【正文】 債的擔(dān)保能力。該指標(biāo)越高，表明企業(yè)對(duì)債務(wù)人的保障程度越低，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)越大，長(zhǎng)期償債能力越弱；反之，表明企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)越小，長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。③產(chǎn)權(quán)比率＝負(fù)債總額/所有者權(quán)益100%產(chǎn)權(quán)比率是負(fù)債總額與所有者權(quán)益之間的比率，它反映投資者對(duì)債權(quán)人的保障程度，主要用于衡量企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度和對(duì)債務(wù)的償還能力。一般認(rèn)為，該指標(biāo)1:1最理想，如果認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)當(dāng)在40%～60%，～。④利息保障倍數(shù)＝息稅前收益/利息費(fèi)用100%這是從企業(yè)盈利能力的角度考察企業(yè)償付負(fù)債利息的能力。利息保障倍數(shù)一般應(yīng)大于400%，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)支付利息的能力越強(qiáng)，企業(yè)對(duì)到期債務(wù)償還的保障程度也就越高；相反，則表明企業(yè)沒有足夠的資金來償還債務(wù)利息，償債能力較弱。4．成長(zhǎng)能力分析評(píng)價(jià)企業(yè)的成長(zhǎng)能力主要有：銷售增長(zhǎng)率和凈利增長(zhǎng)率。（1）銷售收入增長(zhǎng)率＝（本期銷售收入－上期銷售收入）/上期銷售收入100%銷售收入增長(zhǎng)率不小于8%，說明該企業(yè)的主業(yè)正處于成長(zhǎng)期。如果該比率低于5%，說明該產(chǎn)品將進(jìn)入生命末期。（2）凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率＝（本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)－上期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)）/上期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100%四、計(jì)算和掌握一些常見指標(biāo)、數(shù)據(jù)或情況除前述主要比率、指標(biāo)外，還要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況計(jì)算和掌握一些常見指標(biāo)、數(shù)據(jù)或情況，如：1．資產(chǎn)管理比率方面的（1）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)＝年收入/流動(dòng)資產(chǎn)平均余額（2）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)＝365天/流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)原則上周轉(zhuǎn)次數(shù)越大越好，周轉(zhuǎn)天數(shù)越小越好。（3）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)＝收入/應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度最好應(yīng)大于六次，一般而言，企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度越高，企業(yè)應(yīng)收賬款平均收款期越短，資金回籠的速度也就越快。（4）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝365天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)周轉(zhuǎn)次數(shù)同樣是越大越好，這樣周轉(zhuǎn)天數(shù)也就越少。（5）存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)＝收入/存貨平均余額存貨周轉(zhuǎn)速度中小企業(yè)應(yīng)大于五次。存貨周轉(zhuǎn)速度越快，存貨占用水平越低，流動(dòng)性越強(qiáng)。（6）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝365天/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)2．財(cái)務(wù)狀況方面的（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況分析：從產(chǎn)量、產(chǎn)值、銷售、質(zhì)量、采購(gòu)及能耗等方面對(duì)公司本期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做一簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)并與上年同期水平做一對(duì)比說明。（2）成本費(fèi)用分析①原材料消耗與上期對(duì)比增減變化情況，對(duì)變化原因作出分析說明。②管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用的增減變化情況（與上期對(duì)比）并分析變化的原因，對(duì)業(yè)務(wù)費(fèi)、銷售傭金單列分析。③以本期各產(chǎn)品產(chǎn)量大小為依據(jù)確定本公司主要產(chǎn)品，分析其銷售毛利，并根據(jù)具體情況分析降低產(chǎn)品單位成本的可行途徑。（3）利潤(rùn)分析①分析主要業(yè)務(wù)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比例（主要業(yè)務(wù)利潤(rùn)按工業(yè)、貿(mào)易和其他行業(yè)分為產(chǎn)品銷售利潤(rùn)、商品銷售利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）。②對(duì)各項(xiàng)投資收益、匯總損益及其他營(yíng)業(yè)收入作出說明。③分析利潤(rùn)形成情況及其原因。（4）存貨分析①根據(jù)產(chǎn)品銷售率分析產(chǎn)銷平衡情況。②分析存貨積壓的形成原因及庫(kù)存產(chǎn)品完好程度。③本期處理庫(kù)存積壓產(chǎn)品的分析，包括處理的數(shù)量、金額及導(dǎo)致的損失。（5）應(yīng)收賬款分析①分析金額較大的應(yīng)收賬款形成原因及處理情況，包括催收或上訴的進(jìn)度情況。②本期未取得貨款的收入占總銷售收入的比例，如比例較大的應(yīng)說明原因。③應(yīng)收賬款中非應(yīng)收貨款部分的數(shù)量，包括預(yù)付貨款、定金及借給外單位的款項(xiàng)等，對(duì)于借給外單位和其他用途而掛應(yīng)收賬款科目的款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)列出并作出說明。④季度、年度分析應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，予以分類說明。（6）負(fù)債分析①根據(jù)負(fù)債比率、流動(dòng)比率及速動(dòng)比率分析企業(yè)的償債能力及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。②分析本期增加的借款的去向。③季度分析和年度分析應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)借款的利息率與資金利潤(rùn)率的對(duì)比，分析各項(xiàng)借款的經(jīng)濟(jì)性，以作為調(diào)整借款渠道和計(jì)劃的依據(jù)之一。（7）其他事項(xiàng)分析①對(duì)發(fā)生重大變化的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目作出分析說明（如長(zhǎng)期投資等）。②對(duì)數(shù)額較大的待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用超過限度的現(xiàn)金余額作出分析。③對(duì)其他影響企業(yè)效益和財(cái)務(wù)狀況較大的項(xiàng)目和重大事件作出分析說明。另外，還有人均產(chǎn)值、人均工資、人均創(chuàng)利、各種產(chǎn)品單位能耗、產(chǎn)品市場(chǎng)份額、企業(yè)設(shè)備對(duì)主要產(chǎn)品的生產(chǎn)能力、市場(chǎng)價(jià)格變化趨勢(shì)、生產(chǎn)是否均衡、開工率、產(chǎn)品銷售有無季節(jié)性等。檢查人員可能無法計(jì)算或掌握到上述全部的比率、數(shù)據(jù)或信息，但應(yīng)盡可能多的計(jì)算、掌握和獲取，這樣有利于從多個(gè)角度、用多種形式進(jìn)行比對(duì)、分析。五、全面了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，特別是生產(chǎn)流程、內(nèi)控流程及會(huì)計(jì)核算除上述與財(cái)務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù)、比率及信息外，檢查人員還要全面了解和掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，如要了解企業(yè)主要管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)，企業(yè)是否過渡依賴借款，是否有可能涉嫌洗錢、賭博等問題的跡象，企業(yè)的員工人數(shù)、主要產(chǎn)品、主要原材料、主要能耗、生產(chǎn)能力、定價(jià)政策、銷售規(guī)模、盈利狀況、對(duì)外投資、行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境等各方面的數(shù)據(jù)和信息。六、比對(duì)、比較并分析從各方面獲取的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息檢查人員不僅應(yīng)該仔細(xì)閱讀從各方面獲取的各類信息，而且還要將從不同渠道獲取的同類或相關(guān)信息進(jìn)行必要的比較、比對(duì)和分析，看應(yīng)該存在數(shù)據(jù)對(duì)等、對(duì)應(yīng)關(guān)系的，情理上應(yīng)該存在各種關(guān)聯(lián)或邏輯關(guān)系的是否存在。七、分析財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大變化的合理性、可能性和真實(shí)性分析變化的情況可以通過月度、半年度、年度、上年度或與其他同類、同規(guī)模企業(yè)的同期相關(guān)情況進(jìn)行比較，也可以與企業(yè)自身以往同類或類似情況進(jìn)行比較。不管什么變化，都有其變化的主要根源。而變化的真實(shí)性、合理性和可能性則可以通過對(duì)引起變化的原因進(jìn)行追蹤檢查。第五節(jié) 檢查財(cái)務(wù)舞弊常用技巧及案例分析一、詢問的技巧及案例1．制定詢問計(jì)劃（1）檢查人員要設(shè)計(jì)好詢問內(nèi)容；（2）檢查人員還要針對(duì)被詢問人可能給出的答案、理由、解釋等在詢問前做好必要分析和應(yīng)對(duì)；（3）做好檢查過程中對(duì)詢問及問題的隨機(jī)應(yīng)變；（4）詢問的話題可以直截了當(dāng)，也可以旁敲側(cè)擊；（5）要講究詢問本身的態(tài)度和方法。2．創(chuàng)造輕松的談話氛圍（1）從輕松的話題開始，慢慢引入正題；（2）盡量安排在沒有壓力的環(huán)境下詢問；（3）盡量與被詢問人在語言、認(rèn)識(shí)、情緒甚至情感上產(chǎn)生共鳴，哪怕是表面上的。3．對(duì)設(shè)計(jì)提問的問題需注意技巧（1）問題應(yīng)該具體、明確，避免被詢問人可隨意應(yīng)付；（2）提問時(shí)盡量提出一些引導(dǎo)性及有具體內(nèi)容的問題，防止被談話對(duì)象簡(jiǎn)單回答“是”或“不是”；（3）提問時(shí)可以適當(dāng)加入我們已經(jīng)了解或掌握的問題，迫使被談話對(duì)象不敢說謊或避重就輕；（4）問題應(yīng)該通俗易懂，用詞造句不要太專業(yè)或者生硬。4．問話的技巧（1）迂回發(fā)問；（2）直接發(fā)問；（3）跳躍式發(fā)問；（4）循序漸進(jìn)發(fā)問；（5）委婉發(fā)問。5．要善于利用矛盾6．善于運(yùn)用肢體語言7．化解沖突二、觀察的技巧及案例1．檢查調(diào)查階段觀察法的運(yùn)用2．檢查實(shí)施階段觀察法的運(yùn)用3．靈活運(yùn)用觀察檢查法需要注意的要點(diǎn)有：（1）必須強(qiáng)化檢查人員在檢查過程中觀察的意識(shí)；（2）必須培養(yǎng)檢查人員在檢查過程中的觀察能力；（3）檢查人員應(yīng)掌握各類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一些基礎(chǔ)知識(shí)和基本規(guī)律；（4）檢查人員在觀察中要善于運(yùn)用比較分析的方法；（5）觀察法需要與其他檢查方法密切結(jié)合、協(xié)調(diào)使用；（6）要從技巧和藝術(shù)的角度進(jìn)行觀察：一是，在大多數(shù)情況下，一定要先確立觀察目標(biāo)。二是，觀察不是簡(jiǎn)單用眼，更要用心、用腦去觀察。三、分析的技巧及案例1．分析程序的定義《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》第三條規(guī)定：“分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系?！?．分析程序的適用范圍（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序——必須執(zhí)行的審計(jì)程序。（2）細(xì)節(jié)測(cè)試——選用的審計(jì)程序。①實(shí)施的前提②所提供證據(jù)的證明力（3）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核——必須執(zhí)行的審計(jì)程序。3．一些普遍性的疑問（1）細(xì)節(jié)測(cè)試與實(shí)質(zhì)性分析程序的區(qū)別與聯(lián)系；（2）在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的時(shí)候能否執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序；（3）實(shí)質(zhì)性分析程序?yàn)槭裁床荒苡脤徲?jì)抽樣。4．審計(jì)分析的方法（1）比較法（2）比率法（3）賬戶法（4）趨勢(shì)法（5）模擬法（6）預(yù)測(cè)法（7）決策法（8）控制法（9）因素法（10）成本法5．審計(jì)分析方法的具體運(yùn)用（1）分析被審單位自然情況資料；（2）分析被審單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性；（3）分析被審單位會(huì)計(jì)資料反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性；（4）分析被審單位人員回答問題的真實(shí)性。四、舞弊假定、職業(yè)懷疑及舞弊跡象分析的技巧及案例1．關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定2．職業(yè)懷疑態(tài)度3．財(cái)務(wù)舞弊的跡象（1）職業(yè)懷疑態(tài)度與“審”俱來（2）職業(yè)懷疑態(tài)度決定舞弊假定（3）依據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定揭示舞弊跡象（4）舞弊跡象提示檢查思