【正文】 平越低，審計風險越高 ? 重要性和可容忍誤差（賬戶層次的重要性水平）之間的關系： ? 在編制方案時，審計人員應當根據(jù)重要性水平確定實質(zhì)性測試（科目憑證抽樣）的可容忍誤差 評估重要性 ? 在編制方案時，審計人員應當根據(jù)重要性水平確定實質(zhì)性測試（科目憑證抽樣）的可容忍誤差， ? 指南中沒有給出報表層次重要性如何分配到賬戶層次的重要性 ? 分配的方法：報表各項目的重要性水平等于報表的重要性水平（特殊情況：按相同比例分配 不考慮或判斷沒有特定類別的交易或賬戶） ? 不分配的方法：報表各項目的重要性水平等于或小于報表的重要性水平 評估重要性 ? 一般情況下，財務報表的重要性水平可按項目當年全部投資完成額的 3%5%來確定 指南中建議。P3233 ? 單個不重要的錯報匯集起來可能引起財務報表的重大錯報，導致未為未查出錯報超過財務報表整體重要性留出安全邊際。 ? 實際工作中，實際執(zhí)行的重要性按財務報表重要性的 60%80%執(zhí)行。（如采用分配的方式，賬戶層次的重要性之和可與報表層次相同） ? 可將未查出錯報超過財務報表整體重要性的概率降低 評估重要性 ? 特定類別的交易或賬戶余額的重要性水平 ? 根據(jù)對項目的調(diào)查了解，根據(jù)國家法規(guī)和貸款協(xié)議的要求，貸款方和公眾關注度等，判斷是否存在特定類別的交易或賬戶，（如征地移民補償資金、節(jié)能改造資金、防洪資金等） ? 特定類別的交易或賬戶重要性要低于財務表報的重要性 ? 本著謹慎性原則，特定類別的交易或賬戶實際執(zhí)行的重要性水平一般按賬戶層次重要性水平的60%80%的比例來確定實際執(zhí)行的重要性水平（也可以更低）。 評估重要性 職業(yè)判斷 需要指出的是確定執(zhí)行時的重要性水平不是一個簡單的計算問題， 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境， 涉及到審計人員的職業(yè)判斷，對被審計單位的了解（在執(zhí)行風險評估過程中可能不斷變化），以前審計中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍，對特定類別交易的認識，以及對當期錯報的預期等等，都會影響實際執(zhí)行時的重要性 重要性（重要性水平）的作用 ? 在審計準備階段，根據(jù)初步評估的重要性，在審計實施方案中確定審計事項和審計重點以及針對審計事項的審計應對措施 ? 在實質(zhì)性測試（或者叫實質(zhì)性程序）重要性用于確定樣本規(guī)模 ? 在報告階段，重要性水平作為衡量標準，用于評價發(fā)現(xiàn)的錯報漏報的金額和性質(zhì)是否對報表產(chǎn)生重大影響，確定出具何種類型的審計師意見。 分析審計風險 ? 審計風險 =固有風險 *控制風險 *檢查風險 ? 審計風險：審計后發(fā)表不恰當審計意見，作出不恰當決定的可能性 ? 固有風險：假定不存在相關內(nèi)部控制時，某一賬戶或某類交易單獨或連同其他賬戶或交易產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。與項目建設的規(guī)模、特點、業(yè)務性質(zhì)、工作人員的素質(zhì)和品德有關 ? 控制風險：某一賬戶或某類交易單獨或連同其他賬戶或交易產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未被 內(nèi)控制度 防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性 ? 檢查風險：某一賬戶或某類交易單獨或連同其他賬戶或交易產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未被審計實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性 ? 審計準備階段， 分析審計風險 ，即 確定 可接受的審計風險，分析 固有風險， 評估 控制風險， 確定 檢查風險 分析審計風險 ? 在編制審計實施方案時，確定可接受的審計風險 — 一般定為 5%10%。 分析審計風險 內(nèi)控制度及控制風險評估 ? 審計人員在審計準備階段和審計實施階段都要進行控制風險評估 ? 審計準備階段，在形成審計實施方案之前進行內(nèi)控制度的初步評估（內(nèi)控調(diào)查）和控制風險的初步評估。 ? 目的是確定審計實施階段是否進行內(nèi)部控制測試，以及內(nèi)控制度測試的程序、規(guī)模。 P48 分析審計風險 內(nèi)控制度的初步評估 ? 整體層面的內(nèi)控制度、會計業(yè)務系統(tǒng)、與財務報告相關的信息系統(tǒng)的調(diào)查： ? P51：表 ,33,34 ? 目的：作為進一步調(diào)查了解各業(yè)務循環(huán)內(nèi)控制度的基礎（表 34：整體層面、會計業(yè)務系統(tǒng)、與財務報告相關的信息系統(tǒng)內(nèi)控調(diào)查結論表） 分析審計風險 各業(yè)務循環(huán)內(nèi)控制度調(diào)查 ? 五大業(yè)務循環(huán) ? 項目資金收支 ? 提款報賬 ? 采購付款 ? 存貨 ? 項目工程建設 分析審計風險 各業(yè)務循環(huán)內(nèi)控制度調(diào)查 ? 五大循環(huán)調(diào)查表（ P60:35,37,39,311,313） ? 調(diào)查結論： ? 經(jīng)調(diào)查和簡易測試后，認為該循環(huán)內(nèi)控風險為 （高 中 低） ? 該循環(huán)內(nèi)部控制保證系數(shù)為（ 0 1 2） ? 該循環(huán)是否需要進一步作內(nèi)部控制測試（ 是 否） 分析審計風險 各業(yè)務循環(huán)控制調(diào)查風險評估 ? 五大循環(huán)調(diào)查表的基礎上，得到各業(yè)務循環(huán)控制調(diào)查風險評估表 以賬戶為基礎（ P67 36,38,310,312,314） ? 在此基礎上，匯總得到初步確定的控制風險評估表（ P41 215） 根據(jù)五大循環(huán)各自的控制調(diào)查風險評估表匯總 ，（以賬戶為基礎） ? 講課鏈接 \指南初步確定的控制風險評估表 .JPG ? 根據(jù)審計準備階段初步評估的內(nèi)部控制風險高低加以確定審計實施階段內(nèi)部控制測試的程序和規(guī)模 ? 講課鏈接 \控制風險和內(nèi)控范圍規(guī)模對照表 .doc 分析審計風險 確定的審計風險 ? 審計實施階段的控制風險評估在進行內(nèi)部控制測試后進行。 審計準備階段 ,通過對內(nèi)部控制的初步評估，認為內(nèi)控較為健全，合理，可以信賴，可以進行內(nèi)部控制測試，在實施階段，通過測試，得到以賬戶為基礎的確定的控制風險（下一章節(jié)內(nèi)控制度測試 /符合性測試中講到） 分析審計風險 固有風險 ? 通過對被審計單位的調(diào)查了解，分析固有風險 （定性和定量） ? 分析固有風險時，應考慮以下因素： P37 ? 被審計單位的管理水平，包括管理人員的能力和誠信 ? 管理人員和財會人員的變動情況 ? 管理人員受到的異常壓力 ? 被審計單位的業(yè)務性質(zhì) ? 影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素 ? 容易產(chǎn)生錯報漏報的會計報表科目 ? 需要利用專家工作結果予以佐證的重要交易和事項的復雜程度 ? 確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度 ? 容易受損失或被挪用的資產(chǎn) ? ，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常和復雜的業(yè)務 ? 分析審計風險 固有風險 ? P38 根據(jù)對項目基本情況的了解和分析，指南中：初步確定的高風險領域（ P23 表 27）和初步分析性程序情況匯總表 （ P26 表28）以及對固有風險分析考慮的其他因素，完成各賬戶的固有風險評估匯總表（ P39表214） ? 注意： 完成固有風險評估在內(nèi)控調(diào)查之后（ P17表 21了解項目基本情況程序表最后一欄初步確認高風險領域 P23 表 27） 分析審計風險 固有風險 ? 審計實踐中，只要有某種跡象表明可能存在重大錯誤，固有保證程度系數(shù)為 0，即固有風險為 100%，一般情況下，即使在各種較好的情況下，出現(xiàn)錯誤的可能性較小的情況下，固有保證程度系數(shù)取 ，即固有風險為 50%。 分析審計風險 檢查風險 ? 確定檢查風險的目的在于審計實質(zhì)性測試（實質(zhì)性程序）的方法和范圍 ? 可接受的檢查風險越高，實質(zhì)性測試抽取的樣本規(guī)模和取