【正文】 盈虧平衡點結構差異 A（股）經(jīng)營利益差異分析 （單位：萬元） 差異原因項目 金額 比重 ① 銷售額差異 ﹢ % ② 邊界利益率差異 ﹣ ﹣ % ③ 固定費差異 ﹣ 751 ﹣ % ④ 經(jīng)營利益差異累計 ﹣ 619 ﹣ % 邊際利益率計劃 % 邊際利益率實際 % 計劃 12456 實際 15445 銷售額 銷售額差異 邊界利益率差異 A. 銷售額差異＝（實際銷售額－計劃銷售額） x 實際邊界利益率 ＝（ 15445－ 12456） x % ＝ 2989 x %＝ （萬元）（正面影響） B. 邊界利益率差異＝（實際邊界利益率－計劃邊界利益率） x 計劃銷售額 ＝（ %－ 38%） x 12456 ＝ ﹣ x 12456＝ ﹣ （萬元）（負面影響） C. 固定費差異＝實際固定費－計劃固定費 ＝ 4490－ 3739＝ 751（萬元）（負面影響） 說明 A. 計劃經(jīng)營利益為 997萬元，但實際經(jīng)營利益僅 378萬元，其差額為 ﹣ 619萬元。究其原因，正如上面所示，盡管銷售額差異使經(jīng)營利益增加了 。但邊界利益率的下降（ 38% →%）致使經(jīng)營利益下降了 。 其結果是，邊界利益的絕對數(shù)額的上升僅停留在 132萬元的水平（ 4868萬元－ 7736萬元＝ ﹣ 132萬元），是非常令人遺憾的。 B. 邊界利益增加的部分（ 132萬元）卻被固定費的增加（ 751萬元）所抵消，其結果是，經(jīng)營利益下降了 619萬元（ 132萬元－ 751萬元＝ ﹣ 619萬元）。 結論 ? 應該對銷售額增加的實現(xiàn)給予很高的評價，同時對于如何保持這個良好的結果制定明確的對策。另一方面，要徹底追究邊界利益率下降（ ﹣ %）的根本原因，并制定明確的對策。 ? 另外，對于超出計劃的固定費，我們通過后面的生產(chǎn)力分析之后，在對其可否作出判斷。 A（股） 2022年度邊界利益率分析（參照前面資料整理而成） 預測實績 項目 計劃 （對銷售額的比例） 實際 （對銷售額的比例） 評價 銷售額 % % 變動費 商品成本 % % +% 運送費 % % ﹣ % 銷售手續(xù)費 % % +% 促銷費 % % +% 展示會費 % % +% 變動利息 % % +% 變動費 % % +% 邊界利益 38% % ﹣ % 說明 實際銷售額為 15445萬元，其中 1%位 154萬元， 2%將是 309萬元，通過對變動費的各項費用項目的分析，我們可以按照以下的順序制定和實施重點的對策。 結論 1. 促銷費－ % — 494萬元＝ 15445萬元 x（ ﹣ %） 2. 銷售手續(xù)費 ﹣ % — 170萬元＝ 15445萬元 x（ ﹣ %） 3. 展示會費 ﹣ % — 170萬元＝ 15445萬元 x（ ﹣ %） 4. 商品成本 ﹣ % — 154萬元＝ 15445萬元 x（ ﹣ %） 計： ﹣ % — 988萬元 對于這樣的事例來說，邊界利益率差異分析時對變動費的各個項目進行差異分析。商品成本雖然是第四位的重點對策問題，好像不是太大的問題，但實際上，商品成本分析是非常重要的一個課題 生產(chǎn)力差異分析 差異 項目 計劃（評價） 實際（評價） 勞動生產(chǎn)力 250% 中 208% 可 人 月勞動生產(chǎn)力 7589元 差 7117元 差 固定費生產(chǎn)力 127% 中 108% 可 結論 A. 固定費生產(chǎn)實際比計劃下降了 19各百分點，評價也由“中”下降為“可”。 B. 固定費增加的 751萬元中，有 444萬元（約 %）是由人工費的增加帶來的。而勞動生產(chǎn)力下降了 42個百分點（評價也由“中”下降為“可”）人 月勞動生產(chǎn)力也下降了 472元。由此可斷言固定費生產(chǎn)力的下降主要是有勞動生產(chǎn)力的下降造成的。 因此，有必要對人工費（特別是新增部分）的管理和活用進行加強，采取對策。 預測實績 項目 計劃 實際 ① 銷售額 12456 15445 ② 變動費 7736 10577 ③ （邊界利益率） （ 38%） （ %） ④ 固定費 3739 4490 ⑤ 總費用 11475 15067 ⑥ 經(jīng)營利益 981 378 ⑦ 盈虧平衡點 9839 14254 ⑧ 經(jīng)營安全度 % % A（股）盈虧平衡點與安全度分析 （單位：萬元） A（股）盈虧平衡點差異分析圖 計劃 實績 15000 10000 5000 0 5000 10000 15000 9839 銷售額 固定費 4490 3739 總費用 15067 銷售額線 費用 總費用 11475 14254 15445 計劃 12456 現(xiàn)場演練： 自己企業(yè)的 《 組織業(yè)績發(fā)表會 》 案例體悟： A公司《經(jīng)營會計報表》的活用案例講解 項目 演練內(nèi)容 體悟 損益構造與盈虧平衡點的分析 演練本企業(yè)數(shù)據(jù)，全員樹立危機意識 市場相對競爭力與邊界利益率的研究 關注變動費的使用和市場策略思考 重視邊界利益率，關注市場相對競爭力 生產(chǎn)力的研究及各種不同單位的活用 演練本企業(yè)各單位的生產(chǎn)力指標體系 從打工的思維方式轉(zhuǎn)化到老板的思維方式 定量的業(yè)績分析及自我反省 如何通過業(yè)績分析會進行自我反省，責任明確，形成積極文化 TCD循環(huán)改善與專案管理 （固定費與變動費的管理） 費用降低事例及人心工程、故事案例集、晨會分享 年度經(jīng)營計劃與月度的量化計劃 思維的轉(zhuǎn)變和人心的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)理念認同和貫徹。量化分權的活用實踐 數(shù)據(jù)信息傳達系統(tǒng)建立與精神表彰 看板管理與透明經(jīng)營，激發(fā)共同努力的意志和使命感 輔助部門費用分攤與績效考核評價 打破部門強，形成團隊利他的氛圍 科目設計與量化變化研究 說明并貫徹經(jīng)營理念、經(jīng)營策略，讓員工體悟認同 單位時間、每天核算 全員成長看得見，激發(fā)潛能 目錄 ?第一單元：經(jīng)營會計損益表的構造原理 ?第二單元：經(jīng)營會計的應用原理 ?第三單元：經(jīng)營會計的分析方法 ?第四單元：年度經(jīng)營計劃的制定方法 ?第五單元：年度利潤計劃的制定順序及其實例 ?第六單元：經(jīng)營會計精益初級篇 經(jīng)營計劃 ? 經(jīng)營計劃的種類與利潤計劃 ? 年度經(jīng)營計劃及其制定方法（一般實踐論） ? 年度經(jīng)營計劃的制定方法及其具體對策 ? 年度利潤計劃的制定順序及其實例 經(jīng)營計劃 ? 經(jīng)營計劃與利潤計劃不同 ? 經(jīng)營計劃包含與運用企業(yè)的所有項目有關的計劃。如商品力計劃、銷售體系計劃、市場性計劃以及財務、人事（人才）計劃等。 ? 將經(jīng)營計劃轉(zhuǎn)換成企業(yè)的收益性、財務性（利潤與資金的應有狀態(tài)）計劃，便成為利潤計劃。即將經(jīng)營計劃進行收益性和財務性匯總的計劃稱為利潤計劃。 ? 另外，也可以將利潤計劃看成經(jīng)營計劃的一部分。 經(jīng)營計劃的種類 ? 按時間分類 ①長期經(jīng)營計劃 —— 經(jīng)營戰(zhàn)略計劃 ②短期經(jīng)營計劃 —— 經(jīng)營戰(zhàn)術計劃 從大的角度來看，企業(yè)的經(jīng)營有兩個水準的機能（職責） →長期性、基本性、構造性、成長性、外部性 →短期性、具體性、實踐性、利潤性、內(nèi)部性 經(jīng)營計劃的種類 ? 按計劃的對象分類 ①經(jīng)營計劃 —— 年度經(jīng)營計劃等綜合性計劃 ②個別經(jīng)營計劃 —— 項目計劃及個別投資計劃 經(jīng)營計劃的種類 ? 按經(jīng)營活動的要素分類 ①設備計劃（主要指投資、利潤計劃） ②人事（人才）計劃（以組織的展開方式為基礎） ③ 財務（資金）計劃（以資本、借貸、企業(yè)間信用的方式為基礎） ? “設備計劃”與個別投資、利潤計劃（項目計劃）相結合而制定的狀況也很重要。 ? “人事計劃”是與推進所有計劃為目的的組織制度計劃結合后而制定的。 ? 長期經(jīng)營計劃（經(jīng)營戰(zhàn)略計劃）中的人事（人才）計劃被稱為長期人事（人才）計劃； ? 短期經(jīng)營計劃（經(jīng)營戰(zhàn)術計劃）中的人事（人才）計劃被稱為短期人事（人才 ）計劃。 ? “財務計劃”是以明確所有經(jīng)營計劃中的資金籌集和運用為目的的計劃。 ? 長期經(jīng)營計劃（經(jīng)營戰(zhàn)略計劃）中的財務計劃被稱為長期財務計劃（財務戰(zhàn)略計劃）； ? 短期經(jīng)營計劃（經(jīng)營戰(zhàn)術計劃）中的財務計劃被稱為短期財務計劃（財務戰(zhàn)術計劃）。 經(jīng)營計劃的種類 ? 按設定的基準分類 ①挑戰(zhàn)利潤計劃 —— 最大限度的人事市場及商品力（充分條件）的可能性。 ②標準利潤計劃 —— 以標準市場擴大及競合關系為前提，進行適度的經(jīng)營。 ③ 基準利潤計劃 —— 把以實現(xiàn)企業(yè)的社會使命、企業(yè)的持續(xù)發(fā)展為目的的基本路線作為基準（基本條件） ? 基準利潤計劃是將企業(yè)經(jīng)營下去所需要的最低限度的利潤計劃，挑戰(zhàn)利潤計劃是以最大限度的發(fā)揮企業(yè)所擁有的能力為目的的利潤計劃。 經(jīng)營計劃的種類 ? 按計算的內(nèi)容分類 ①損益表計劃（ P/L） ②資金負債表計劃（ B/S） ③ 現(xiàn)金流量表計劃（ C/F） ? 損益表計劃在年度計劃（短期計劃）中成為年度損益表計劃、在長期計劃中成為長期損益表計劃。具體來說意味著短期和長期的損益表計劃的制定。 ? 資產(chǎn)負債表計劃分析和把握年度初 的資產(chǎn)負債（資本資產(chǎn)狀況）和年度末的資產(chǎn)負債（資本資產(chǎn)狀況），并通過實施年度經(jīng)營計劃之后，是如何轉(zhuǎn)變?yōu)槠谀┵Y產(chǎn)負債表的。具體來說意味著短期或長期資產(chǎn)負債表計劃的制定。 ? 現(xiàn)金流表計劃在與上述兩種計劃保持關聯(lián)的同時，對具體的所需要的資金的籌集、存儲進行計劃。短期經(jīng)營精華中的資金計劃被稱為現(xiàn)金流量表計劃，具體通過年度現(xiàn)金流量表來表示。 長期經(jīng)營計劃和短期經(jīng)營計劃 ? 已超過一年期限來思考企業(yè)的運營而制定的計劃為長期經(jīng)營計劃，限定在一年期限內(nèi)而制定的計劃為短期經(jīng)營計劃。 ?長期經(jīng)營計劃 —— 經(jīng)營戰(zhàn)略計劃 ?短期經(jīng)營計劃 —— 經(jīng)營戰(zhàn)術計劃 長期經(jīng)營計劃和短期經(jīng)營計劃 ?長期經(jīng)營計劃的特征是長期性、整體性、基本性、機構性、成長性計劃，其本質(zhì)是對應于企業(yè)外部環(huán)境的變化的政策計劃。 ?長期經(jīng)營計劃與經(jīng)營戰(zhàn)略計劃在范圍，內(nèi)容特征方面是保持一致的，也就是說，長期經(jīng)營計劃是經(jīng)營戰(zhàn)略計劃。 ?短期經(jīng)營計劃是以 1年內(nèi)的短期間為對象，與長期經(jīng)營計劃重視整體經(jīng)營相對，這種計劃重視經(jīng)營的各部分（部門），是具體的和實踐性的。 ?短期經(jīng)營計劃則重點考慮確保企業(yè)成長和發(fā)展的自我資金（利息）的獲得，是以利潤為重點的計劃。而且，其本質(zhì)是重點考慮在未來 1年的期間內(nèi)如何適當?shù)亟M合并活用企業(yè)的內(nèi)部資源（人、物、資金），所以相對于長期經(jīng)營計劃的外部性而言，其經(jīng)營計劃的特征是內(nèi)部性的。 ?即短期經(jīng)營計劃具有短期性、部分性、具體性、實踐性、利潤性、內(nèi)部性的計劃特征。 經(jīng)營計劃于個別經(jīng)營計劃 ? 現(xiàn)在正在企劃、調(diào)查的工作，今年只計劃了費用的支出（企劃部門）。 ? 現(xiàn)在已完成企劃進行投資，營銷活動（生產(chǎn)、銷售）正在準備，今年度已預測會出現(xiàn)大幅度赤子的計劃（企劃生產(chǎn)部門、企劃營業(yè)部門） 。 ? 投資已完成，正處于營銷活動中，現(xiàn)仍未達到盈虧平衡點的計劃（育成生產(chǎn)部門、育成營業(yè)部門）。 ?經(jīng)營計劃是指通常的年度經(jīng)營計劃。與此相對將不適合列入通常的年度經(jīng)營計劃，而只能個別的進行實施的計劃稱之為項目計劃。 經(jīng)營計劃于個別經(jīng)營計劃 ?按期間分類與按對象分類的經(jīng)營計劃的關系 按期間分類 按對象分類 長期經(jīng)營計劃 短期經(jīng)營計劃 經(jīng)營計劃 個別經(jīng)營計劃 年度經(jīng)營計劃的目的 ?經(jīng)營者、管理者能用具體的數(shù)值表示本公司或本部門一年的經(jīng)營方針并加以認識。（年度經(jīng)營計劃是經(jīng)營方針的計數(shù)具體化） ?經(jīng)營者、管理者就一年內(nèi)的方針政策與本公司或本部門的成員達成意見的統(tǒng)一，從而提高組織力。（年度經(jīng)營計劃是全員意見統(tǒng)一的基礎） ?作為明確月度實際業(yè)績與月度計劃的差異，從而具體的制定各月度的經(jīng)營和管理對策的基準。（年度經(jīng)營計劃是月度方針政策的基準） ?經(jīng)營者、管理者立足于年度經(jīng)營計劃，按照部門或組織分類，將權力委讓給部下或成員（年度經(jīng)營計劃是經(jīng)營權委讓的基準） ?經(jīng)營者、管理者按照年度經(jīng)營計劃，對企業(yè)整體、部分、團隊、個人進行評價。（年度經(jīng)營計劃是對員工進行業(yè)績評價的基準） 年度經(jīng)營計劃的對象范圍