【正文】 5 審計機關對財務報表發(fā)表審計意見，進行審計評價的把握程度 ? 審計保證程度系數：審計保證程度的表述方式，系數越大，保證程度越高，審計風險越低，是審計風險的另一種體現。 ? P42 表 216 P36表 實質性程序抽樣規(guī)模 ? 審計實踐中 ，在編制審計實施方案時，確定可接受的審計風險 — 一般定為 5%10%。 ? 審計實踐中 ，只要有某種跡象表明可能存在重大錯誤，固有保證程度系數為 0，即固有風險為 100%，一般情況下，即使在各種較好的情況下，出現錯誤的可能性較小的情況下，固有保證程度系數取 ，即固有風險為 50%。 實質性程序抽樣規(guī)模 ? 控制風險保證程度系數和固有風險保證程度系數 P42 表 216 P36表 ? 講課鏈接 \控制風險和內控范圍規(guī)模對照表 .doc ? 根據 P45 風險評估匯總表中的定性指標，指南中控制風險和固有風險分為高、中、低 保證程度系數為 0、 2 ? 檢查保證程度系數？ 實質性程序抽樣規(guī)模 審計風險和審計保證程度系數的換算 ? 審計風險和審計保證程度系數的換算 ? 講課鏈接 \ ? 泊松分布 變量為保證程度系數 表中概率為風險水平（ %） x取第一行 0 ? 保證程度系數 =㏑ 1/風險比率 ? 檢查保證程度系數 = ㏑ 1/可接受的檢查風險比率 實質性程序抽樣規(guī)模 舉例 ? 舉例： ? 某一項目，當年完成投資額 2022萬元，預付工程款年末余額 450萬元，在內控調查和測試后，審計人員認為項目情況正常，內控較好，可以依賴，可以在實質性測試時采用抽樣的方式，且預付工程款不是特定類別交易，計算對該科目實質性抽樣的樣本規(guī)模。 實質性程序抽樣規(guī)模 可容忍錯報（定量舉例） ? 可容忍錯報（賬戶層次的重要性水平）： ? 報表層次的重要性我們確定 5%，實際執(zhí)行的重要性為報表層次重要性的 80% ? 賬戶層次的重要性采用分配法，應付工程款的重要性水平為 450*5%*80%=18萬元 ? 即應付工程款實際執(zhí)行的重要性水平 18萬元 實質性程序抽樣規(guī)模 檢查保證程度系數（舉例） ? 可接受的審計風險取 5% ? 固有風險取 50% ? 控制風險為 37%（保證程度系數為 1） P42表 216 ? 則可接受的檢查風險 =5%/（ 50%*37%）=27% 檢查保證程度系數 =㏑ 1/可接受檢查風險 ? 即檢查保證程度系數 ㏑ 1/27%= 實質性程序抽樣規(guī)模 樣本規(guī)模（舉例） ? 抽樣規(guī)模 =總體余額或發(fā)生額 *檢查保證程度系數 /可容忍錯報 (樣本分布理想化，簡化 ) ? 抽樣規(guī)模 :450*（取 33筆） ? 簡化算法 指南 P36表 或 P42表 216 ? 抽樣規(guī)模： 450*2/18=50筆（取 50筆） 其他事項審計 期后事項 ? 定義見書 P246 ? 期后事項，指在資金平衡表日之后到審計報告日之前發(fā)生的，以及審計報告日至財務報表公布日發(fā)生的對財務報表產生影響的重大事項。 ? 處理方式： ? 會計處理方式：一是調表，二是在財務報表附注中加以披露。 ? 審計處理方式 ：在審計師意見的強調事項中或其他事項中披露 其他事項審計 費用支出報表（ SOE表）審計 — 世界銀行貸款項目使用 ? SOE表： 金額在世行規(guī)定的限額標準以下的，采用費用支出報表（ SOE表）報賬，提交世行報賬時無需附原始憑證 ? 2022年以前的審計報告，強調對費用支出報表（ SOE表）進行重點審計，并在報告中單獨一段發(fā)表對費用支出報表（ SOE表）的審計意見。“ 我們審查了本期內報送給世界銀行的第 、 號提款申請書所附費用支出報表。我們認為，這些費用支出報表均符合貸款協議的要求，可以作為申請?zhí)峥畹囊罁?” 其他事項審計 費用支出報表（ SOE表）審計 — 世界銀行貸款項目使用 ? 2022年 《 世行支付手冊 》 ，要求審計“確認提交世行的費用支出均為合格支出”，擴大了范圍，現在的審計師意見改為：“ 我們還審查了本期內報送給世界銀行的第 、 號提款申請書及所附資料。我們認為，這些資料均符合貸款協議的要求，可以作為申請?zhí)峥畹囊罁薄? 其他事項審計 費用支出報表（ SOE表）審計 — 世界銀行貸款項目使用 ? 提款申請書在審計師意見中有單獨表述，是外資審計的一個重點。 ? 報賬提款申請書、費用支出報表、摘要表格式見P109,P110， P111。 ? 審計程序 ? 提款報賬內控調查表 P74表 39. ? 提款報賬內控測試表 P114表 330， ? 實質性測試程序表建安工程投資（ P155表 48）設備投資（ P156 表 49）待攤投資（ P157 表 410）。 （四）財務報表審計 ? 財務報表審計 組成財務報表各項目的審計 構成財務報表各項目的各會計科目的審計。 ? 指南中這一章主要指的是財務報表編制方面的審計，即會計科目過渡到報表是否公允。 ? 重點：資金平衡表報表項目和會計科目對照表（ P258 表 52 ，各報表間，報表內的勾稽關系（ P263 表 54， P272表 59， P278表 513）。 審計報告 ? 一、審計師意見 無保留、保留、否定意見、無法表示意見 ? 意見的事項 ? 強調事項和其他事項的區(qū)別 P299 ? 二、財務報表及財務報表附注 ? 三、審計發(fā)現問題及建議 ? 在的問題 問題未整改情況 總結 ? 國外貸援款項目審計的特點： ? 政府審計 — 合法性、合規(guī)性， 符合國家審計準則 ? 公證審計 對會計報表的公允性發(fā)表意見，風險導向型審計 ? 國外貸援款機構委托審計 有特殊要求，符合國際審計準則，邏輯嚴密 總結 ? 風險導向型審計： ? 風險的意識和規(guī)避風險的做法貫穿于整個審計過程中 ? 審計的結果允許存在風險，即有可接受的審計風險 總結 ? 審計準備階段： ? 了解基本情況 初步分析 評估重要性 確定審計事項、重點以及應對措施 ? 了解基本情況 初步分析 各賬戶固有風險評估 ? 內部控制調查（整體調查 會計業(yè)務調查 信息系統調查 各業(yè)務循環(huán)調查） 各業(yè)務循環(huán)控制調查風險評估 初步確定的控制風險評估 確定內控測試的范圍和抽樣規(guī)模 總結 ? 審計實施階段： ? 內控制度測試：各業(yè)務循環(huán)內控測試 各業(yè)務循環(huán)內控測試風險評估 確定的控制風險評估 ? 模型：可接受的檢查風險 =可接受的審計風險 /固有風險 *確定的內控風險 ? 得到可接受的檢查風險 總結 ? 實質性程序： ? 模型 :抽樣規(guī)模 =總體余額或發(fā)生額 *檢查保證程度系數 /可容忍錯報 ? 檢查保證程度系數 = ㏑ 1/可接受的檢查風險比率 ? 可容忍錯報：賬戶層次的重要性水平 （ 指南中建議實際執(zhí)行時按報表整體水平 60%80%執(zhí)行） 總結 ? 財務報表審計 ? 注意各報表之間和報表內各部分的勾稽關系 謝 謝