【正文】 生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為 ， 并有明顯的轉(zhuǎn)移 、隱匿其應(yīng)納稅的商品 、 貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入 跡象 的 經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)采取稅收保全措施 此環(huán)節(jié)的保全期限 一般不得超過(guò) 6個(gè)月；重大案件需要延長(zhǎng)的 ， 應(yīng)當(dāng) 報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn) 。 對(duì) 責(zé)令繳納而不繳納 稅款的納稅人 ， 可以 扣押 其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的 商品 、 貨物 。 限期內(nèi)繳納稅款 ， 應(yīng)在收到稅款或完稅憑證后 1日內(nèi)及時(shí)解除保全 限期期滿仍未繳納稅款 的， 經(jīng) 縣以上稅務(wù)局 (分局 )局長(zhǎng) 批準(zhǔn) ，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu) 從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款 ，或者依法 拍賣或者變賣 所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得 抵繳稅款 。 在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人 有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿 其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入 跡象的， 責(zé)成 納稅人 提供 納稅 擔(dān)保 。 稅收保全措施的執(zhí)行物 商品、貨物 其他財(cái)產(chǎn) 存款 稅收保全措施執(zhí)行物的數(shù)量界限 :包括應(yīng)納稅款、滯納金、保全費(fèi)用，不包括罰款。 本案中稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的凍結(jié)措施 ， 既不符合《征管法》規(guī)定的稅收保全措施的要求 ， 也不符合《征管法》規(guī)定的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的要求。 根據(jù)《征管法》有關(guān)規(guī)定 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全 和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳稅款 。 在對(duì)某縣地方稅務(wù)局下發(fā) 2022年度稅收?qǐng)?zhí)法檢查的意見(jiàn)時(shí) ， 某市地方稅務(wù)局提出對(duì)欠稅管理不能采取凍結(jié)銀行存款等稅收保全措施 ， 而是應(yīng)直接采取強(qiáng)制執(zhí)行措施 ， 要求某縣地方稅務(wù)局及時(shí)整改和糾正 。 隨后縣地方稅務(wù)局又向供電公司送達(dá)了 《 限期繳納稅款通知書 》 ， *案例 * 供電公司在 12月 9日又湊齊 100萬(wàn)元繳納所欠稅款 ， 供電公司的銀行存款繼續(xù)由縣地方稅務(wù)局凍結(jié) 。 為此 ， 縣地方稅務(wù)局改用正式文書 《 限期繳納稅款通知書 》 送達(dá)供電公司 ， 迫于稅務(wù)機(jī)關(guān)壓力 ， 供電公司分兩次只繳納了 35萬(wàn)元 ， 其余 130萬(wàn)元稅款仍然以各種理由拖欠 。 ? 對(duì)偷、抗、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征期未繳或者少繳的稅款滯納金或者所騙取的稅款，不受期限限制。 ? 因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在 3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳，但不得加收滯納金。 稅款征收方式 二、稅款征收制度內(nèi)容 ? 稅款核定征收制度 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額： ① 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； ② 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的； ③ 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； ④ 雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的； ⑤ 發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的； ⑥ 納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。 ? （ 7）委托代征 ? 委托代征是指受托的有關(guān)單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款的稅款征收方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)仿照稅法的規(guī)定收取稅款。其目的對(duì)零星分散、不易控制的稅源實(shí)行源泉控管。 稅款征收方式 ? （ 5）代扣代繳 ? 代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納稅款進(jìn)行代扣代繳的方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額應(yīng)依照以下程序辦理：納稅人自報(bào)、典型調(diào)查、定額核定、下達(dá)定額。這種稅款征收主要對(duì)于零星、分散的高稅率產(chǎn)品適用。這種稅款征收方式主要對(duì)生產(chǎn)不固定，賬冊(cè)不健全的單位采用。這種稅款征收方式主要對(duì)已建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)、會(huì)計(jì)記錄完整的單位采用。第三部分 稅款征收 ? 稅款征收制度內(nèi)容 ? 依法征收是稅款征收法律制度的基礎(chǔ) ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不能違反法律、法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征、少征、提前、延緩征收或者攤派稅款。 ? 查賬征收 ? 查賬征收是由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核定，如有不符合稅法規(guī)定時(shí)，可以多退少補(bǔ)。 ? 查定征收 ? 查定征收是由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等情況在正常條件下的生產(chǎn)、銷售情況，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依稅法規(guī)定的稅率征收的一種方式。 稅款征收方式 ? （ 3）查驗(yàn)征收 ? 查驗(yàn)征收是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)，貼上完稅證、查驗(yàn)證蓋查驗(yàn)戳，并據(jù)以征稅的一種征收方式。 ? （ 4）定期定額征收 ? 定期定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額及收益額，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額（包括增值稅額、消費(fèi)稅額、營(yíng)業(yè)稅額、所得稅額等）的一種稅款征收方式。這種稅款征收方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，又確無(wú)建賬能力，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以不設(shè)置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人。即由支付人在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中依照稅法的規(guī)定直接扣收稅款。 ? （ 6）代收代繳 ? 代收代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。這種方式一般適用于稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或很難控制的領(lǐng)域，如受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。 ? 另外，稅款征收方式還有郵寄申報(bào)納稅、自計(jì)自填自繳、自報(bào)核繳方式等。 二、稅款征收制度內(nèi)容 ? 稅款追繳與退還制度 ? 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起 3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。 ? 因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算失誤未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在 3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金，有特殊情況的追征期可延至 5年。 稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行 （ 一 ） 稅收保全 ? 1． 稅收保全的種類 ? 2． 稅收保全的對(duì)象 ? 3． 稅收保全的期限和范圍 ? 4． 稅收保全的有關(guān)程序規(guī)定 ? 5． 稅收保全的解釋 ? 6． 稅收保全應(yīng)注意的問(wèn)題 2022年 11月 ， 某縣地方稅務(wù)局在開(kāi)展組織收入 “ 百日攻堅(jiān)戰(zhàn) “ 活動(dòng)中 ， 發(fā)現(xiàn)縣供電公司累計(jì)拖欠企業(yè)所得稅 165萬(wàn)元 ， 便多次用電話通知供電公司繳納所欠稅款 ， 但供電公司以資金緊張 、 不到位等為由拖欠稅款 。 12月 2日縣地方稅務(wù)局進(jìn)一步加大清欠力度 ， 在中國(guó)銀行 、 農(nóng)業(yè)銀行 、 建設(shè)銀行的配合下 ， 凍結(jié)了供電公司 4個(gè)存款賬戶 。 2022年 5月 25日至 29日某市地方稅務(wù)局對(duì)其下屬單位某縣地方稅務(wù)局開(kāi)展 2022年度稅收?qǐng)?zhí)法檢查 ， 發(fā)現(xiàn)縣地方稅務(wù)局對(duì)欠稅企業(yè)供電公司采取了凍結(jié)企業(yè)銀行賬戶的稅收保全措施沒(méi)有法律依據(jù) ， 不符合 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 (以下簡(jiǎn)稱 《 征管法 》 )第四十條規(guī)定 。 要求分析： ?稅務(wù)機(jī)關(guān)能否采取凍結(jié)銀行存款措施清理欠稅 ？ ?應(yīng)如何正確實(shí)施稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 ？ ?法律 是否應(yīng) 賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取凍結(jié)銀行存款的措施追繳欠稅的權(quán)力 ? 法理分析 : 觀點(diǎn) 一： 稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以采取凍結(jié)措施 ?！肚范惞孓k法 (試行 )》 (總局令第 9號(hào) ) 觀點(diǎn) 二： 稅務(wù)機(jī)關(guān)不能采取凍結(jié)措施清理欠稅 。 稅收保全措施相關(guān)條款 征管法第 37條 :簡(jiǎn)易保全 征管法第 38條 :一般保全 征管法第 55條 :檢查保全 稅收保全措施的適用對(duì)象 簡(jiǎn)易保全 (1)未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn) 、 經(jīng) 營(yíng)的納稅人 (2)臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人 (3)到外縣 (市 )從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)而未向營(yíng)業(yè)地稅務(wù) 機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記的納稅人 一般保全 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人 檢查保全 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人 需要特別強(qiáng)調(diào)的是 ， 對(duì)非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人 、 扣繳義務(wù)人以及其他稅務(wù)當(dāng)事人 （ 如納稅擔(dān)保人 ） 不能采取稅收保全措施 。 稅收保全措施的程序 分為 一般保全程序：第三十八條的規(guī)定 簡(jiǎn)易保全程序：第三十七條的規(guī)定 檢查保全程序： 第五十五條的規(guī)定 一般保全程序： (順序不能顛倒 ) 稅務(wù)機(jī)關(guān) 有根據(jù)認(rèn)為 納稅人有逃避納稅義務(wù)行為 的，可以在規(guī)定的納稅期之前發(fā)出 《 限期繳納稅款通知書 》 責(zé)令 （最長(zhǎng)期限不得超過(guò) 15日）繳納稅款。 如果納稅人 不能提供納稅擔(dān)保，報(bào)經(jīng) 縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng) 批準(zhǔn)，實(shí)施 以下稅收 保全 措施： ① 書面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款； ②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者 其他財(cái)產(chǎn)。 (1)責(zé)令提前清稅 (2)責(zé)成提供擔(dān)保 (3)報(bào) 經(jīng)批準(zhǔn)保全 (4) 納稅解除保全 (5)轉(zhuǎn)入強(qiáng)制執(zhí)行 簡(jiǎn)易保全程序： 可由 兩名以上 依法執(zhí)行職務(wù)的稅務(wù)人員 當(dāng)場(chǎng)核定 其應(yīng)納 稅額 ， 當(dāng)場(chǎng)責(zé)令 納稅人繳納 。 納稅人 應(yīng)當(dāng)自扣押之日起 15日內(nèi) （鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物的限期更短） 繳納稅款 在限期內(nèi)繳納稅款 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在 1日內(nèi)解除扣押 限期期滿仍未繳納稅款 的，經(jīng) 縣以上稅務(wù)局 (分局 )局長(zhǎng) 批準(zhǔn) ，依法 拍賣或者變賣 所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得 抵繳稅款 。 (1)適用范圍 (2)適用條件 (3)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn) (4)保全期限 (5)與一般保全的區(qū)別 : 沒(méi)有 “ 責(zé)令限期提前清稅 ” 和 “ 責(zé)令提供納稅擔(dān)保 ” 這兩個(gè)前臵程序 在查封、扣押時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題 現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行 扣押收據(jù) 查封清單 價(jià)值計(jì)算 《 實(shí)施細(xì)則 》 63條：必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。 《 實(shí)施細(xì)則 》 第 64條： 稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第 37條、第 38條、第 40條的規(guī)定，扣押、查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，參照同類商品的 市場(chǎng)價(jià)、出廠價(jià)或者評(píng)估價(jià) 估算。 權(quán)屬證明和 協(xié)助執(zhí)行 指定保管 《 實(shí)施細(xì)則第 66條 》 ： 稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第 37條 、 第 38條 、 第 40條的規(guī)定 ， 實(shí)施扣押 、查封時(shí) ， 對(duì)有產(chǎn)權(quán)證件的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) ， 稅務(wù)機(jī)關(guān) 可以責(zé)令 當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管 ，同時(shí)可以向有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)出 協(xié)助執(zhí)行 通知書 ， 有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押 、 查封期間不再辦理該動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)戶手續(xù) 。 《 實(shí)施細(xì)則 》 第 65條：對(duì)價(jià)值超過(guò)應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無(wú)其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用。 《 征管法 》 第 39條： 納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施 ， 使納稅人的合法利益遭受損失的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任 。 程序由四個(gè)部分組成： (1) 法定步驟 (2) 法定順序 (3) 法定方式 (4) 法定時(shí)限 另外，在履行法定程序時(shí)還應(yīng)遵守 回避制度 。 第三十八條 …… 限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局 (分局 )局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者