財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)思考-資料下載頁(yè)
2025-08-03 06:49本頁(yè)面
【正文】 力度大得多的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，必然造成社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和西方國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之間的差別，這種差別是否也應(yīng)導(dǎo)致有差別的，即體現(xiàn)中國(guó)特色的基本假設(shè)？值得我們思考。在我國(guó)，市場(chǎng)、企業(yè)都可協(xié)調(diào)生產(chǎn)，也都對(duì)社會(huì)資源在不同范圍內(nèi)起配置作用。不過，市場(chǎng)是借助于價(jià)格機(jī)制在整個(gè)市場(chǎng)范圍內(nèi)，而企業(yè)則是通過企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)的權(quán)力范圍內(nèi)各自協(xié)調(diào)、配置生產(chǎn)要素。③毫無(wú)疑問，我國(guó)的國(guó)家宏觀調(diào)控(包括計(jì)劃指導(dǎo)和行政法規(guī)的約束)也有力地協(xié)調(diào)生產(chǎn)、配置資源，在某些部門和領(lǐng)域(如金融、證券、國(guó)防和經(jīng)濟(jì)要害部門)，在特定的條件下，宏觀調(diào)控不僅能夠糾正而且直接取代市場(chǎng)調(diào)節(jié)和企業(yè)調(diào)節(jié)，國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能已經(jīng)直接地、很明顯地影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告及其規(guī)范。例如規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員行為的最高形式是表現(xiàn)為國(guó)家法律的《會(huì)計(jì)法》；管理全國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)是政府的行政部門也是國(guó)家宏觀調(diào)控部門———財(cái)政部；對(duì)上市公司實(shí)施監(jiān)管的則是中國(guó)證監(jiān)會(huì)(也是政府的金融管理機(jī)構(gòu))；企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求則由國(guó)務(wù)院(中華人民共和國(guó)政府)制定，而財(cái)務(wù)報(bào)告編制及其內(nèi)容與形式的具體規(guī)范則是由財(cái)政部制定的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及由中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的上市公司報(bào)告披露準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果。誰(shuí)控制規(guī)范會(huì)計(jì)信息表述與披露的權(quán)力，誰(shuí)就會(huì)通過這一權(quán)力為自己的經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)。我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露要求非常明顯地體現(xiàn)為把國(guó)家利益放在首位。 我們已經(jīng)說過，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告是立足企業(yè)、面向市場(chǎng)，提供各該企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的，這些信息實(shí)際上是特定主體的資源配置及其效益的貨幣表現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息所表現(xiàn)的乃是一個(gè)主體的經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)濟(jì)效益、競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景。在我國(guó)，這些方面決不是單憑企業(yè)自身的努力，也不是僅由市場(chǎng)機(jī)制這一環(huán)境的影響所形成。它們?cè)诤艽蟪潭壬先Q于企業(yè)的另一外部環(huán)境———國(guó)家的宏觀調(diào)控的廣度和力度。因此，我們是否可以考慮，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，由于國(guó)家通過計(jì)劃、法規(guī)和行政命令進(jìn)行干預(yù)的巨大影響，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)(基礎(chǔ)概念)中，增加一個(gè)在西方國(guó)家不會(huì)出現(xiàn)的新概念：國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控？ 三、結(jié)論 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念，它決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的基本特征。假設(shè)一般是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賴以存在和發(fā)展的環(huán)境，主要是經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定的，是動(dòng)態(tài)的。如今，我們不但要對(duì)國(guó)際公認(rèn)的四個(gè)基本假設(shè)作出必要的解釋，而且要新添一些必須的假設(shè)。其中有的是IASC已經(jīng)明確肯定的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”；有的則是對(duì)20世紀(jì)60年代會(huì)計(jì)學(xué)前輩們?cè)岢龅摹笆袌?chǎng)價(jià)格”假設(shè)予以重新確認(rèn)并略加修改。考慮到我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，它同西方國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有所差別。在我國(guó)，國(guó)家實(shí)行了強(qiáng)有力的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，使我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處于一個(gè)與西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完全相同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，而且它對(duì)會(huì)計(jì)核算及其規(guī)范產(chǎn)生了巨大的影響，因此，本文設(shè)想我國(guó)是否還應(yīng)承認(rèn)一個(gè)新的假設(shè)：宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。這樣，成為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)將是： (1)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控 (2)會(huì)計(jì)主體(現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體并存) (3)持續(xù)經(jīng)營(yíng)(持續(xù)經(jīng)營(yíng)與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與分部終止經(jīng)營(yíng)同時(shí)存在) (4)會(huì)計(jì)分期(定期傳遞與實(shí)時(shí)傳遞相互結(jié)合)(5)權(quán)責(zé)發(fā)生制(要進(jìn)一步以“與商品所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)是否實(shí)際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移”為具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn))與現(xiàn)金流量制 (6)公允價(jià)值與成本(公允價(jià)值、歷史成本、現(xiàn)行成本等各種計(jì)量屬性并用) (7)以貨幣為主要計(jì)量單位(同時(shí)發(fā)展非貨幣計(jì)量單位) 同時(shí)，我們?cè)谶\(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策時(shí)，還要注意它的暫時(shí)性，即企業(yè)在報(bào)告上顯示的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或現(xiàn)金流量，都不具有最終的確定性?！ 】偲饋碚f，會(huì)計(jì)理論既有繼承性，又有動(dòng)態(tài)(發(fā)展)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是環(huán)境和時(shí)代的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)理論也應(yīng)當(dāng)是隨著環(huán)境的改變而變化，并與時(shí)俱進(jìn)。雖然作為會(huì)計(jì)的基本理論———財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)或基礎(chǔ)概念是相對(duì)穩(wěn)定的，但也不能長(zhǎng)期停滯不前。20世紀(jì)20年代開始形成的會(huì)計(jì)基本假設(shè)迄今已有80年。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化是如此迅速，它總有需要改進(jìn)和創(chuàng)新的地方。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告是實(shí)用性非常強(qiáng)的一門學(xué)科和技術(shù)(工具)，我們不應(yīng)當(dāng)坐視它所依據(jù)的理論，特別是基礎(chǔ)概念，不考慮時(shí)間、地點(diǎn)、環(huán)境的變化而僵化。16 /
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