【正文】 ? 國外貸援款項目審計暨世亞行貸款項目審計指南研討和交流 ? 嚴 挺 ? 2022年 12月 20日 一、相關(guān)背景知識介紹 我國外債分類： 債務類型：國際金融組織貸款 外國政府貸款 國際商業(yè)貸款 償還責任： 主權(quán)外債 非主權(quán)外債 世界銀行及其貸款項目簡介 ? 世界銀行：是聯(lián)合國所屬的經(jīng)營國際金融業(yè)務的機構(gòu)，是全球最大的發(fā)展援助機構(gòu)。總部設在華盛頓，在全球設有100多個代表處。 ? 廣義：世界銀行集團，包括國際復興開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際金融公司、解決投資爭端國際中心和多邊投資擔保機構(gòu)等 5個國際機構(gòu)。其中，國際復興開發(fā)銀行主要對發(fā)展中國家提供中長期貸款，其貸款利率一般低于市場利率；國際開發(fā)協(xié)會專門向低收入的發(fā)展中國家提供長期無息貸款。 ? 狹義：世界銀行一般指國際復興開發(fā)銀行和國際開發(fā)協(xié)會 世界銀行及其貸款項目簡介 ? 世界銀行宗旨：促進可持續(xù)發(fā)展，提倡投資于人，保護環(huán)境，支持和鼓勵民營企業(yè)發(fā)展、幫助政府提高服務質(zhì)量和效率，提高透明度，推進改革，強調(diào)社會發(fā)展、全民參與、改善治理和機構(gòu)建設，從而達到減少貧困和提高人民生活水平的目的。 ? 世界銀行貸款項目周期 別 會審批 8.項目評價 亞洲開發(fā)銀行及其貸款項目簡介 ? 亞洲開發(fā)銀行：是亞洲和太平洋地區(qū)的區(qū)域性金融機構(gòu)，總部設在馬尼拉，在 24個國家和地區(qū)設代表處。其宗旨是幫助發(fā)展中成員減少貧困，提高人民生活水平，以實現(xiàn)“沒有貧困的亞太地區(qū)”這一終極目標。 ? 對華業(yè)務戰(zhàn)略要點和政策： 濟增長和扶貧。 亞洲開發(fā)銀行及其貸款項目簡介 ? 亞洲開發(fā)銀行貸款項目周期 。段 （ 1）項目申報 （ 2）項目識別 （ 3）項目準備和評估 （ 4）項目談判和審批 ? （ 1）執(zhí)行和監(jiān)督 （ 2）竣工驗收 ? 還款管理 ? 我省利用國際金融組織貸款始于 1982年，截至 2022年底，累計簽約 60個項目，簽約金額 ，其中世行項目 50個（ ），亞行項目 9個（ 美元），國際農(nóng)發(fā)基金會項目 1個（ 美元）。 二、國外貸援款項目審計安排 ? 自 1984年起，我國國外貸援款項目的審計工作，由審計署統(tǒng)一組織完成。 ? 我國法律的規(guī)定 ? 審計法第二十條：“審計機關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支，進行審計監(jiān)督?！? ? 貸援款項目貸款協(xié)定的規(guī)定 國外貸援款項目審計安排 ? 審計署授權(quán)省級審計機關(guān)，對其審計管轄地域的地方項目進行審計。對審計署授權(quán)項目，省級審計機關(guān)直接組織實施，不能再向下級審計機關(guān)授權(quán)，省級審計機關(guān)對審計署負責并出具審計報告。市縣級審計機關(guān)不能作為審計項目的執(zhí)行單位，但應根據(jù)本級政府要求和省級審計機關(guān)的統(tǒng)一部署開展世行、亞行項目子項目和還貸情況的審計監(jiān)督。 三、國外貸援款項目審計的性質(zhì)或特點 ? 審計法實施條例第二條 審計法所稱審計，是指審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支、財務收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為。 國外貸援款項目審計 國家審計 接受國外貸援款 機構(gòu)委托的審計 報表審計 國家審計 準則 國際審計 準則 重大錯報 錯報 審計師意見 邏輯 嚴謹 過程 規(guī)范 風險 審計證據(jù) 合法性 真實性 （公允性） 舞弊 重要性 錯誤 ? 指南中圖表 P3 ? 講課鏈接 \指南流程表 .JPG 風險導向型審計 ? 風險導向型表 .doc ? 從事的審計工作，我們得出的審計結(jié)論是有風險的 ? 審計全過程考慮到風險的存在，在審計指導思想上以風險為引領(lǐng)，并采取措施將風險降低到可接受的范圍 ? 在審計師意見中的體現(xiàn) ? 審計師意見 .doc 風險導向型審計 ? 是我們執(zhí)行國際審計準則的核心 ? 不僅僅是對我們外資審計的要求，也是外資審計自我保護的舉措 ? 不僅僅是責任和義務，也是我們的權(quán)利 ? 不是負擔，是防護盾、是護身符 四、審計指南 ? 審計準備 重點：評估重要性 分析審計風險 ? 內(nèi)部控制測試 重點： 5大業(yè)務循環(huán)測試 確定的審計風險 ? 實質(zhì)性程序 按照報表項目進行 公允性 抽樣規(guī)模 ? 財務報表審計 平衡表、項目進度表、貸款協(xié)定執(zhí)行情況表、專用賬戶報表 ? 審計報告 體現(xiàn)外資審計的特點 ? （查出的問題歸于報告哪一部分） 指南的法律地位 ? 法律 — 法規(guī) — 準則 — 指南（ better practice） ? 領(lǐng)會精神和內(nèi)涵 ? 指南中標準審計底稿（表格）可以根據(jù)項目的具體情況適度改變 存在的認識問題 ? 重要性水平就是重大事項 ? 指南上的表格都要填一遍 ? 報表審計就是走過場 ? 沒發(fā)現(xiàn)重大違法問題就可以出無保留意見 ? 國際審計準則不熟悉、不了解 審計實踐中存在的具體問題 程序表中存在的問題 講課鏈接 \應付工程款審計程序表 .xls 內(nèi)控調(diào)查表中存在的問題 講課鏈接 \采購與付款業(yè)務循環(huán)內(nèi)控制度調(diào)查表 .xls ? 所有表格都讓被審計單位蓋章 講課鏈接 \實例 實質(zhì)性程序表 .JPG， 講課鏈接 \實例 報表審定表 .JPG ? AO外資版軟件中 對方填列的內(nèi)容和我方認定的內(nèi)容混淆講課鏈接 \對方單位填列和審計認定的表 .doc ? 檔案擺放順序：程序表單獨擺放 工作底稿單獨擺放 工作底稿和程序表混放 ? 工作底稿要素不全 講課鏈接 \工作底稿和取證單 .doc （一）審計準備 ? 程序表的地位和作用 P87 P155 ? 講課鏈接 \程序表模板 .doc ? 具體審計工作以程序表為引領(lǐng) ? 對審計人員來說是局部的審計實施方案，詳細列明該部分內(nèi)容審計程序和步驟 ? 對底稿使用者來說是目錄 ? 是工作底稿的附件 /一部分 評估重要性 ? 重要性：被審計單位財政、財務收支及其相關(guān)會計信息錯弊的嚴重程度，該錯弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策，以及審計目標的實現(xiàn)。 ? 審計重要性由金額和性質(zhì)兩個因素決定，以金額形式表現(xiàn)的重要性稱之為重要性水平。 ? 重要性水平分為報表層次的重要性水平和和賬戶層次的重要性水平。 ? 賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。 評估重要性 重要性特點 ? 是審計人員從會計報表使用者的角度進行判斷的結(jié)果 ? 會計報表是為了滿足使用者的信息需求編制的 ? 是針對會計報表而言的； ? 判斷一項錯報漏報重要與否，應視其在會計報表中錯報和漏報對會計報表使用者所做決定的影響程度，若一項錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷，則該錯報和漏報就是重要的，否則就是不重要的。 ? 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 ? 確定重要性水平需要運用專業(yè)判斷 評估重要性 重要性特點 ? 重要性水平和審計證據(jù)之間的關(guān)系： ? 反向關(guān)系，重要性水平越低，要獲取的審計證據(jù)越多 ? 重要性水平和審計風險之間的關(guān)系： ? 重要性水平越高，審計風險越低，重要性水