會計監(jiān)督現狀問題-資料下載頁
2025-08-05 02:26本頁面
【正文】 人治大于法治，有的單位領導人置國家法律法規(guī)和統一頒布的會計制度于不顧，他們獨攬大權，集人、財、物管理于一身，會計上的事情自己說了算，為了追求自身短期利益最大化，授意、指使、強令會計機構、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，出具虛假的財務會計報表或隱瞞重要事項，通過手中職權侵吞國有資產，給國家?guī)碇卮髶p失，在社會上造成極為惡劣的影響。如在我國證券市場出現的多起造假案就是會計人員造假，虛增利潤，滿足企業(yè)負責人欺騙公眾的目的。究其原因就是因為單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計工作的有效監(jiān)督。 (三)外部監(jiān)管不到位。由于外部監(jiān)管不到位，勢必對單位內部會計監(jiān)督產生消極影響。一是政府監(jiān)督未能有效到位。政府有關職能部門在各項法規(guī)制度檢查中，對單位違紀違規(guī)處罰時，重點放在對單位的違紀違規(guī)處理處罰上，而對其相關責任人員處理處罰力度不夠，起不到威懾作用。二是社會監(jiān)督執(zhí)業(yè)質量和信譽不高。當前一些會計、審計等社會中介機構，由于管理體制、執(zhí)業(yè)環(huán)境、單位利益、人員素質等問題，在執(zhí)業(yè)過程中質量不高，自律意識不強，甚至為制假、造假者出謀劃策，對單位內部會計監(jiān)督弱化起到了推波助瀾的作用。 (四)會計人員綜合素質不高。一般來說，會計信息來自單位內部，虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，致使前些年我國會計人員奇缺，而現階段，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，多數沒有經過專業(yè)培訓，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免?！ǘ┪覈鴷嫳O(jiān)督職能弱化的原因 一是會計監(jiān)督職能客體多樣化?！稌嫹ā返谖鍡l規(guī)定：“會計機構、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督”。會計監(jiān)督的客體是單位的經濟活動，在計劃經濟條件下所有財產都是國家的，產權關系單一，利益格局固定，使得會計監(jiān)督很容易進行。而隨著我國市場經濟的發(fā)展，出現了大量的非公有制經濟體，產權關系的變化導致了利益格局的調整，利益關系和個人收入結構的多元化，資本結構也變得復雜了，如合資、外商獨資、股份制等，經營方式也增多了，如合營、租賃、承包等。由于利益原因的驅使，會計監(jiān)督的客體日漸多樣化，而相關管理措施的滯后，直接導致了會計監(jiān)督的弱化?！ 《菚嫳O(jiān)督主體受客體的支配?！稌嫹ā返谒恼碌诙摺⒍?、二十九條規(guī)定，指出單位內部會計監(jiān)督的主體是會計機構、會計人員，對象是本單位的各項經濟活動，手段是對本單位會計核算的全過程實時監(jiān)督。會計人員的主要監(jiān)督任務是：在單位負責人的領導下，通過對記賬憑證和財務收支的審核、會計賬簿的登記、財務報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息，確保財務會計活動的合法性。但存在的最大的矛盾是，會計人員和審計人員是受單位負責人領導和支配，他們之間是雇傭和被雇傭、領導與被領導的關系，所以不可能監(jiān)督單位負責人，甚至在會在其指示下作假，在該背景下，具有會計監(jiān)督職責和身份的會計人員的地位日見尷尬，在查處的企業(yè)經濟犯罪案件中，會計人員均未能實施有效的會計監(jiān)督。 三是監(jiān)督部門權限不對稱，監(jiān)督不力。會計監(jiān)督職能弱化的根本原因是會計監(jiān)督者地位下降，成為被監(jiān)督者的雇員，而被監(jiān)督者領導著會計監(jiān)督者，可以對其發(fā)號施令，甚至兩者聯手進行會計造假，這大大增加了查處會計造假的難度，因此要有效杜絕會計造假，從根本上防止問題的出現，就必須改變會計監(jiān)督主體和客體的關系，增加主體的獨立性，讓主體不再受客休的，隨接支配，這樣才能真正發(fā)揮會計監(jiān)督主體的監(jiān)督作用，而將目前發(fā)展迅速的企業(yè)財務外包在一定程度上能提高主體的獨立性。一方面是企業(yè)財務外包。近年財務外包在跨國企業(yè)的發(fā)展非常迅速，它們將記賬、報銷、發(fā)票對賬等繁雜的“勞動密集型”財務工作外包給東亞、東南亞國家的一些國際外包公司，取得了較高的收益。另一方面是企業(yè)財務會計職能“外部化”。針對財務外包存在的不足，結合我國目前缺乏獨立性強的會計公司的實際情況，業(yè)界有學者提出企業(yè)財務會計職能的“外部化”，這種“外部化”具有財務外包所有的優(yōu)勢，而且可以從源頭上解決我國嚴重的會計造假問題。財務會計職能“外部化”基本理念是將企業(yè)的全部會計核算職能交予政府部門指定的專業(yè)承包商，即會計公司來替代執(zhí)行，由其完成企業(yè)會計信息的生產和披露過程。同時企業(yè)通過政府部門向會計公司支付相應的費用。與日前企業(yè)財務外包相比，“外部化”是帶有一定強制性的會計外包，執(zhí)行會計核算的會計公司不是企業(yè)自行選聘，而是由政府部門予以指定。這樣才能在客觀上解除企業(yè)管理當局對會計工作的控制，創(chuàng)建會計信息產生的獨立環(huán)境，從而解決會計造假的難題。財務會計職能“外部化”在本質上是一科，防止會汁舞弊現象的制度設計，而且執(zhí)行“外部化”，可為企業(yè)減少對會計工作的投人，企業(yè)主可將有限的資源真正用于與企業(yè)的生產、經營、資本運背等直接相關的經濟活動中去。所以“外部化”作為防范會計造假的手段，能夠給企業(yè)帶來一定的經濟利益和良好的綜合管理效果果。………………………………………..
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