20xx年財務(wù)會計考試重點(diǎn)-資料下載頁
2025-08-04 07:28本頁面
【正文】 投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益。對于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——其他資本公積”。長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動的份額。投資性房地產(chǎn)不包括持有并準(zhǔn)備增值后出售的建筑物。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)分別通過“成本”和“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如下：投資性房地產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的借方差額記入“公允價值變動損益”科目，貸方差額記入“資本公積——其他資本公積”科目。采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，不計提減值準(zhǔn)備。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會計處理如下圖所示：授予日可行權(quán)日等待期授予日不做會計處理每期計入成本費(fèi)用金額=應(yīng)付職工薪酬期末余額+當(dāng)期支付的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬期初余額每期計入公允價值變動損益金額=應(yīng)付職工薪酬期末余額+當(dāng)期支付的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬期初余額后同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，也在“管理費(fèi)用”科目核算。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)2．負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異：1．資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)2．負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)：應(yīng)付債務(wù)賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值 抵債資產(chǎn)賬面價值差額債務(wù)重組利得，記入“營業(yè)外收入”科目差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本、投資收益等科目1．借：應(yīng)付賬款——三星公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 /借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資——丙公司 銀行存款 投資收益 /借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 /借：累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入 借：資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營業(yè)外支出（借方差額）壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等銀行存款（支付相關(guān)稅費(fèi)）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積——資本溢價或股本溢價營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：長期股權(quán)投資等（公允價值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）（四）修改其他債務(wù)條件借：應(yīng)付賬款等貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價值）預(yù)計負(fù)債營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）（二）減資減資依次沖減實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
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