【正文】 權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。其中，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。 ?7）利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。 ?8）財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。目前我國(guó)對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。 ?10）偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次得到的獎(jiǎng)金；中獎(jiǎng)、中彩是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷(xiāo)售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄或者購(gòu)買(mǎi)彩票，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。 ?11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?（四）個(gè)人所得稅的稅率 ?我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)不同性質(zhì)的所得，主要采用了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率。 ?1．超額累進(jìn)稅率 ?1）工資、薪金所得，適用 5%～ 45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率（見(jiàn)表 42）。 ?2）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用 5%～ 35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率（見(jiàn)表 43）。 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?2．比例稅率 ?勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，均適用 20%的比例稅率。 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?（五）應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納所得稅額的計(jì)算 ?在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，首先要根據(jù)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定應(yīng)納稅所得額，再按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。為了便于理解計(jì)算內(nèi)容，可把11項(xiàng)不同所得的計(jì)算按稅率劃分為兩大類(lèi)。 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?第一類(lèi)：實(shí)行累進(jìn)稅率（第 1～ 3項(xiàng)） ?1．工資、薪金所得：按月計(jì)征 ?（ 1）應(yīng)納稅所得額的確定 ?對(duì)工資、薪金所得，涉及個(gè)人生計(jì)費(fèi)用，采用定額扣除辦法，即每月定額扣除 1 600元費(fèi)用。其計(jì)算公式為 ?應(yīng)納稅所得額 =月工資、薪金收入額－ 1600元 ?（ 2）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算 ?結(jié)合其適用稅率（九級(jí)超額累進(jìn)稅率）來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為 ?應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 速算扣除數(shù) 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?例 43 王先生每月工資 4 500元，獎(jiǎng)金全年總計(jì)36 000元，年底一次性發(fā)放。計(jì)算所得稅時(shí)先將全年一次性獎(jiǎng)金除以 12個(gè)月，即 36 000/12=3 000，按照商數(shù) 3 000確定適用稅率及速算扣除數(shù)，對(duì)照個(gè)人所得稅率表，查得 3 000所應(yīng)適用的稅率為15%，速算扣除數(shù)為 125，則王先生 12月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為： ?36 000 15%－ 125+（ 4 500－ 1600） 15%－125=5 585元 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?2．個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：按年計(jì)征 ?（ 1）應(yīng)納稅所得額的確定 ?這兩項(xiàng)所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及有關(guān)成本或費(fèi)用支出的，應(yīng)采取會(huì)計(jì)核算的辦法扣除有關(guān)成本、費(fèi)用或更多的必要費(fèi)用。其計(jì)算公式分別為 ?應(yīng)納稅所得額 =年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入總額－成本、費(fèi)用及損失（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)） ?應(yīng)納稅所得額 =年承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額－ 1 600 12 ?（ 2）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算 ?結(jié)合其適用稅率（五級(jí)超額累進(jìn)稅率）計(jì)算應(yīng)納所得稅額，其計(jì)算公式為： ?應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?第二類(lèi)：實(shí)行 20%的比例稅率（第 4～ 11項(xiàng)） ?1．勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得及財(cái)產(chǎn)租賃所得 ?（ 1）應(yīng)納稅所得額的確定 ?上述四項(xiàng)所得的費(fèi)用減除采取定額和定率兩種扣除辦法，即每次收入不超過(guò) 4 000元的，固定減除費(fèi)用 800元；每次收入超過(guò) 4 000元的，減除 20%的費(fèi)用，即定率扣除 20%。減除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 ?每次收入 ≤ 4 000元，應(yīng)納稅所得額 =每次收入額－ 800 每次收入 ﹥ 4 000元，應(yīng)納稅所得額 =每次收入額 （ 1－20%） 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?（ 2）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算 ?結(jié)合其適用 20%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額，其計(jì)算公式為 ?應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 20% ?（ 3）稅率的特殊規(guī)定 ?1）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的實(shí)行加成征收，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用三級(jí)超額累進(jìn)稅率（表44）。其計(jì)算公式為 ?應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?2）對(duì)稿酬所得給予適當(dāng)優(yōu)惠照顧，即按應(yīng)納稅額減征 30%，因此其實(shí)際稅率為 14%。其計(jì)算公式為 ?應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 20% （ 1－ 30%） ?3）從 2022年 1月 1日起，個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按 10%征收個(gè)人所得稅，其計(jì)算公式為 ?應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 10% 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?2．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ?以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額，減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，再按照其適用的 20%的比例稅率來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為 ?應(yīng)納所得稅額 =（轉(zhuǎn)讓收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用） 20% ?3．利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得 ?這三項(xiàng)所得按次計(jì)征，計(jì)稅時(shí)不作任何費(fèi)用扣除。其計(jì)算公式為 ?應(yīng)納所得稅額 =每次收入額 20% 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?（六）稅收優(yōu)惠 ?按照稅法規(guī)定，可以免征的個(gè)人所得稅項(xiàng)目： ?1）獎(jiǎng)金。省、部委、軍以上單位以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、體育、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。 ?2）利息。國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。 ?3）補(bǔ)貼、津貼。按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。 ?4）福利費(fèi)、撫恤費(fèi)、救濟(jì)金。 ?5）保險(xiǎn)賠款。 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?6）軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。 ?7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。 ?8）各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。 ?9）中國(guó)政府參加國(guó)際公約、簽定的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。 ?10）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的免稅所得。 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?按照稅法規(guī)定，有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅： ?1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。 ?2）因自然災(zāi)害造成重大損失的。 ?3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。 ?上述減免項(xiàng)目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。 財(cái)政與金融 三、個(gè)人所得稅 ?（七）稅款繳納方式 ?我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳和自行申報(bào)兩種繳納方式，但主要是支付方源泉扣繳，只有特定情形才采用納稅人自行申報(bào)繳納方式。 財(cái)政與金融 內(nèi)容提要 稅 收 概 述 1 2 流 轉(zhuǎn) 稅 3 稅收制度的構(gòu)成要素 4 所 得 稅 5 資源，財(cái)產(chǎn)及行為稅 財(cái)政與金融 一、資源稅 ?一、資源稅 ?資源稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，就其資源的銷(xiāo)售數(shù)量或自用數(shù)量征收的一種稅。開(kāi)征資源稅的目的在于促進(jìn)國(guó)有自然資源的合理開(kāi)采與利用，調(diào)節(jié)因資源條件差異而形成的資源級(jí)差收入，促進(jìn)企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)，增加國(guó)家財(cái)政收入。 財(cái)政與金融 一、資源稅 ?（一）納稅人與扣繳義務(wù)人 ?資源稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。但對(duì)于中外合作開(kāi)采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。 ?資源稅條例還規(guī)定了資源稅的扣繳義務(wù)人為獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。之所以規(guī)定資源稅的扣繳義務(wù)人，主要是因?yàn)閼?yīng)稅礦產(chǎn)品零星分散、不定期開(kāi)采，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此難以進(jìn)行有效的稅收控管。 財(cái)政與金融 ?（二）征收對(duì)象 ?我國(guó)資源稅實(shí)施 “ 普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié) ” 的原則。普遍征收是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)開(kāi)發(fā)的一切應(yīng)稅資源產(chǎn)品征收資源稅；級(jí)差調(diào)節(jié)是指對(duì)因資源貯存狀況、開(kāi)采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級(jí)差收入，通過(guò)實(shí)施差別稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。資源條件好的，稅額高一些；資源條件差的，稅額低一些。 ?我國(guó)現(xiàn)行的資源稅的征稅對(duì)象既不是全部的自然資源，也并非對(duì)所有具有商品屬性的資源都征稅，而是選擇對(duì)礦產(chǎn)品和鹽兩類(lèi)資源征收資源稅。其中礦產(chǎn)品主要包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦產(chǎn)品、黑色金屬礦產(chǎn)品和有色金屬礦產(chǎn)品。鹽包括固體鹽和液體鹽。 一、資源稅 財(cái)政與金融 ?（三）計(jì)稅依據(jù)與稅率 ?1．計(jì)稅依據(jù) ?資源稅采用從量定額的辦法征收。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量作為課稅數(shù)量；納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量作為課稅數(shù)量。 ?2．稅率 ?資源稅根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的貯存狀況、開(kāi)采條件、資源優(yōu)劣、地理位置的不同，采取不同的幅度定額稅率，即固定稅額。具體資源稅稅目稅額如表 45。 一、資源稅 財(cái)政與金融 ?（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?資源稅根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算納稅，具體計(jì)算公式為 ?應(yīng)納稅額 =課稅數(shù)量 單位稅額 ?其中課稅數(shù)量為企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量或自用數(shù)量。 一、資源稅 財(cái)政與金融 二、財(cái)產(chǎn)稅 ?（一）房產(chǎn)稅 ?房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按房產(chǎn)的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅。對(duì)房產(chǎn)征稅的目的是運(yùn)用稅收杠桿，加強(qiáng)對(duì)房產(chǎn)的管理，提高房產(chǎn)使用效率，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和落實(shí)國(guó)家房產(chǎn)政策，合理調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營(yíng)人的收入。此外，房產(chǎn)稅稅源穩(wěn)定，易于控制管理，是地方財(cái)政收入的重要來(lái)源之一。 財(cái)政與金融 ?1．房產(chǎn)稅的特點(diǎn) ?1）現(xiàn)行房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，其征稅對(duì)象只是房屋； ?2）征稅的范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋，不涉及農(nóng)村； ?3）區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定不同征稅辦法。對(duì)經(jīng)營(yíng)自用的房屋按房產(chǎn)計(jì)稅余值征稅；對(duì)出租房屋的，按租金收入征稅。 二、財(cái)產(chǎn)稅 財(cái)政與金融 ?2．房產(chǎn)稅的納稅人 ?房產(chǎn)稅的納稅人是產(chǎn)權(quán)所有人，即擁有房產(chǎn)的使用、收益、出賣(mài)、贈(zèng)送等權(quán)利的單位和個(gè)人。 二、財(cái)產(chǎn)稅 財(cái)政與金融 ?3．房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象和征稅范圍 ?房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，即以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 ?房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，城市是指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市；縣城是指縣人民政府所在地的地區(qū)；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中、符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開(kāi)征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。 二、財(cái)產(chǎn)稅 財(cái)政與金融 ?4．房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)及稅率 ?1）對(duì)經(jīng)營(yíng)自用的房屋，計(jì)稅依據(jù)為計(jì)稅余值，適用 %的稅率； ?2）對(duì)出租房屋的，計(jì)稅依據(jù)為租金，適用 12%的稅率。 二、財(cái)產(chǎn)稅 財(cái)政與金融 ?5．房產(chǎn)稅的計(jì)算 ?（ 1）從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅稅額的一般計(jì)算 ?從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征，計(jì)征的適用稅率為 %。其公式為 ?應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅房產(chǎn)原值 （ 1－扣除比例） % ?其中房產(chǎn)原值是 “ 固定資產(chǎn) ” 科目中記載的房屋原價(jià)；減除一定比例是省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的 10%~30%的減除比例。 二、財(cái)產(chǎn)稅 財(cái)政與金融 ?（ 2）從租計(jì)征房產(chǎn)稅的一般規(guī)定 ?從租計(jì)征房產(chǎn)稅，是指納稅人出租的房產(chǎn)，其應(yīng)納稅額按納稅人取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。 ?出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅 =租金收入 12% 二、財(cái)產(chǎn)稅 財(cái)政與金融 ?6．房產(chǎn)稅的減免規(guī)定 ?房產(chǎn)稅條例規(guī)定的稅收優(yōu)惠包括： ?1）公共部門(mén)非營(yíng)業(yè)房產(chǎn) /免稅； ?2）自收自支的事業(yè)單位自用的房產(chǎn) /免稅 3年； ?3）宗教寺院、公園、名勝古跡非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn) /免稅； ?4）個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn) /免稅。 二、財(cái)產(chǎn)稅 財(cái)政與金融 ?7．征收管理 ?（ 1）納稅申報(bào) ?房產(chǎn)