【文章內(nèi)容簡介】 部因素要通過經(jīng)營戰(zhàn)略來應(yīng)對，對于內(nèi)部因素要通過加強(qiáng)管理來解決。 實(shí)戰(zhàn)演練： 本企業(yè)的“變動(dòng)費(fèi)”使用分析 ②固定費(fèi)分類方法的而思考 固定費(fèi)與生產(chǎn)力的研究 固定費(fèi)用的定義及分類 ①可管理與不可管理；遞減、遞增和不變固定費(fèi) 固定費(fèi) 1. 人工費(fèi) ：（與人相關(guān)的費(fèi)用的總稱） 2. 設(shè)備費(fèi)：（與經(jīng)營設(shè)備環(huán)境相關(guān)的基礎(chǔ)費(fèi)用的總稱） 3. 利息：（與經(jīng)營固定資金行管的資金成本） 4. 其它經(jīng)費(fèi)：（與人、設(shè)備的活動(dòng)及資金的運(yùn)用相關(guān)的費(fèi)用的總稱） 變動(dòng)固定費(fèi)（準(zhǔn)固定費(fèi)） 純固定費(fèi) 遞增固定費(fèi) 遞減固定費(fèi) 不變固定費(fèi) 下表是從經(jīng)營的立場出發(fā)，將計(jì)算表中列舉的固定費(fèi)的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行整理和分類。在這里我們所運(yùn)用的分類方法稱為固定費(fèi)的 4分類基準(zhǔn)。 固定費(fèi)的變化及其分類 固定費(fèi) ?遞增性固定費(fèi) ?遞減性固定費(fèi) ?不變性固定費(fèi) 變動(dòng)固定費(fèi)（準(zhǔn)固定費(fèi)） 純固定費(fèi) 遞增固定費(fèi) 遞減固定費(fèi) 不變固定費(fèi) 固定費(fèi)的合成 計(jì)劃固定費(fèi)與實(shí)際固定費(fèi)的變化 計(jì)劃的固定費(fèi) 總費(fèi)用線 計(jì)劃 實(shí)際的安全度 銷售額 銷售額（安全度） 遞減的固定費(fèi) 遞增的固定費(fèi) 費(fèi)用 P2 P0 P1 P2 P0 P1 f1 f2 f3 C0 C0 C C0 費(fèi)用劃分原則及過程管理 A計(jì)劃管理基準(zhǔn)的設(shè)定 A1： 明確損益單位部門，并任命部門組織的責(zé)任者。 A2： 按照科目類別區(qū)分各部門的變動(dòng)費(fèi)和固定費(fèi)。 A4： 將固定費(fèi)項(xiàng)目區(qū)分為變動(dòng)固定費(fèi)（可管理費(fèi)）和純 固定費(fèi)（不可管理費(fèi)）。 A3： 設(shè)定變動(dòng)費(fèi)項(xiàng)目對于銷售額比例的標(biāo)準(zhǔn)值。 A5： 設(shè)定可管理費(fèi)各項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)值（絕對額）。 費(fèi)用劃分原則及過程管理 B計(jì)劃的過程管理 B1： 以標(biāo)準(zhǔn)值（變動(dòng)費(fèi)、固定費(fèi)）為基礎(chǔ)，制定月度損益計(jì)劃，并取得上級者的承認(rèn)。 B3： 按照變動(dòng)費(fèi)、固定費(fèi)的項(xiàng)目類別，編制預(yù)測實(shí)績一覽表，明確各項(xiàng)目的差異。 B2： 進(jìn)行月度決算（銷售額、變動(dòng)費(fèi)、邊界利潤、固定費(fèi)、經(jīng)營利潤），把握變動(dòng)費(fèi)、固定費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)營業(yè)績的明細(xì)。 費(fèi)用劃分原則及過程管理 C判斷 評價(jià) C1：對于變動(dòng)費(fèi)項(xiàng)目類別的實(shí)績，檢查其對銷售額比例的異常值。 C2：對與固定費(fèi)項(xiàng)目類別的實(shí)績，檢查其絕對值相對于計(jì)劃值的異常。 C4：對于變動(dòng)費(fèi)實(shí)績、固定費(fèi)實(shí)績的異常值意外的差異，通過經(jīng)營利潤（率）的狀況分析來進(jìn)行判斷。 C3：研究變動(dòng)費(fèi)實(shí)績、固定費(fèi)實(shí)績產(chǎn)生的異常原因，明確管理對策。 D1：各部門責(zé)任者在理解異常值的對策與損益、費(fèi)用計(jì)劃總額的基礎(chǔ)上，明確反省及實(shí)施對策的姿勢。 D對策 固定費(fèi)分類的思考 ?分類基準(zhǔn) 1. 人工費(fèi) ：（與人相關(guān)的費(fèi)用的總稱） 2. 設(shè)備費(fèi)：（與經(jīng)營設(shè)備環(huán)境相關(guān)的基礎(chǔ)費(fèi)用的總稱） 3. 利息：（與經(jīng)營固定資金行管的資金成本） 4. 其它經(jīng)費(fèi)：（與人、設(shè)備的活動(dòng)及資金的運(yùn)用相關(guān)的費(fèi)用的總稱） 固定費(fèi)分類的思考 ?利息 損益表 資金供求的細(xì)目 資金供求的分類 銷售額 XXX （需付款）（預(yù)收款） 業(yè)務(wù)資金另行說明 變動(dòng)費(fèi) XXX (庫存 ) 銷售 收據(jù) 銷售 支付 債權(quán) 票據(jù) 債券 票據(jù) → 業(yè)務(wù)資金 邊界利潤 XXX 固定費(fèi) Ⅰ （運(yùn)轉(zhuǎn)資金） 人工費(fèi) XXX 預(yù)付費(fèi)用 — 未付費(fèi)用 → 固定經(jīng)費(fèi) 其它經(jīng)費(fèi) XXX 支付（預(yù)備）資金 設(shè)備費(fèi) XXX 固定資產(chǎn) —— 資本 → 固定設(shè)備等資金 支付利息 XXX ← （固定利息） 固定資金 固定費(fèi)小計(jì) XXX Ⅱ 經(jīng)營力的集中度 經(jīng)營力集中 資本集中 設(shè)備資本集中 資金資本集中 體系資本集中 勞動(dòng)集中 單純勞動(dòng)集中 知識勞動(dòng)集中 感性勞動(dòng)集中 Knowhow集中 技術(shù) Knowhow集中 銷售 Knowhow集中 管理 Knowhow集中 品牌集中 老鋪品牌集中 新生品牌集中 獨(dú)占品牌集中 固定費(fèi)的結(jié)構(gòu)與集中形態(tài) 集中的形態(tài) 固定費(fèi)結(jié)構(gòu)的特征 ①單純勞動(dòng)集中 人工費(fèi)約占 65%〒 5% ② 知識勞動(dòng)集中 人工費(fèi)約占 60% ③ 設(shè)備勞動(dòng)集中 設(shè)備費(fèi)占 30%，若將其活動(dòng)經(jīng)費(fèi)計(jì)算在內(nèi)則約占 40%，人工費(fèi)在 30%以下。 ④ 銷售體系資本集中 銷售體系費(fèi)（經(jīng)費(fèi)的一部分）占 15%以上 固定費(fèi)的結(jié)構(gòu)與集中形態(tài) ①超勞動(dòng)集中型（以單純勞動(dòng)及知識勞動(dòng)為中心的實(shí)例） 固 定 費(fèi)(100%) 人工費(fèi) (65%〒 5%) 其他費(fèi)用 固定費(fèi)的結(jié)構(gòu)與集中形態(tài) ②標(biāo)準(zhǔn)勞動(dòng)集中型（以單純勞動(dòng)及知識為中心，設(shè)備其它經(jīng)費(fèi)也較高的實(shí)例） 固 定 費(fèi)(100%) 人工費(fèi) (50%〒 5%) 其他費(fèi)用 固定費(fèi)的結(jié)構(gòu)與集中形態(tài) ③非勞動(dòng)集中型（以設(shè)備及銷售體系為中心，勞動(dòng)力只起輔助作用的實(shí)例） 固 定 費(fèi)(100%) 人工費(fèi) (25%〒 5%) 其他費(fèi)用 自己企業(yè)的經(jīng)營力集中度與人工費(fèi)集約度的現(xiàn)狀與改善方向 項(xiàng)目 指標(biāo) 現(xiàn)狀 目標(biāo) 經(jīng)營力集中度 （經(jīng)營要素） 人工費(fèi)集約度 固定費(fèi)與生產(chǎn)力的研究 標(biāo)準(zhǔn)固定費(fèi)計(jì)劃的制度及其應(yīng)用 （ 1）固定費(fèi)計(jì)劃管理進(jìn)行的順序 （ A）固定費(fèi)計(jì)劃管理標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定 （ B）固定費(fèi)的過程管理 （ C）預(yù)測實(shí)質(zhì)的評價(jià) （ D）擔(dān)當(dāng)責(zé)任者的反省及對策 （ 2）固定費(fèi)計(jì)劃管理運(yùn)用的要點(diǎn) ① 固定費(fèi)費(fèi)用計(jì)劃管理是第二位的制度 —— 損益計(jì)劃的實(shí)施和實(shí)現(xiàn)是第一位的。 ② 固定費(fèi)計(jì)劃管理的標(biāo)準(zhǔn)值的設(shè)定，應(yīng)以損益方針為中心。 —— 也就是說，按照成本管理的思路來進(jìn)行固定費(fèi)管理是不對的。 ③ 可管理固定費(fèi)的管理相對損益的比率與變動(dòng)費(fèi)用的相對損益管理一樣重要。 ④ 可管理費(fèi)用月度決算的預(yù)測實(shí)績管理是第二位的，對累計(jì)業(yè)績的比較更為重要。 固定費(fèi)與生產(chǎn)力的研究 變動(dòng)費(fèi)管理及應(yīng)用 如果是由部門責(zé)任者之外的第三者進(jìn)行的話，本部門的營銷活動(dòng)和生產(chǎn)活動(dòng)都將受到很大的阻礙。本來計(jì)劃管理的目的是提高部門的生產(chǎn)力的，但是，這樣的方法反而會降低該部門的生產(chǎn)力。 A、變動(dòng)費(fèi)的計(jì)劃（標(biāo)準(zhǔn)值）是以銷售額（產(chǎn)量）的一定比例進(jìn)行計(jì)劃管理。 B、變動(dòng)費(fèi)的計(jì)劃（標(biāo)準(zhǔn)值）必須按照商品類別、材料部件類別等的銷售額的一定比例來進(jìn)行管理。 C、變動(dòng)費(fèi)的計(jì)劃管理必須由企業(yè)或各部門的責(zé)任者自己來進(jìn)行。 經(jīng)營政策與生產(chǎn)力的研究 生產(chǎn)力的定義 生產(chǎn)力＝效率 X效果 X效能＝ 產(chǎn)出 投入 成果 犧牲 ＝ 費(fèi)用的收益生產(chǎn)力＝ 收益（銷售額、邊界利益、經(jīng)營利益） 單位投入的費(fèi)用 投資的收益生產(chǎn)力＝ 收益（銷售額、邊界利益、經(jīng)營利益） 單位投入的資金 經(jīng)營會計(jì)對生產(chǎn)力的思考 企業(yè)生產(chǎn)力的思考圖 （現(xiàn)象 *方法） 銷售額 （手段 *對策） 變動(dòng)費(fèi) 邊界利益 產(chǎn)出 → 成果 （ 〒 ）經(jīng)營利潤 固定費(fèi) 人 *物 *資金 生產(chǎn)力 （一） ③ ② ④ ① 經(jīng)營會計(jì)對固定費(fèi)生產(chǎn)力的思考 生產(chǎn)力的定義 企業(yè)的固定費(fèi)總額是反映經(jīng)營體制的生產(chǎn)力的規(guī)模。 而表示經(jīng)營體制的生產(chǎn)力的指標(biāo)是固定費(fèi)的生產(chǎn)率。 固定費(fèi)的生產(chǎn)力＝ 邊界利益 固定費(fèi) X 100% 經(jīng)營會計(jì)對固定費(fèi)生產(chǎn)力的思考 固定費(fèi)的生產(chǎn)力的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo) 固定費(fèi)的生產(chǎn)性的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)與企業(yè)的業(yè)種、業(yè)態(tài)及規(guī)模沒有關(guān)系。下面是常用的評價(jià)指標(biāo)。 固定費(fèi)的生產(chǎn)力的評價(jià) 指標(biāo) 優(yōu)（ SA） 超過 150% 良（ A） 130%~150% 中（ B） 115%~130% 可（ C） 105%~115% 差（ D） 低于 105% 盈虧平衡點(diǎn)的安全度＝固定費(fèi)生產(chǎn)力 經(jīng)營會計(jì)對固定費(fèi)生產(chǎn)力的思考 經(jīng)營要素勞動(dòng)生產(chǎn)力指標(biāo)的思考 固定費(fèi)的生產(chǎn)性的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)與企業(yè)的業(yè)種、業(yè)態(tài)及規(guī)模沒有關(guān)系。下面是常用的評價(jià)指標(biāo)。 人月勞動(dòng)生產(chǎn)力＝ 年度邊界利益 人員數(shù) X12月 人工費(fèi)的生產(chǎn)力＝ 邊界利益 人工費(fèi) 設(shè)備費(fèi)生產(chǎn)力＝ 固定非利息生產(chǎn)力＝ 年度邊界利益 固定費(fèi)利息 年度邊界利益 設(shè)備費(fèi) 業(yè)態(tài)類別的勞動(dòng)生產(chǎn)性指標(biāo) 固定費(fèi)的生產(chǎn)性的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)與企業(yè)的業(yè)種、業(yè)態(tài)及規(guī)模沒有關(guān)系。下面是常用的評價(jià)指標(biāo)。 項(xiàng)目 評價(jià)等級 邊界利益 /固定費(fèi) 人工費(fèi) /固定費(fèi) 人工費(fèi) 生產(chǎn)力 人月勞動(dòng)生產(chǎn)力 優(yōu)（ SA） 150%〔 超過 300% 超過 100千元 良（ A） 標(biāo)準(zhǔn) 130%〔 超過 260% 超過 75千元 中（ B） 115%〔 超過 230% 超過 50千元 可（ C） 105%〔 超過 210% 超過 25千元 差（ D） 不足 105%〔 不足 210% 不足 25千元 注：其中假定一般標(biāo)準(zhǔn)為人工費(fèi)集中度 50% 員工工資與人月勞動(dòng)生產(chǎn)性的關(guān)系 ?如何理解員工工資報(bào)酬 ①人 月工資費(fèi)用生產(chǎn)性 ②人 月設(shè)備生產(chǎn)性 ③人 月其他費(fèi)生產(chǎn)性 ④人 月資金利息生產(chǎn)性 ⑤人 月創(chuàng)造經(jīng)營利潤 提高勞動(dòng)生產(chǎn)性的對策 ?人工費(fèi)在固定費(fèi)用中所占的比例最大，并且每年均在穩(wěn)定上升，所以重視勞動(dòng)生產(chǎn)性，提高勞動(dòng)生產(chǎn)性已經(jīng)成為經(jīng)營者的使命。 ?希望大家參照夏夜的計(jì)算公式來思考如何提高勞動(dòng)生產(chǎn)性的問題。這些算式僅為單純的實(shí)例，請參照各自的企業(yè)的實(shí)例，對這些算式進(jìn)行展開，研究提高勞動(dòng)生產(chǎn)性的重點(diǎn)對策。 人工費(fèi)的生產(chǎn)力＝ 邊界利益 參加人員 提高勞動(dòng)生產(chǎn)性的對策 業(yè)態(tài) 特性 相關(guān)因素 應(yīng)該把握的要素 設(shè)備產(chǎn)業(yè) 工廠 運(yùn)輸行業(yè) 設(shè)備費(fèi) /量 邊界利潤 參加人員 設(shè)備費(fèi) /量 設(shè)備費(fèi) /量 銷售額 /產(chǎn)值 參加人員 設(shè)備費(fèi) /量 地鋪倉儲 樓宇租賃 面積費(fèi) /M2 邊界利潤 參加人員 面積費(fèi) /M2 面積費(fèi) /M2 銷售額 參加人員 面積費(fèi) /M2 無店鋪 零售業(yè) 會員體系 零售業(yè) 銷售體系費(fèi) 邊界利潤 參加人員 銷售體系費(fèi) 銷售體系費(fèi) 銷售額 參加人員 銷售體系費(fèi) 展會體系 營銷企業(yè) 展示會費(fèi) 邊界利潤 參加人員 展示會費(fèi) 展示會費(fèi) 銷售額 參加人員 展示會費(fèi) 邊界利益率 邊界利益率 邊界利益率 邊界利益率 X X X X X X X X X X X X 毛利率 — 其它變動(dòng)費(fèi)率 毛利率 — 其它變動(dòng)費(fèi)率 對設(shè)備生產(chǎn)性的思考 ?設(shè)備費(fèi)的總額體現(xiàn)了企業(yè)的設(shè)備力 ?設(shè)備費(fèi)的邊界利潤的生產(chǎn)性＝ 邊界利益 設(shè)備費(fèi) 對經(jīng)費(fèi)的生產(chǎn)性及其指標(biāo)的思考 ?經(jīng)營的總額體現(xiàn)了企業(yè)的活動(dòng)力。 ?經(jīng)營（總額）的生產(chǎn)性＝ 邊界利益 經(jīng)營的總額 對利息的生產(chǎn)性及其指標(biāo)的思考 ?利息的總額體現(xiàn)了企業(yè)的資金力。 ?利息的生產(chǎn)性＝ 邊界利益 利息的總額 實(shí)戰(zhàn)演練： 本企業(yè)“各單位的生產(chǎn)力指標(biāo)體系” 項(xiàng)目 指標(biāo) 健康指標(biāo) 現(xiàn)狀 年度目標(biāo) 固定費(fèi)生產(chǎn)性 人 月勞動(dòng)生產(chǎn)力 人工費(fèi)生產(chǎn)力 設(shè)備生產(chǎn)力 人工費(fèi)的集約度 目錄 ?第一單元：經(jīng)營會計(jì)損益表的構(gòu)造原理 ?第二單元：經(jīng)營會計(jì)的應(yīng)用原理 ?第三單元：經(jīng)營會計(jì)的分析方法 ?第四單元：年度經(jīng)營計(jì)劃的制定方法 ?第五單元：年度利潤計(jì)劃的制定順序及其實(shí)例 ?第六單元：經(jīng)營會計(jì)精益初級篇 損益的預(yù)測實(shí)績分析與經(jīng)營管理 ? 損益的預(yù)測實(shí)績分析的含義及其重要性 ? 年度經(jīng)營計(jì)劃 ? 年度經(jīng)營計(jì)劃的目的就是經(jīng)營者和管理者。 1. 通過具體的數(shù)值體現(xiàn)企業(yè)或部門的年度方針。 2. 將企業(yè)或部門成員對 1年的經(jīng)營方針和政策的意見統(tǒng)一起來，作為提高組織力的手段。 3. 將年度經(jīng)營活動(dòng)的