【正文】 稅人 ， 就是稅收優(yōu)惠 。 主要形式有： （ 1） 稅收減免 。 這是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款給予一部分減征或全部免征的優(yōu)惠 。 從時(shí)間上劃分 ， 稅收減免可劃分為定期減免和不定期減免 。 從性質(zhì)上劃分 ， 稅收減免又可分為政策減免與困難減免兩種 。 從與稅法的關(guān)系劃分 ， 可分為法定減免與非法定減免； 從減免的作用上分 ， 可分為鼓勵(lì)投資的減免 、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的減免和生產(chǎn)力地區(qū)布局的減免等 。 （ 2）起征點(diǎn)。它是對(duì)征稅對(duì)象規(guī)定一個(gè)數(shù)量界限，未達(dá)到這個(gè)數(shù)量不征稅，達(dá)到這個(gè)數(shù)量就對(duì)征稅對(duì)象全部數(shù)量征稅，這個(gè)征稅與不征稅的數(shù)量就是起征點(diǎn)。 （ 3）免征額。它是準(zhǔn)予征稅對(duì)象數(shù)額中扣除免予征稅的部分。征稅對(duì)象小于免予征稅數(shù)額的不征稅，超過(guò)免征數(shù)額時(shí)，僅就超過(guò)部分征稅。 （ 4）盈虧互抵。即準(zhǔn)許企業(yè)的某年度的虧損，去抵消以后年度的盈余，以減少以后年度的稅額，或是沖抵以前年度的盈余，申請(qǐng)退稅。這種優(yōu)惠形式對(duì)新辦企業(yè)或風(fēng)險(xiǎn)投資具有一定的激勵(lì)作用。 （ 5）加速折舊。加速折舊雖然沒(méi)有增加折舊總額，但減少了墊付資金占用的時(shí)間，從而形成了一種稅收上的貼息優(yōu)惠。 7．違章處理 違章處理又稱納稅紀(jì)律，是對(duì)違反稅法規(guī)定的納稅人給予的制裁措施，具體有加收滯納金、罰款、移交人民法院。 稅收要素除了以上內(nèi)容外，還包括納稅期限、納稅方式、附加與加成等要素。 二、稅收分類與稅制結(jié)構(gòu) （一）稅收分類 幾種常見(jiàn)的分類方法。 1．以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)的分類 按征稅對(duì)象的性質(zhì)劃分，稅收可分為商品課稅、所得課稅、資源課稅、行為課稅和財(cái)產(chǎn)課稅五類。 商品課稅是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象所課征的稅收。 所得課稅是以納稅人的凈所得（純收益或純收入）為征稅對(duì)象的稅收。 資源課稅是對(duì)開(kāi)發(fā)和利用自然資源征收的各種稅收。 行為課稅是以特定經(jīng)濟(jì)行為為征稅對(duì)象而征收的各種稅。 財(cái)產(chǎn)課稅是以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢?cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額征收的稅。 2．以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁難易為標(biāo)準(zhǔn)的分類 以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁難易為標(biāo)準(zhǔn)可將稅收分為直接稅和間接稅。 一般認(rèn)為，納稅人易于將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的稅叫間接稅，如對(duì)商品的課稅。這種稅一般屬于對(duì)物稅。 納稅人難以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人的稅叫直接稅，如財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等。這種稅一般屬于對(duì)人稅。 3．以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)的分類 按稅收管理及收入歸屬權(quán)限可將稅收劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。 中央稅是指稅收管理權(quán)和收入支配權(quán)歸屬中央政府的一類稅收，中央稅構(gòu)成中央政府的固定收入。 地方稅是指稅收管理權(quán)和使用支配權(quán)歸地方政府的一類稅收，地方稅構(gòu)成地方政府的固定收入。 中央與地方共享稅，是指中央與地方按一定方式分享稅收收入的一類稅收。 4．以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的分類 以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。 凡稅金構(gòu)成價(jià)格組成部分的，稱為價(jià)內(nèi)稅。 凡稅金作為價(jià)格之外附加的，稱為價(jià)外稅。 5． OECD的稅種分類 OECD是經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織的英文縮寫(xiě)，是由主要發(fā)達(dá)國(guó)家于 1961年 9月 30日成立的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織，現(xiàn)擁有 24個(gè)成員方。該組織的年度財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)把成員方征收的稅收分為以下幾類：第 1類：所得稅，包括對(duì)所得、利潤(rùn)和資本利得的課稅；第 2類：社會(huì)保險(xiǎn)稅，包括對(duì)雇員、雇主以及自營(yíng)人員的課稅；第 3類：薪金及人員稅；第 4類：財(cái)產(chǎn)稅，包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、財(cái)富、遺產(chǎn)和贈(zèng)與的課稅；第 5類：商品與勞務(wù)稅，包括產(chǎn)品稅、銷(xiāo)售稅、增值稅、消費(fèi)稅等，也包括對(duì)進(jìn)出口商品課征的關(guān)稅；第 6類：其他稅。 6． IMF的稅種分類 IMF是國(guó)際貨幣基金組織的英文縮寫(xiě)。該組織是1945年 12月 27日根據(jù) 《 國(guó)際貨幣基金協(xié)定 》 建立的國(guó)際金融組織，現(xiàn)擁有 148個(gè)成員方。該組織對(duì)稅收作了如下分類：第 1類：所得稅，包括對(duì)所得、利潤(rùn)和資本利得的課稅；第 2類：社會(huì)保險(xiǎn)稅，包括對(duì)雇員、雇主以及自營(yíng)人員的課稅（按非稅收入統(tǒng)計(jì)）；第 3類：薪金及人員稅；第 4類：財(cái)產(chǎn)稅，包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、財(cái)富、遺產(chǎn)和贈(zèng)與的課稅；第 5類：商品與勞務(wù)稅，包括產(chǎn)品稅、銷(xiāo)售稅、增值稅、消費(fèi)稅等；第 6類：進(jìn)出口稅；第 7類：其他稅收。 （二）稅制結(jié)構(gòu) 稅制結(jié)構(gòu)是指稅收體系是由多少稅種組成，稅種（稅類）在整個(gè)稅收體系中的地位，以及各類稅之間、同一稅類和同稅類各稅種之間、各個(gè)稅制要素之間的關(guān)系。 稅制結(jié)構(gòu)一般區(qū)分為單一稅制和復(fù)合稅制。如果只選擇一個(gè)（類）稅種組成的稅制，則稱為單一稅制；如果以多種（類）稅種組成的稅制，則稱為復(fù)合稅制。 當(dāng)今世界各國(guó)均實(shí)行復(fù)合稅制。 我國(guó)目前就是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體稅種，其他稅為輔助稅種的復(fù)合稅制。 三、稅收負(fù)擔(dān) （一）衡量稅負(fù)的宏觀標(biāo)準(zhǔn) 國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)從微觀上看，也是從具體的負(fù)稅人看，是指各個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)主體實(shí)際承擔(dān)的稅收數(shù)額，通常是實(shí)際的平均稅率。從宏觀上看，也是從稅源上看，是指稅收收入占國(guó)民收入或國(guó)民生產(chǎn)總值的比重，即宏觀稅率。 稅率的高低、稅負(fù)的輕重，直接影響到經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率，進(jìn)而影響到稅收收入。因此，應(yīng)界定最優(yōu)的稅率。美國(guó)供應(yīng)學(xué)派代表人物阿瑟 拉弗設(shè)計(jì)的“拉弗曲線”（見(jiàn)圖 32）是值得借鑒的。 稅率 稅收收入 o D C E F A B 該曲線說(shuō)明稅率和稅收收入（或 國(guó)民收入）之間的函數(shù)關(guān)系。當(dāng)稅率逐步提高到 B點(diǎn)為 100%，則稅收收入和稅率的函數(shù)關(guān)系呈OAB曲線，即拉弗曲線。當(dāng)稅率提高到 A點(diǎn)，稅收收入最多；當(dāng)稅率超過(guò) A點(diǎn)繼續(xù)提高時(shí)，稅率越高，稅收收入越少；當(dāng)稅率提高到 B點(diǎn)即 100%時(shí)，稅收為零。因而圖中的陰影部分被視為課稅的“禁區(qū)”。該曲線表明高稅率不一定取得高收入，高稅收不一定是高效率；取得同樣多的稅收，可以采取兩種不同的稅率（圖中的 C與 D， E與 F）；理論上證明稅率與稅收以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間最優(yōu)結(jié)合的可能性，是稅制設(shè)計(jì)的理想目標(biāo)模式。 圖 32 拉弗曲線 （二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人通過(guò)提高售價(jià)或壓低購(gòu)價(jià)等辦法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 稅負(fù)歸宿是指稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終落腳點(diǎn)。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)。 前轉(zhuǎn)又稱“順轉(zhuǎn)”，是納稅人通過(guò)提高售價(jià)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者。根據(jù)提價(jià)數(shù)額與稅款相比較，轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果分為充分轉(zhuǎn)嫁或完全轉(zhuǎn)嫁、超額轉(zhuǎn)嫁、不完全轉(zhuǎn)嫁三種。 后轉(zhuǎn)也叫“逆轉(zhuǎn)”，是納稅人通過(guò)壓低進(jìn)價(jià)將稅款轉(zhuǎn)嫁給賣(mài)者。逆轉(zhuǎn)也可分為如同前轉(zhuǎn)的三種類型。 混轉(zhuǎn)又稱為“分轉(zhuǎn)”，即前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)的同時(shí)運(yùn)用。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是價(jià)格浮動(dòng)。稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁還受商品供求彈性的制約。 四、中國(guó)現(xiàn)行稅收體系 （一）商品課稅 1．商品課稅的特點(diǎn) （ 1）稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁。 （ 2）它是對(duì)物稅。 2．商品課稅的優(yōu)缺點(diǎn) （ 1）商品課稅的優(yōu)點(diǎn) ①符合稅收的普遍原則。 ②在政府方面：征收方便、易于管理，財(cái)政收入及時(shí)、均衡、充裕可靠。 ③在公民方面：沒(méi)有強(qiáng)烈犧牲的感受。 ④在社會(huì)方面：能節(jié)約消費(fèi)與抑制奢侈浪費(fèi)。 （ 2）商品課稅的缺點(diǎn) ①商品課稅不能遍及于全部消費(fèi)，不能很好地實(shí)現(xiàn)財(cái)政原則。 ②商品課稅具有累退性，不符合稅收的公平原則。 ③商品課稅可能影響產(chǎn)業(yè)發(fā)展。 商品課稅的功能在于保證財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定，調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，為企業(yè)提供平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。 3．我國(guó)現(xiàn)行商品課稅的稅種 （ 1）增值稅。是以商品價(jià)值中的增值額為課稅對(duì)象的一個(gè)稅種。所謂增值額，是指商品生產(chǎn)和流通過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值。 ①納稅人。在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物（除不動(dòng)產(chǎn)外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體），或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為納稅人。 單位包括國(guó)有、集體、私營(yíng)、外資、股份制企業(yè)和其他企業(yè)，也包括行政、事業(yè)、軍事單位及社會(huì)團(tuán)體和其他單位。 個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及財(cái)會(huì)核算健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ② 征收范圍。在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的貨物，或者提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物均屬征收范圍，包括工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售和商品進(jìn)口、加工、修理修配。 ③稅率。增值稅的基本稅率為 17%，適用于一般銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)。增值稅的低稅率為 13%，適用于稅法規(guī)定的幾類貨物。此外，對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率，即出口商品在報(bào)關(guān)出口后可以退還已繳納的全部稅款。小規(guī)模納稅人的實(shí)行 4%和 6%的征收率。 (2)消費(fèi)稅。是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇一些消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證財(cái)政收入。 ①納稅人。是在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 ②征稅范圍。我國(guó)選擇了 11大類應(yīng)稅消費(fèi)品。 ③稅率。有比例和定額稅率兩種形式。比例稅率為 3%— 45%，加上定額稅率，共設(shè)有多個(gè)檔次的稅率和稅額。 (3)營(yíng)業(yè)稅。是以納稅人的營(yíng)業(yè)額作為課稅對(duì)象的稅種。營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的收入。 ①納稅人。是在我國(guó)境內(nèi)提供規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 ②征收范圍。提供應(yīng)納勞務(wù)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等 9個(gè)行業(yè)，并相應(yīng)的設(shè)置了 9個(gè)稅目。 ③稅率。實(shí)行比例稅率，主要有 3%、 5%和 20%三個(gè)檔次。另外對(duì)娛樂(lè)業(yè)實(shí)行 5%— 20%的幅度比例稅率，目前按 20%執(zhí)行。 （ 4）城市維護(hù)建設(shè)稅。是對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的單位和個(gè)人，以其繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的專用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。 ①納稅人。負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。 ②稅率。納稅人所在地在城市市區(qū)的稅率為7%；在縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為 5%；不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為 1%。 (5)車(chē)輛購(gòu)置稅。是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人，依據(jù)其購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格，按照規(guī)定的稅率計(jì)算一次性征收的一種稅。 ①納稅人。在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人。 ②征稅范圍。在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置的應(yīng)稅車(chē)輛，包括汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)業(yè)運(yùn)輸車(chē)。 ③稅率。實(shí)行同一比例稅率，稅率為 10%。 (6)關(guān)稅。是國(guó)家對(duì)進(jìn)出本國(guó)國(guó)境的貨物和物品征收的一種稅。我國(guó)分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅兩類，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。 ①納稅人。進(jìn)出口貨物的，以貨物的收發(fā)貨人或其代理人為納稅人；進(jìn)出口行李物品和郵遞物品的，以物品的持有人、所有人、收件人或其代理人為納稅人。 ②征稅對(duì)象。是進(jìn)出口國(guó)境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)入國(guó)境的個(gè)人物品。 ③稅率。關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩部分。我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以來(lái)，關(guān)稅稅率作了較大的調(diào)整。 （二）所得課稅 1．所得課稅的特點(diǎn) （ 1）所得稅是對(duì)人稅。（ 2）所得稅是直接稅。 （ 3）所得稅多數(shù)實(shí)行累進(jìn)征稅。（ 4）所得稅是混合稅。 2．所得課稅的優(yōu)缺點(diǎn) （ 1）所得課稅一般具有如下優(yōu)點(diǎn)： ①較能符合稅收的公平原則。 ②較能符合稅收的普遍原則。③它是