【正文】 備的要件有哪些 ? 哪些問題？ 翔山區(qū)國稅局在行使稅收代位權時，有以下不合法之處： 根據(jù) 《 稅收征管法 》 的規(guī)定，稅務機關可以依法對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人以及納稅擔保人采取稅收強制執(zhí)行措施，但法律并沒有授權稅務機關可以對次債務人采取稅收強制執(zhí)行措施。根據(jù)行政主體無明文規(guī)定的行政行為違法的原則，翔山區(qū)國稅局對縣供電局采取的稅收強制執(zhí)行措施是違法的。 1．電纜廠的債權不合法。 由于電纜廠與縣供電局之間的購銷業(yè)務存在一定的經(jīng)濟糾紛，兩家的債權、債務有分歧，市電纜廠對縣供電局的債權尚不能算作合法的債權。 2．給國家造成稅收損失的 條件不具備。 由于市電纜廠成品倉庫尚有足夠的電纜產(chǎn)品可變現(xiàn)繳稅，翔山區(qū)國稅局完全可以通過采取必要的稅收強制執(zhí)行措施來達到清繳稅款的目的?？梢?，縣供電局與市電纜廠之間的債務并沒有造成國家的稅收損失。 3．翔山區(qū)國稅局沒有依法向人民法院提起代位權訴訟。 稅收代位權的成立，必須由稅務機關以次債務人為被告向次債務人所在地的人民法院提起代位權訴訟并由人民法院審理認定為前提。沒有人民法院的認定，代位權則不成立。 4．違法行使稅收強制執(zhí)行措施。 案例 11： 某縣居民華某于 1999年自己出資在縣城建造一座二層沿街樓 ， 經(jīng)營鋁合金裝潢業(yè)務 。 華某依法辦理了個體工商戶營業(yè)執(zhí)照和稅務登記等手續(xù) 。 由于沒有建立賬簿 ， 無法進行規(guī)范的會計核算 ， 主管稅務機關對其實行定期定額的稅收管理辦法 ， 每月核定稅款 800元 ， 華某一直按期到主管稅務機關申報納稅 。 2022年 2月 ， 華某把門店交由自己的弟弟打理 。 華某的弟弟接手后 ， 一直沒有到稅務機關申報納稅 。 主管稅務機關多次派人找到華某催繳 ， 華某以種種借口拖延 。 截至 12月份 ， 共計欠繳 8000元稅款 。 2022年 1月 ， 華某將自己的鋁合金裝潢門店無償轉讓給其弟弟經(jīng)營 。 稅務機關得知消息后 ， 找到華某讓其繳清 8000元欠稅 ， 華某以自己身患重病不能經(jīng)營 ， 并且已經(jīng)將鋁合金裝潢門店無償轉讓給自己的弟弟為由 ， 拒絕繳納欠稅 。 稅務機關催繳無果后 ， 將華某起訴到當?shù)厝嗣穹ㄔ?， 請求人民法院撤銷華某的轉讓行為 。 法院判決法院經(jīng)過審理后，依法作出判決：支持稅務機關的訴訟請求，撤銷華某無償轉讓鋁合金裝潢門店的行為。 要求分析 : 華某在欠繳稅款的情況下能不能無償轉讓其擁有的鋁合金裝潢門店 ？ 稅務機關應如何正確執(zhí)法 ， 保護國家利益不受侵害 ？ 撤銷權 《 合同法 》 第 74條 因債務人放棄其到期債權或者無償轉讓財產(chǎn)，對債權人造成損害的，債權人可以請求人民法院撒消債務人的行為。債務人以明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)，對債權人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權人也可以請求人民法院撤消債務人的行為。撤消權的行使范圍以債權人的債權為限。債權人行使撤消權的必要費用，由債務人負擔 ” 。 撤銷權成立要件 客觀條件 一是有債務人的行為； 二是債務人的行為以財產(chǎn)為標的； 三是債務人行為于債權發(fā)生后有效成立并繼續(xù)存在； 四是債務人行為危害債權。 主觀條件 行為人行為時的主觀惡意 債務人的惡意為撤消權的成立要件 ，受益人的惡意則為撤消權的行使要件 。 權利的行使必須經(jīng)過人民法院判決予以支持才能成立，申請人民法院撤銷的也只能以納稅人欠繳稅款的數(shù)額為限，而不能是納稅人轉讓的全部財產(chǎn)，超過欠繳稅款部分的轉讓行為仍然有效。 撤銷權應該在稅務機關知道或者應當知道撤銷事由之日起 1年內(nèi)行使，自債務人損害行為發(fā)生之日起 5年內(nèi)未行使的，撤銷權消滅。 ? 北京市地方稅務局于 2022年 6月對某投資有限公司下屬的信息咨詢分公司進行稅收檢查，發(fā)現(xiàn)該公司 2022年偷逃企業(yè)所得稅 。該公司于 2022年 12月取得營業(yè)執(zhí)照，性質(zhì)為獨立核算和獨立納稅的非法人分支機構，于 2022年 5月 18日經(jīng)屬地國稅機關核準注銷稅務登記，同年 5月 25日經(jīng)工商行政管理部門核準注銷營業(yè)執(zhí)照。在追繳稅款時稅務部門遇到了如下問題： ? 一是該公司已依法定程序注銷，其后被發(fā)現(xiàn)的偷逃稅款是否應該追繳？ ? 二是如果應該追繳，那么應向誰追繳？如何追繳？ ? 三是由此引申出，如果是獨立的法人公司，其依法定程序注銷后被發(fā)現(xiàn)的偷稅款又應該如何追繳？公司（含非法人公司）依法定程序注銷后被發(fā)現(xiàn)的少繳稅款怎么追繳？所偷逃稅款的滯納金和罰款是否也應該追繳？ ? ? 對相關稅款追繳問題的分析 （一）是否應該追繳 對上述偷逃稅款是否應當追繳，目前存在兩種基本觀點。 ? 一種觀點認為：公司作為納稅主體已不復存在，也就無法、無從追繳了，甚至從一開始就不應該稽查。在法人公司情況下，公司的法律主體是合法消亡的，其所承擔債務的有限責任已清理完畢， 《 稅收征管法 》 及其實施細則并未對此情況下的偷逃稅款追繳做出明確規(guī)定。盡管 《 公司法 》 有涉及公司注銷清算時清算組成員因故意或者重大過失給公司或者債權人造成損失的應當承擔賠償責任的規(guī)定， ? 但上述偷逃稅款是否可比照執(zhí)行？這些偷逃稅款是否可歸結為清算組成員的故意或者重大過失，或公司股東的惡意逃避債務？對此， 《 公司法 》 并沒有明確規(guī)定。在分公司情況下，盡管《 公司法 》 中有總公司對分公司的債務承擔連帶責任的規(guī)定，但偷逃稅款是否可以視同為普通債務？是否可向總公司追繳其所偷逃的稅款？對此 《 公司法 》 沒有明確規(guī)定， 《 稅收征管法 》中也找不到明確的依據(jù)。 ? 另一種觀點認為：即使企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照和稅務登記已被注銷，也應對該企業(yè)原投資方或股東追繳其后所發(fā)現(xiàn)的偷逃稅款。 ? 依照 《 公司法 》 總公司對分公司債務承擔連帶責任的規(guī)定，可以向總公司追繳其分公司所偷逃的稅款。這里涉及一個基本理論，即 “ 稅收本質(zhì)的債權債務說 ” 。從稅收實體關系角度看，稅收是一種公法上的債權債務關系，國家享有的權力和權利是一種 “ 財產(chǎn)權 ” ，即 “ 國家債權 ” 。稅收法律關系與民事債權債務關系具有類似性質(zhì)，因此，民事債權的實現(xiàn)方式對稅收債權也可以比照適用。盡管稅收立法中未明確承認這一學說對立法具有指導意義，但 《 稅收征管法 》 中的代位權、撤銷權、擔保和優(yōu)先權等民事債權制度事實上已被運用于稅收實踐。 ? ? ，其并非履行納稅義務的一個必要條件。稅務登記是行政登記的一種形式，但不是行政許可。它是加強對納稅人權利限制的手段，而不是限制納稅人履行納稅義務的手段，更不是納稅人權利、義務產(chǎn)生的依據(jù)。 ? 《 國家稅務總局關于實施稅務行政許可若干問題的通知 》（ 國稅發(fā) [2022]73號 ）已明確將稅務登記排除在行政許可的范圍之外，不認為稅務登記的目的是為了取得行為能力和活動資格。 《 稅收征管法 》 也間接表明了上述觀點，如第三十七條規(guī)定： “ 對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額、責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。 ” 對從未辦理稅務登記的納稅人尚且如此，對辦理過又撤銷、吊銷、注銷登記的納稅人更應該追繳其所偷逃的稅款。 ? ? （二）向誰追繳 如果對公司注銷后被發(fā)現(xiàn)的偷逃稅應該進行追繳，那么，根據(jù) 《 稅收征管法 》 、 《 公司法 》 、 《 企業(yè)破產(chǎn)法 》以及 《 合同法 》 等相關條款的規(guī)定，上述稅款追繳對象分不同情況可以有以下幾種： 。 （ 1）合并或分立后的納稅人。 《 稅收征管法 》 第四十八條規(guī)定： “ 納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。 ” 《 公司法 》 第一百七十七條也規(guī)定： “ 公司分立前的債務由分立后的公司承擔連帶責任。 ” 由此可見，在因合并或分立而注銷原企業(yè)的情形下，上述偷逃稅款可向合并或分立后的納稅人追繳。 ? （ 2）發(fā)包人或出租人。依照 《 稅收征管法實施細則 》 第四十九條的規(guī)定，筆者理解認為，假如注銷的公司是承包人或者承租人，其發(fā)包人或者出租人又沒有在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務機關報告，則承包人或承租人注銷后被發(fā)現(xiàn)應予追繳的稅款，可以由發(fā)包人或者出租人承擔納稅連帶責任。 （ 3）納稅擔保人。如果納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織，經(jīng)稅務機關同意，以保證、抵押、質(zhì)押的方式為納稅人應繳納的稅款和滯納金提供擔保，對該納稅人因注銷而無法追繳的稅款，可向其擔保人追繳。 ? （ 4）清算債務的承諾人。在公司辦理注銷清算但清算的剩余財產(chǎn)沒有進行分配，或存在清算方案但未執(zhí)行的，可以辦理工商注銷登記，但工商登記機關會要求清算主體承諾對公司未了結的債務承擔連帶擔保責任或負責處理責任。在此情況下，稅務機關可向債務的承諾人追繳上述偷逃稅款。 （ 5）破產(chǎn)人的保證人和其他連帶債務人。 《 企業(yè)破產(chǎn)法 》 第一百二十四條規(guī)定： “ 破產(chǎn)人的保證人和其他連帶債務人，在破產(chǎn)程序終結后，對債權人依照破產(chǎn)清算程序未受清償?shù)膫鶛啵婪ɡ^續(xù)承擔清償責任。 ” 所以，對經(jīng)破產(chǎn)程序而終止的公司，稅務機關可向其保證人和其他連帶債務人追繳偷逃稅款。 ? （ 6）通過公司法人人格追繳稅款。 《 公司法 》 第二十條規(guī)定： “ 公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任，逃避債務，嚴重損害公司債權人利益的，應當對公司債務承擔連帶責任。 ” 依此規(guī)定，對公司在注銷后查出偷逃稅行為，可視為故意逃避國家稅收這一 “ 公債 ” ，屬于濫用行為，應由其股東對應納稅款全額承擔無限連帶責任。 《 公司法 》 第六十四條也有類似規(guī)定： “ 一人有限責任公司的股東不能證明公司財產(chǎn)獨立于股東自己的財產(chǎn)的，應當對公司債務承擔連帶責任。 ” 這種情況下，可以直接向股東追繳稅款。另外，如果公司法人資產(chǎn)不明、賬務不清，沒有辦法進行清算時，可以推定股東濫用公司人格，由股東對公司應納稅款承擔無限連帶責任。 （ 7）被掛靠的公司。對于掛靠公司，可不認定其具有獨立法人資格，由被掛靠的公司承擔其全部責任。 （ 8）總公司。如前所述，依照 《 公司法 》 的規(guī)定，總公司對分公司的債務承擔連帶責任，因此可向總公司追繳所屬分公司注銷后被發(fā)現(xiàn)的偷逃稅款。 ? 如何追繳 對于上述偷逃稅款，追繳的途徑無非兩種：一是由稅務機關直接追繳；二是通過人民法院間接追繳。一般而言，對于 《 稅收征管法 》 及相關稅收法律法規(guī)有明確規(guī)定的，稅務機關作為稅法的執(zhí)法主體，可依法直接追繳上述偷逃稅款。對于 《 稅收征管法 》 及相關稅收法律法規(guī)沒有明確規(guī)定，依照民法相關規(guī)定及有關法律精神進行的 “ 國家債權 ” 追繳的，則需要向人民法院提起民事訴訟，通過人民法院間接追繳。例如，對清算組成員的追繳，稅務機關無法直接向納稅人追繳稅款，因為清算組在這里承擔的是賠償責任，而不是清繳債權的責任。又如，依照 《 合同法 》 ，人民法院是代位權、撤銷權的執(zhí)行人，因此，稅務機關需依法向人民法院提出申請，通過人民法院行使代位權、撤銷權。 ? 追繳多少 追繳納稅人依法注銷后的稅款，應分清欠稅還是偷逃稅。如果只涉及欠稅，則只需追繳其欠稅的稅款和滯納金。而涉及偷逃稅時，按照 《 稅收征管法 》 ，不但要追繳其稅款、滯納金，還要對偷稅人進行罰款，甚至要移送司法機關追究其刑事責任。筆者認為，此時要分清兩種情況：一是原納稅人以某種形式依然存在，如虛假重組、重新登記等。此時應視為原納稅人依然存在，依照 《 稅收征管法 》追繳其所偷稅款及其滯納金與罰款。二是原納稅人依法定程序注銷后不復存在，在向上述連帶納稅義務人及除原納稅人外的其他有關責任人員追繳其所偷逃稅款時，罰款不可以連同稅款及滯納金追繳。因為罰款具有制裁性，在公司主體已不存在的情況下，不能向連帶納稅義務人追繳。