公益性捐贈所得稅稅前扣除操作指引-資料下載頁
2025-08-03 00:16本頁面
【正文】 所得項目。其中，工資薪金所得（6000元/月）個人所得稅稅率是15%；財產租賃所得中的房屋出租個人所得稅稅率從2001年1月起下調為10%；偶然所得稅率為20%。按照稅率由高到低的順序選擇對公益救濟性捐贈進行稅前扣除的應稅所得項目（偶然所得項目、工資薪金所得項目、財產租賃所得項目），扣完為止。本例中，捐贈額10000元可全部在偶然所得項目（12000元）中扣除，不再需要選擇其他應稅所得項目。各應稅所得項目的應納稅額：偶然所得項目應納稅額＝（1200010000）20%＝400（元）；工資薪金所得應納稅額＝（60002000）15%125＝475（元）；財產租賃所得應稅稅額＝（2000800）10%＝120（元）；羅先生5月合計應納個人所得稅＝400+475+120＝995（元）。方法二：稅前扣除平均法確定各應稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除額：工資薪金所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000（6000/20000）＝3000（元）；財產租賃所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000（2000/20000）＝1000（元）；偶然所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=10000（12000/20000）＝6000（元）。各應稅所得項目的應納稅額：工資薪金所得項目的應納稅額＝（600020003000）10%25＝75（元）；財產租賃所得項目的應納稅額＝（20008001000）10%＝20（元）；偶然所得項目的應納稅額＝（120006000）20%＝1200（元）；羅先生5月合計應納個人所得稅＝75+20+1200＝1295（元）。比較兩種計算方法，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳300元（1295元995元）個人所得稅款。，假設羅先生捐贈的對象不是紅十字事業(yè)，而是中國扶貧開發(fā)協(xié)會。根據現行政策規(guī)定，對中國扶貧開發(fā)協(xié)會捐贈是限額扣除，即捐贈額未超過羅先生申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。所以，在計算羅先生個人所得稅時，必須先確定羅先生此筆捐贈的稅前扣除限額：工資薪金所得項目的公益救濟性捐贈稅前扣除限額＝（60002000）30%＝1200（元）；財產租賃所得項目的公益救濟性捐贈稅前扣除限額=（2000800）30%＝360（元）；偶然所得項目的公益救濟性捐贈稅前扣除限額=1200030%＝3600（元）；羅先生5月各應稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除限額=1200+360+3600=5160（元）。由于羅先生實際捐贈額（10000元）超過其申報應納稅所得額的30%（5160元），所以，允許從羅先生5月應納稅所得額中扣除的公益救濟性捐贈額為5160元。再按例2中的稅前扣除選擇法和稅前扣除平均法計算各應稅所得項目的應納稅額。方法一：稅前扣除選擇法與例2一樣，在三個應稅所得項目（偶然所得、工資薪金所得、財產轉讓所得）中，稅前扣除限額（5160元）全部選擇在稅率最高的偶然所得項目進行稅前扣除。偶然所得項目的應納稅額＝（120005160）20%＝1368（元）；工資薪金所得項目的應納稅額＝（60002000）15%125＝475（元）；財產租賃所得項目的應納稅額＝（2000800）10%＝120（元）；羅先生5月合計應納個人所得稅＝1368+475+120＝1963（元）。方法二：稅前扣除平均法確定各應稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除額：工資薪金所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160（6000/20000）＝1548（元）；財產租賃所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160（2000/20000）＝516（元）；偶然所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160（12000/20000）＝3096（元）。各應稅所得項目的應納稅額：工資薪金所得項目的應納稅額＝（600020001548）15%125＝（元）；財產租賃所得項目的應納稅額＝（2000800516）10%＝（元）；偶然所得項目的應納稅額＝（120003096）20%＝（元）；羅先生5月合計應納個人所得稅＝++＝2092（元）。比較兩種計算方法，稅前扣除平均法比稅前扣除選擇法多納129元（1963元2092元）個人所得稅。對納稅人在捐贈當期取得多個項目應稅所得的，既然現行個人所得稅政策并未明確公益救濟性捐贈稅前扣除的具體計算方法，所以，對于上述兩種公益救濟性捐贈稅前扣除計算方法，納稅人可以根據需要選擇適用。
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