【正文】 0％ 收率 =當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量 247。 生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量 100％ (2)委托加工收回的石腦油 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工成品油已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款 收率。 收率 =當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量 247。 生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量 100％ 五、稅額減征的計(jì)算 為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)替代污染排放汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，推進(jìn)汽車工業(yè)技術(shù)進(jìn)步，對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征 30%的消費(fèi)稅。計(jì)算公式為： 減征稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額 30% 應(yīng)征稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額－減征稅額 目前，上海通用汽車有限公司生產(chǎn)的別克、賽歐系列小汽車，上海大眾汽車有限公司生產(chǎn)的桑塔納、帕薩特系列小汽車，廣州本田汽車有限公司生產(chǎn)的雅閣牌轎車，一汽海南汽車有限公司生產(chǎn)的海馬牌轎車等，經(jīng)國家認(rèn)定的檢驗(yàn)中心和專家審查，達(dá)到 《 輕型汽車污染物排放限值及測量方法（ Ⅱ ） 》 規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)，檢驗(yàn)程序符合規(guī)定要求。 按財(cái)稅［ 2022］ 26文件的規(guī)定，對上述小汽車準(zhǔn)予按應(yīng)納稅額減征 30％消費(fèi)稅。 [例 ]某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年 6月生產(chǎn)并銷售小轎車 300輛，每輛含稅銷售價(jià)格 ，適用消費(fèi)稅稅率 9%，經(jīng)審查該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車已達(dá)到減征消費(fèi)稅的國家標(biāo)準(zhǔn)。請計(jì)算該企業(yè) 6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 （ 1）銷售額＝ 247。 （ 1+17%） 300 9%=405（萬元） （ 2）應(yīng)納稅額＝ 405 （ 130%） =（萬元） 第六節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品與已納增值稅出口貨物一樣，國家都是給予退（免）稅優(yōu)惠的。 1995年 7月 1日以后報(bào)關(guān)離境的應(yīng)稅消費(fèi)品的退（免）消費(fèi)稅與其退（免）增值稅一樣都統(tǒng)一執(zhí)行財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的 《 出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定 》 以及國家稅務(wù)總局 1994年頒發(fā)的 《 出口貨物退（免）稅管理辦法 》中仍有效的部分。 一、出口退稅率的規(guī)定 計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《 消費(fèi)稅暫行條例 》 所附 《 消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表 》執(zhí)行。 這是退（免）消費(fèi)稅與退（免）增值稅的一個(gè)重要區(qū)別。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)， 其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算； 其退還消費(fèi)稅則按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。 二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅在政策上分為以下三種情況： （一）出口免稅并退稅。適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。 這里需要重申的是， 外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的。這個(gè)政策限定與前述出口貨物退（免）增值稅的政策規(guī)定是一致的。 （二）出口免稅但不退稅 適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。 免征消費(fèi)稅是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。不予辦理退還消費(fèi)稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)，已不含有消費(fèi)稅，所以也無須再辦理退還消費(fèi)稅了。 （三）出口不免稅也不退稅 適用這個(gè)政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。 三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理： （一）屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額 稅率 公式中 “ 出口貨物的工廠銷售額 ” 不包含增值稅。對含增值稅的價(jià)格應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。 （二）屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量 單位稅額 四、出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理 出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。 納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。 第七節(jié) 征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （一）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為： 1．納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 2．納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 3．納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 4．納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 （二）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。 （三）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。 （四）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 二、納稅期限 按照 《 消費(fèi)稅暫行條例 》 規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、 3日、 5日、 10日、 15日或者 1個(gè)月。 納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以 1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起至 10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起 15日內(nèi)繳納稅款。 三、納稅地點(diǎn) l．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。 3．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 4．納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。 5．納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。 但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬省國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 對納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，如須改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，須經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)； 對納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）內(nèi)，而不在同一縣（市）的，如須改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，須經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。 6．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。 2022年 3月 31日前銷售的護(hù)膚護(hù)發(fā)品， 2022年 4月 1日后因質(zhì)量原因發(fā)生銷貨退回的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。稅率調(diào)整的稅目，納稅人可按照調(diào)整前的稅率向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。 屬 2022年 3月 31日前發(fā)票開具錯(cuò)誤重新開具專用發(fā)票情形的，不按銷貨退回處理。納稅人開具紅字發(fā)票時(shí)，按照紅字發(fā)票注明的銷售額沖減當(dāng)期銷售收入，按照該貨物原適用稅率計(jì)提消費(fèi)稅沖減當(dāng)期 “ 應(yīng)繳稅金 應(yīng)繳消費(fèi)稅 ” ； 納稅人重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票時(shí)，按藍(lán)字發(fā)票注明的銷售額計(jì)算當(dāng)期銷售收入，按照該貨物原適用稅率計(jì)提消費(fèi)稅記入當(dāng)期 “ 應(yīng)繳稅金 應(yīng)繳消費(fèi)稅 ” 。 四、納稅申報(bào) 消費(fèi)稅納稅人應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并應(yīng)如實(shí)填寫 《 消費(fèi)稅納稅申報(bào)表 》 消費(fèi)稅納稅申報(bào)表分為幾類 （略）