(jié)合而制定的狀況也很重要。 ? “人事計(jì)劃”是與推進(jìn)所有計(jì)劃為目的的組織制度計(jì)劃結(jié)合后而制定的。 ? 長期經(jīng)營計(jì)劃（經(jīng)營戰(zhàn)略計(jì)劃）中的人事（人才）計(jì)劃被稱為長期人事（人才）計(jì)劃； ? 短期經(jīng)營計(jì)劃（經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃）中的人事（人才）計(jì)劃被稱為短期人事（人才 ）計(jì)劃。 ? “財(cái)務(wù)計(jì)劃”是以明確所有經(jīng)營計(jì)劃中的資金籌集和運(yùn)用為目的的計(jì)劃。 ? 長期經(jīng)營計(jì)劃（經(jīng)營戰(zhàn)略計(jì)劃）中的財(cái)務(wù)計(jì)劃被稱為長期財(cái)務(wù)計(jì)劃（財(cái)務(wù)戰(zhàn)略計(jì)劃）； ? 短期經(jīng)營計(jì)劃（經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃）中的財(cái)務(wù)計(jì)劃被稱為短期財(cái)務(wù)計(jì)劃（財(cái)務(wù)戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃）。 經(jīng)營計(jì)劃的種類 ? 按設(shè)定的基準(zhǔn)分類 ①挑戰(zhàn)利潤計(jì)劃 —— 最大限度的人事市場及商品力（充分條件）的可能性。 ②標(biāo)準(zhǔn)利潤計(jì)劃 —— 以標(biāo)準(zhǔn)市場擴(kuò)大及競合關(guān)系為前提，進(jìn)行適度的經(jīng)營。 ③ 基準(zhǔn)利潤計(jì)劃 —— 把以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社會使命、企業(yè)的持續(xù)發(fā)展為目的的基本路線作為基準(zhǔn)（基本條件） ? 基準(zhǔn)利潤計(jì)劃是將企業(yè)經(jīng)營下去所需要的最低限度的利潤計(jì)劃，挑戰(zhàn)利潤計(jì)劃是以最大限度的發(fā)揮企業(yè)所擁有的能力為目的的利潤計(jì)劃。 經(jīng)營計(jì)劃的種類 ? 按計(jì)算的內(nèi)容分類 ①損益表計(jì)劃（ P/L） ②資金負(fù)債表計(jì)劃（ B/S） ③ 現(xiàn)金流量表計(jì)劃（ C/F） ? 損益表計(jì)劃在年度計(jì)劃（短期計(jì)劃）中成為年度損益表計(jì)劃、在長期計(jì)劃中成為長期損益表計(jì)劃。具體來說意味著短期和長期的損益表計(jì)劃的制定。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)劃分析和把握年度初 的資產(chǎn)負(fù)債（資本資產(chǎn)狀況）和年度末的資產(chǎn)負(fù)債（資本資產(chǎn)狀況），并通過實(shí)施年度經(jīng)營計(jì)劃之后，是如何轉(zhuǎn)變?yōu)槠谀┵Y產(chǎn)負(fù)債表的。具體來說意味著短期或長期資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)劃的制定。 ? 現(xiàn)金流表計(jì)劃在與上述兩種計(jì)劃保持關(guān)聯(lián)的同時，對具體的所需要的資金的籌集、存儲進(jìn)行計(jì)劃。短期經(jīng)營精華中的資金計(jì)劃被稱為現(xiàn)金流量表計(jì)劃，具體通過年度現(xiàn)金流量表來表示。 長期經(jīng)營計(jì)劃和短期經(jīng)營計(jì)劃 ? 已超過一年期限來思考企業(yè)的運(yùn)營而制定的計(jì)劃為長期經(jīng)營計(jì)劃，限定在一年期限內(nèi)而制定的計(jì)劃為短期經(jīng)營計(jì)劃。 ?長期經(jīng)營計(jì)劃 —— 經(jīng)營戰(zhàn)略計(jì)劃 ?短期經(jīng)營計(jì)劃 —— 經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃 長期經(jīng)營計(jì)劃和短期經(jīng)營計(jì)劃 ?長期經(jīng)營計(jì)劃的特征是長期性、整體性、基本性、機(jī)構(gòu)性、成長性計(jì)劃，其本質(zhì)是對應(yīng)于企業(yè)外部環(huán)境的變化的政策計(jì)劃。 ?長期經(jīng)營計(jì)劃與經(jīng)營戰(zhàn)略計(jì)劃在范圍，內(nèi)容特征方面是保持一致的，也就是說，長期經(jīng)營計(jì)劃是經(jīng)營戰(zhàn)略計(jì)劃。 ?短期經(jīng)營計(jì)劃是以 1年內(nèi)的短期間為對象，與長期經(jīng)營計(jì)劃重視整體經(jīng)營相對，這種計(jì)劃重視經(jīng)營的各部分（部門），是具體的和實(shí)踐性的。 ?短期經(jīng)營計(jì)劃則重點(diǎn)考慮確保企業(yè)成長和發(fā)展的自我資金（利息）的獲得，是以利潤為重點(diǎn)的計(jì)劃。而且，其本質(zhì)是重點(diǎn)考慮在未來 1年的期間內(nèi)如何適當(dāng)?shù)亟M合并活用企業(yè)的內(nèi)部資源（人、物、資金），所以相對于長期經(jīng)營計(jì)劃的外部性而言，其經(jīng)營計(jì)劃的特征是內(nèi)部性的。 ?即短期經(jīng)營計(jì)劃具有短期性、部分性、具體性、實(shí)踐性、利潤性、內(nèi)部性的計(jì)劃特征。 經(jīng)營計(jì)劃于個別經(jīng)營計(jì)劃 ? 現(xiàn)在正在企劃、調(diào)查的工作，今年只計(jì)劃了費(fèi)用的支出（企劃部門）。 ? 現(xiàn)在已完成企劃進(jìn)行投資，營銷活動（生產(chǎn)、銷售）正在準(zhǔn)備，今年度已預(yù)測會出現(xiàn)大幅度赤子的計(jì)劃（企劃生產(chǎn)部門、企劃營業(yè)部門） 。 ? 投資已完成，正處于營銷活動中，現(xiàn)仍未達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)劃（育成生產(chǎn)部門、育成營業(yè)部門）。 ?經(jīng)營計(jì)劃是指通常的年度經(jīng)營計(jì)劃。與此相對將不適合列入通常的年度經(jīng)營計(jì)劃，而只能個別的進(jìn)行實(shí)施的計(jì)劃稱之為項(xiàng)目計(jì)劃。 經(jīng)營計(jì)劃于個別經(jīng)營計(jì)劃 ?按期間分類與按對象分類的經(jīng)營計(jì)劃的關(guān)系 按期間分類 按對象分類 長期經(jīng)營計(jì)劃 短期經(jīng)營計(jì)劃 經(jīng)營計(jì)劃 個別經(jīng)營計(jì)劃 年度經(jīng)營計(jì)劃的目的 ?經(jīng)營者、管理者能用具體的數(shù)值表示本公司或本部門一年的經(jīng)營方針并加以認(rèn)識。（年度經(jīng)營計(jì)劃是經(jīng)營方針的計(jì)數(shù)具體化） ?經(jīng)營者、管理者就一年內(nèi)的方針政策與本公司或本部門的成員達(dá)成意見的統(tǒng)一，從而提高組織力。（年度經(jīng)營計(jì)劃是全員意見統(tǒng)一的基礎(chǔ)） ?作為明確月度實(shí)際業(yè)績與月度計(jì)劃的差異，從而具體的制定各月度的經(jīng)營和管理對策的基準(zhǔn)。（年度經(jīng)營計(jì)劃是月度方針政策的基準(zhǔn)） ?經(jīng)營者、管理者立足于年度經(jīng)營計(jì)劃，按照部門或組織分類，將權(quán)力委讓給部下或成員（年度經(jīng)營計(jì)劃是經(jīng)營權(quán)委讓的基準(zhǔn)） ?經(jīng)營者、管理者按照年度經(jīng)營計(jì)劃，對企業(yè)整體、部分、團(tuán)隊(duì)、個人進(jìn)行評價。（年度經(jīng)營計(jì)劃是對員工進(jìn)行業(yè)績評價的基準(zhǔn)） 年度經(jīng)營計(jì)劃的對象范圍