【正文】 5 審計機關(guān)對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，進行審計評價的把握程度 ? 審計保證程度系數(shù)：審計保證程度的表述方式，系數(shù)越大，保證程度越高，審計風(fēng)險越低，是審計風(fēng)險的另一種體現(xiàn)。 ? P42 表 216 P36表 實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模 ? 審計實踐中 ，在編制審計實施方案時，確定可接受的審計風(fēng)險 — 一般定為 5%10%。 ? 審計實踐中 ，只要有某種跡象表明可能存在重大錯誤，固有保證程度系數(shù)為 0，即固有風(fēng)險為 100%，一般情況下，即使在各種較好的情況下，出現(xiàn)錯誤的可能性較小的情況下，固有保證程度系數(shù)取 ，即固有風(fēng)險為 50%。 實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模 ? 控制風(fēng)險保證程度系數(shù)和固有風(fēng)險保證程度系數(shù) P42 表 216 P36表 ? 講課鏈接 \控制風(fēng)險和內(nèi)控范圍規(guī)模對照表 .doc ? 根據(jù) P45 風(fēng)險評估匯總表中的定性指標(biāo)，指南中控制風(fēng)險和固有風(fēng)險分為高、中、低 保證程度系數(shù)為 0、 2 ? 檢查保證程度系數(shù)？ 實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模 審計風(fēng)險和審計保證程度系數(shù)的換算 ? 審計風(fēng)險和審計保證程度系數(shù)的換算 ? 講課鏈接 \ ? 泊松分布 變量為保證程度系數(shù) 表中概率為風(fēng)險水平（ %） x取第一行 0 ? 保證程度系數(shù) =㏑ 1/風(fēng)險比率 ? 檢查保證程度系數(shù) = ㏑ 1/可接受的檢查風(fēng)險比率 實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模 舉例 ? 舉例： ? 某一項目，當(dāng)年完成投資額 2022萬元，預(yù)付工程款年末余額 450萬元，在內(nèi)控調(diào)查和測試后，審計人員認為項目情況正常，內(nèi)控較好，可以依賴，可以在實質(zhì)性測試時采用抽樣的方式，且預(yù)付工程款不是特定類別交易，計算對該科目實質(zhì)性抽樣的樣本規(guī)模。 實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模 可容忍錯報（定量舉例） ? 可容忍錯報（賬戶層次的重要性水平）： ? 報表層次的重要性我們確定 5%，實際執(zhí)行的重要性為報表層次重要性的 80% ? 賬戶層次的重要性采用分配法，應(yīng)付工程款的重要性水平為 450*5%*80%=18萬元 ? 即應(yīng)付工程款實際執(zhí)行的重要性水平 18萬元 實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模 檢查保證程度系數(shù)（舉例） ? 可接受的審計風(fēng)險取 5% ? 固有風(fēng)險取 50% ? 控制風(fēng)險為 37%（保證程度系數(shù)為 1） P42表 216 ? 則可接受的檢查風(fēng)險 =5%/（ 50%*37%）=27% 檢查保證程度系數(shù) =㏑ 1/可接受檢查風(fēng)險 ? 即檢查保證程度系數(shù) ㏑ 1/27%= 實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模 樣本規(guī)模（舉例） ? 抽樣規(guī)模 =總體余額或發(fā)生額 *檢查保證程度系數(shù) /可容忍錯報 (樣本分布理想化，簡化 ) ? 抽樣規(guī)模 :450*（取 33筆） ? 簡化算法 指南 P36表 或 P42表 216 ? 抽樣規(guī)模： 450*2/18=50筆（取 50筆） 其他事項審計 期后事項 ? 定義見書 P246 ? 期后事項，指在資金平衡表日之后到審計報告日之前發(fā)生的，以及審計報告日至財務(wù)報表公布日發(fā)生的對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的重大事項。 ? 處理方式： ? 會計處理方式：一是調(diào)表，二是在財務(wù)報表附注中加以披露。 ? 審計處理方式 ：在審計師意見的強調(diào)事項中或其他事項中披露 其他事項審計 費用支出報表（ SOE表）審計 — 世界銀行貸款項目使用 ? SOE表： 金額在世行規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)以下的，采用費用支出報表（ SOE表）報賬，提交世行報賬時無需附原始憑證 ? 2022年以前的審計報告，強調(diào)對費用支出報表（ SOE表）進行重點審計，并在報告中單獨一段發(fā)表對費用支出報表（ SOE表）的審計意見。“ 我們審查了本期內(nèi)報送給世界銀行的第 、 號提款申請書所附費用支出報表。我們認為，這些費用支出報表均符合貸款協(xié)議的要求，可以作為申請?zhí)峥畹囊罁?jù) ” 其他事項審計 費用支出報表（ SOE表）審計 — 世界銀行貸款項目使用 ? 2022年 《 世行支付手冊 》 ，要求審計“確認提交世行的費用支出均為合格支出”，擴大了范圍，現(xiàn)在的審計師意見改為：“ 我們還審查了本期內(nèi)報送給世界銀行的第 、 號提款申請書及所附資料。我們認為，這些資料均符合貸款協(xié)議的要求，可以作為申請?zhí)峥畹囊罁?jù)”。 其他事項審計 費用支出報表（ SOE表）審計 — 世界銀行貸款項目使用 ? 提款申請書在審計師意見中有單獨表述，是外資審計的一個重點。 ? 報賬提款申請書、費用支出報表、摘要表格式見P109,P110， P111。 ? 審計程序 ? 提款報賬內(nèi)控調(diào)查表 P74表 39. ? 提款報賬內(nèi)控測試表 P114表 330， ? 實質(zhì)性測試程序表建安工程投資（ P155表 48）設(shè)備投資（ P156 表 49）待攤投資（ P157 表 410）。 （四）財務(wù)報表審計 ? 財務(wù)報表審計 組成財務(wù)報表各項目的審計 構(gòu)成財務(wù)報表各項目的各會計科目的審計。 ? 指南中這一章主要指的是財務(wù)報表編制方面的審計，即會計科目過渡到報表是否公允。 ? 重點：資金平衡表報表項目和會計科目對照表（ P258 表 52 ，各報表間，報表內(nèi)的勾稽關(guān)系（ P263 表 54， P272表 59， P278表 513）。 審計報告 ? 一、審計師意見 無保留、保留、否定意見、無法表示意見 ? 意見的事項 ? 強調(diào)事項和其他事項的區(qū)別 P299 ? 二、財務(wù)報表及財務(wù)報表附注 ? 三、審計發(fā)現(xiàn)問題及建議 ? 在的問題 問題未整改情況 總結(jié) ? 國外貸援款項目審計的特點： ? 政府審計 — 合法性、合規(guī)性， 符合國家審計準(zhǔn)則 ? 公證審計 對會計報表的公允性發(fā)表意見，風(fēng)險導(dǎo)向型審計 ? 國外貸援款機構(gòu)委托審計 有特殊要求，符合國際審計準(zhǔn)則，邏輯嚴密 總結(jié) ? 風(fēng)險導(dǎo)向型審計： ? 風(fēng)險的意識和規(guī)避風(fēng)險的做法貫穿于整個審計過程中 ? 審計的結(jié)果允許存在風(fēng)險，即有可接受的審計風(fēng)險 總結(jié) ? 審計準(zhǔn)備階段： ? 了解基本情況 初步分析 評估重要性 確定審計事項、重點以及應(yīng)對措施 ? 了解基本情況 初步分析 各賬戶固有風(fēng)險評估 ? 內(nèi)部控制調(diào)查（整體調(diào)查 會計業(yè)務(wù)調(diào)查 信息系統(tǒng)調(diào)查 各業(yè)務(wù)循環(huán)調(diào)查） 各業(yè)務(wù)循環(huán)控制調(diào)查風(fēng)險評估 初步確定的控制風(fēng)險評估 確定內(nèi)控測試的范圍和抽樣規(guī)模 總結(jié) ? 審計實施階段： ? 內(nèi)控制度測試：各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控測試 各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控測試風(fēng)險評估 確定的控制風(fēng)險評估 ? 模型：可接受的檢查風(fēng)險 =可接受的審計風(fēng)險 /固有風(fēng)險 *確定的內(nèi)控風(fēng)險 ? 得到可接受的檢查風(fēng)險 總結(jié) ? 實質(zhì)性程序： ? 模型 :抽樣規(guī)模 =總體余額或發(fā)生額 *檢查保證程度系數(shù) /可容忍錯報 ? 檢查保證程度系數(shù) = ㏑ 1/可接受的檢查風(fēng)險比率 ? 可容忍錯報：賬戶層次的重要性水平 （ 指南中建議實際執(zhí)行時按報表整體水平 60%80%執(zhí)行） 總結(jié) ? 財務(wù)報表審計 ? 注意各報表之間和報表內(nèi)各部分的勾稽關(guān)系 謝 謝