【正文】 的，傳統(tǒng)的計稅依據(jù)在此失去了基礎(chǔ)。數(shù)字化信息在被下載、復(fù)制時改變了其固有的存在形式，在一定程度上模糊了有形商品、無形勞動和特許權(quán)之間的界限，使得稅務(wù)處理混亂、課稅對象模糊不清 [21]。例如，圖書在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實(shí)物形式存在，生產(chǎn)、銷售圖書是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售，而網(wǎng)上交易只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買數(shù)字版權(quán)就可隨時瀏覽或得到圖書的版權(quán)進(jìn)行復(fù)制分發(fā)，對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)、信息應(yīng)當(dāng)作提供勞務(wù)還是銷售產(chǎn)品？這種網(wǎng)上交易是屬于商品銷售應(yīng)征收增值稅？還是屬于提供勞務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅？根據(jù)現(xiàn)行的稅收理論難以做出準(zhǔn)確的判斷。 常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定OECD 財政事務(wù)委員會發(fā)布了對協(xié)定范本第 5 條注釋的修訂草案。新草案主要內(nèi)容如下：（1） 因特網(wǎng)網(wǎng)址（Wed site）本身并不能構(gòu)成業(yè)務(wù)地址，但存儲網(wǎng)址的服務(wù)器（SERVER）用于業(yè)務(wù)經(jīng)營時，可以構(gòu)成固定業(yè)務(wù)地址。（2） 必須注意網(wǎng)址與服務(wù)器的劃分。如某企業(yè)通過某一網(wǎng)址經(jīng)營業(yè)務(wù)，而網(wǎng)址系置于因特網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）的服務(wù)器上，且該企業(yè)又無權(quán)控制服務(wù)器，就不能認(rèn)為此網(wǎng)址為業(yè)務(wù)地址。（3） 計算機(jī)設(shè)備只有被固定下來時才能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，服務(wù)器設(shè)置于某地，在足夠長久地時間內(nèi)從未移動，才能符合常設(shè)機(jī)構(gòu)所指的“固定”意義。（4） 有些國家認(rèn)為服務(wù)器的坐落地與電子商務(wù)的顧客并無關(guān)聯(lián)。電子商務(wù)的實(shí)際進(jìn)行地點(diǎn)只能是企業(yè)的辦公室、貨棧、科研機(jī)構(gòu)和其他設(shè)施，這些才是真正產(chǎn)生所得的地點(diǎn)?！　∫虼朔?wù)器并不能視為業(yè)務(wù)進(jìn)行的固定地址。（5） 對于構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)是否一定要有人的參預(yù)（Human intervention）尚有不同意見。（6） 如果通過計算機(jī)設(shè)備進(jìn)行的電子商務(wù)只限于：A． 在供需雙方之間提供通信聯(lián)絡(luò)；B． 文選；C． 為了安全效率取得有關(guān)信息；D． 為企業(yè)收集市場資訊；E． 提供信息。則不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但如果這些功能就是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的16主要部分，或還有其他核心功能通過計算機(jī)設(shè)備進(jìn)行時，則視為已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。（7） 對企業(yè)核心功能的看法尚存在分歧。有的國家認(rèn)為，銷售是核心功能，如通過計算機(jī)設(shè)備進(jìn)行銷售，即構(gòu)成業(yè)務(wù)所在地而形成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但又有些國家認(rèn)為，計算機(jī)設(shè)備只是用于銷售過程中的通訊工具，不足以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。（8） 因特網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）一般不適合常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定，因 ISP 并不能成為網(wǎng)址所屬企業(yè)的代理人。而網(wǎng)址本身并非自然人或法人，也不能成為企業(yè)的代理人。 [22]由協(xié)議注釋可以看出對于電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)國際上還沒有一個完全一致的看法，因而給電子商務(wù)征稅到底采用屬地原則，還是采用屬人原則無法決定。貿(mào)然對電子商務(wù)征稅極有可能造成雙重征稅，不利于電子商務(wù)的發(fā)展。 稅務(wù)稽查于企業(yè)保密相沖突計算機(jī)加密技術(shù)的成熟使納稅人可以用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅人的知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，另一方面必須廣泛搜集納稅人的交易資料。美國政府授權(quán)執(zhí)法官員擁有進(jìn)入每一臺計算機(jī)的“鑰匙” ，但隨著加密技術(shù)的發(fā)展，只有企業(yè)的“私人密鑰”才能破解其交易信息，責(zé)令企業(yè)交出密鑰和憲法規(guī)定的保護(hù)隱私相悖。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。5 總結(jié)經(jīng)過上述分析，為了維持稅收公平的原則，理論分析應(yīng)該對電子商務(wù)征稅，只有對電子商務(wù)征稅才能讓所有的企業(yè)在同樣一個平臺競爭，才能防止電子商務(wù)走向發(fā)達(dá)國家壟斷。但目前我國的基本國情還不適合對電子商務(wù)征稅，我國稅負(fù)過于嚴(yán)重，在世界稅負(fù)痛快指數(shù)排行中排名第三，不適合再增加企業(yè)和公民的稅收負(fù)擔(dān)。我國稅目繁多，呈現(xiàn)出“內(nèi)行看不懂”的狀況，加上稅務(wù)人員素質(zhì)較低，行政開在過于龐大，國稅地稅兩套相同體現(xiàn)同時運(yùn)行，造成我國稅收的征收成本較高。稅收監(jiān)管措施落后，逃稅成本低，也造成監(jiān)管成本居高不下。因此，貿(mào)然對電子商務(wù)征稅最有可能出現(xiàn)的現(xiàn)象就是入不敷出，危害國家利益。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國的企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)已經(jīng)非常重，如若再增加新的稅種，將會對企業(yè)的健康發(fā)展造成嚴(yán)重的影響，影響國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。目前的電子商務(wù)所面臨的問題還為得到有效的解決，征稅主體和客體都不夠明確，17無法有針對性的制定相應(yīng)的法律法規(guī)來規(guī)范電子商務(wù)征稅的行為。世界上對電子商務(wù)的常設(shè)機(jī)構(gòu)還未達(dá)成完全一致，致使如果對電子商務(wù)征稅將造成一定范圍的國際沖突，引發(fā)貿(mào)易戰(zhàn)。對電子商務(wù)征稅雖然有其必然性，但目前全面實(shí)施不具可行性。主要參考文獻(xiàn)[1] [D]. 上海:.[2] [D].北京:北京工商大學(xué) .[3] CNNIC,第 32 次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計報告[R].北京 :中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心,.[4] 年中國電子商務(wù) C2C 市場交易額及增長率[N]. 北京:中國計算機(jī)報,.[5] 田清汪,[J]. 陜西: 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老師給我的指導(dǎo)讓我受益匪淺。為了完成畢業(yè)論文，我查閱的大量的稅收相關(guān)的論文和統(tǒng)計數(shù)據(jù)，以及優(yōu)秀的碩博士論文，但因?yàn)樯婕暗蕉悇?wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部資料，需要得到王老師和學(xué)校圖書館的幫助。通過此次論文的創(chuàng)作，我系統(tǒng)的了解了我國的稅務(wù)狀況，和當(dāng)前我國稅收制度的缺陷和不足，讓我以后能更好的為自己工作的單位合理規(guī)劃稅收，降低稅收成本。在此，向老師、學(xué)校圖書館以及其他幫助過我的老師同學(xué)表示最真摯的感謝！附錄附錄 1：企業(yè)稅收成本調(diào)查的企業(yè)名單19附錄 1：企業(yè)稅收成本調(diào)查的企業(yè)名單麗江旅游 一汽夏利 魚躍醫(yī)療 中國保安 中國石油中原高速 重慶鋼鐵 長江證券 大亞科技 東方金鈺華菱鋼鐵 華僑城 A 江鈴汽車 錦江投資 美克股份南京中北 浦東建筑 深鴻基 唐鋼股份 兔寶寶萬科 A 現(xiàn)代投資 國陽新能 深天健 韶能股份華茂股份 大連熱電 中水漁業(yè) 豐樂種業(yè) 北大荒天山股份 靖遠(yuǎn)煤電 美錦能源 博瑞傳播 科達(dá)股份雙環(huán)科技 攀愈鈦業(yè) 五礦發(fā)展 華聯(lián)股份 通程控股錦世股份 華峰氨綸 赤天化 萬家樂 錢江摩托中國嘉陵 粵宏遠(yuǎn) A 東湖高科 信隆實(shí)業(yè) 中路股份廣船國際 海螺水泥 美菱電器 青島海爾 匯源通信長城開發(fā) 中航地產(chǎn) ST 重實(shí) 海泰發(fā)展 沈陽機(jī)床石油濟(jì)柴 四川美豐 雪萊特 美達(dá)股份 中國服飾報喜鳥 開開實(shí)業(yè) ST 賢成 陜天然氣 ST 惠天超聲電子 德塞電池 西南合成 吉林制藥 海王生物錫業(yè)股份 承德釩鈦 ST 珠峰 ST 新天 瀘州老窖金種子酒 景興紙業(yè) 博匯紙業(yè) 中國鉛筆 東北電氣湘電股份 經(jīng)緯紡機(jī) 大立科技 銀星能源 時代科技哈飛股份 山東藥玻 棱光實(shí)業(yè) ST 瓊花 *ST 申龍勁嘉股份 陜西金葉 SST 中紡 智光電器 鋅業(yè)