【正文】 ，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。（四）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。（五）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。（六）將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，為貨物移送的當(dāng)天。（七）將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。{國(guó)稅發(fā)[1995]15號(hào)}文件規(guī)定對(duì)已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅。凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。因此，若想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法的統(tǒng)一，或?qū)崿F(xiàn)避稅，必須注意發(fā)票的配合。下面僅就稅法與會(huì)計(jì)對(duì)使用費(fèi)收入確認(rèn)的差異舉例辨析： 例6：A公司向B公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為8年，一次性支付使用費(fèi)40萬(wàn)元。 分析：根據(jù)以上《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，A公司可以于收到使用費(fèi)時(shí)一次確認(rèn)使用費(fèi)收入40萬(wàn)元，但按上述稅法規(guī)定必須按合同規(guī)定分8年確認(rèn)收入，每年需確認(rèn)的計(jì)稅收入為5萬(wàn)元(40247。8)，這也是會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的差異之處。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)收入確認(rèn)的規(guī)定對(duì)稅法相關(guān)規(guī)定的啟示： 通過以上的比較分析，我們可以將《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)收入確認(rèn)的規(guī)定對(duì)稅法相關(guān)規(guī)定的啟示總結(jié)如下： 1.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定涵蓋面遠(yuǎn)大于稅法的相關(guān)規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，并以抽象的主觀判斷規(guī)定較多，并可涵蓋幾乎所有類型的收入；而我國(guó)稅法對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是以收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合為基礎(chǔ)的，并以客觀依據(jù)為主，分別列舉各項(xiàng)收入確認(rèn)時(shí)間，較少主觀判斷方面的規(guī)定，這與稅法的可操作性要求是分不開的2.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中收入確認(rèn)的規(guī)定體現(xiàn)了一條重要的會(huì)計(jì)原則——實(shí)質(zhì)重于形式原則，即：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。而這一原則對(duì)稅收制度改革也有重要的借鑒作用，它體現(xiàn)在稅法中就是實(shí)質(zhì)課稅原則，即：應(yīng)根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，不能僅考核其表面上是否符合課稅要件。 3.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》強(qiáng)調(diào)了謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。如收入確認(rèn)存在不確定因素的情況下，必須保持必要的謹(jǐn)慎，不得高估資產(chǎn)或收益，但對(duì)于可能發(fā)生的損失費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。因此，企業(yè)對(duì)一些存在風(fēng)險(xiǎn)的收入往往不予以確認(rèn)。但稅法不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，對(duì)收入的風(fēng)險(xiǎn)問題不作考慮，只要符合計(jì)稅收入確認(rèn)的要件，企業(yè)就必須計(jì)算繳納稅款。在這種情況下，一旦企業(yè)最終證實(shí)無(wú)法取得該項(xiàng)已納稅收入時(shí)，從保護(hù)稅本及實(shí)質(zhì)課稅的原則出發(fā)，稅法應(yīng)規(guī)定：在這一情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)退還已征收稅款或者允許其從當(dāng)期應(yīng)納稅收入中扣減。 4.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)收入確認(rèn)規(guī)定的趨向主觀化、經(jīng)驗(yàn)化，而主觀判斷的結(jié)果往往因人而異，更何況企業(yè)甚至?xí)檫_(dá)到某些目的而有意利用這些規(guī)定對(duì)收入進(jìn)行人為調(diào)整，這就導(dǎo)致了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息存在失真的可能性。這樣就會(huì)對(duì)稅收工作產(chǎn)生巨大影響，即：企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否還具備可依據(jù)性或可參考性?這個(gè)影響對(duì)所得稅征管尤為明顯。我國(guó)的《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中，對(duì)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式就是：應(yīng)納稅所得額等于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減稅收調(diào)整項(xiàng)目金額。由于《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生基礎(chǔ)——收入僅以列舉法列明了收入的類別，并沒有收入確認(rèn)的詳細(xì)規(guī)定，在實(shí)際操作中，除少數(shù)特別的收入類別外，都是基本依照會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)的。因此，企業(yè)就有可能通過利用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)收入確認(rèn)規(guī)定主觀判斷多的特點(diǎn)，人為調(diào)整收入進(jìn)而達(dá)到逃避納稅或者滯后納稅的目的。如果要求企業(yè)完全按照稅法規(guī)定另外對(duì)收入費(fèi)用進(jìn)行核算、計(jì)算出應(yīng)稅利潤(rùn)的話，這不但會(huì)加大企業(yè)的納稅成本，而且等于將企業(yè)“兩套賬”的做法合法化了。這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入兩難的局面。二、增值稅納稅期遞延的籌劃及會(huì)計(jì)處理納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，可根據(jù)國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，作出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。從上述規(guī)定中我們不難看出，納稅期限最長(zhǎng)只有一個(gè)月，并且必須在次月十日內(nèi)繳清稅款。因此，在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上進(jìn)行籌劃，才能達(dá)到延期納稅的目的。要推遲納稅業(yè)務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。納稅人普遍采取的方式有以下兩種：賒銷和分期收款方式的籌劃賒銷和分期收款結(jié)算方式，都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。例如：某電纜廠（增值稅一般納稅人），當(dāng)月發(fā)生銷售電纜業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬(wàn)元（含稅價(jià)）。其中，3筆共計(jì)1000萬(wàn)元，已經(jīng)貨款兩清；一筆300萬(wàn)元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬(wàn)元，一年半后付150萬(wàn)元，余款100萬(wàn)元兩年后結(jié)清。企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售， [1800（1＋17%）17%] ；若對(duì)未收到款項(xiàng)業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅收規(guī)定，少計(jì)銷項(xiàng)稅額：800247。（1＋17%）17%＝，屬于偷稅行為；若對(duì)未收到的300萬(wàn)元和500萬(wàn)元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以延緩納稅。具體銷項(xiàng)稅額及天數(shù)為（假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算）：（300＋100）247。（1＋17%）17%＝（萬(wàn)元），天數(shù)為730天；150247。（1＋17%）17%＝（萬(wàn)元），天數(shù)為548天；250247。（1＋17%）17%＝（萬(wàn)元），天數(shù)為365天；毫無(wú)疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金，（以銀行現(xiàn)行利息率計(jì)算，具體計(jì)算省略）。賒銷和分期收款結(jié)算方式的有關(guān)要求及會(huì)計(jì)處理采取賒銷和分期付款結(jié)算方式，要求企業(yè)必須與購(gòu)貨單位簽訂貨物銷售合同。并在貨款結(jié)算方式欄中寫明采取賒銷或分期收款方式，詳細(xì)注明收款的具體日期及金額。會(huì)計(jì)根據(jù)合同收款約定日期記賬時(shí)，要以銷售合同與送貨單為記賬依據(jù)。發(fā)出產(chǎn)品時(shí)：借：分期收款發(fā)出商品貸：產(chǎn)成品——庫(kù)存產(chǎn)品并將銷售額及銷項(xiàng)稅金記入備查薄。按合同約定日期：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：產(chǎn)品銷售成本貸：分期收款發(fā)出商品 之所以這里將營(yíng)業(yè)稅中預(yù)收帳款的處理作為一個(gè)專題討論，是因?yàn)楦鶕?jù)新的規(guī)定，對(duì)預(yù)收帳款征稅有了新說(shuō)法。首先讓我們先回顧一下根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》之規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅確認(rèn)時(shí)間是這樣規(guī)定的：(1)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。(2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。(3)自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。(4)單位(不包括個(gè)人)將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。根據(jù)第（1）條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人收到預(yù)收款時(shí)為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，即產(chǎn)生納稅義務(wù)。當(dāng)然，對(duì)這一條的解釋比較亂，各地方稅務(wù)部門思想不統(tǒng)一，也有的規(guī)定預(yù)收款不納稅。但無(wú)論怎樣，預(yù)收款項(xiàng)是否確認(rèn)納稅義務(wù)與會(huì)計(jì)處理無(wú)關(guān)。自2003年財(cái)政部、國(guó)稅總局下發(fā)財(cái)稅[2003]16號(hào)文件以來(lái)，預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)生了重大變化。規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。這就是說(shuō)，凡符合條件的預(yù)收款項(xiàng)，只有會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，才產(chǎn)生納稅義務(wù)，只要會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)的條件就不產(chǎn)生納稅義務(wù)。需澄清的一個(gè)問題是，根據(jù)以上第（2）條規(guī)定，預(yù)收款納稅處理新規(guī)定，不包括房地產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的預(yù)收款。因國(guó)稅總局在出臺(tái)這一規(guī)定時(shí)，并未宣布作廢第（2）條。綜合案例：甲企業(yè)于2004年9月20日接受一項(xiàng)安裝任務(wù)，并收到合同定金10萬(wàn)元，要求10月1日開工，按進(jìn)度結(jié)算，安裝期5個(gè)月，合同總收入500000元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)300 000元（含定金10萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生成本210 000元，預(yù)計(jì)今后還會(huì)發(fā)生成本140000元。該企業(yè)勞務(wù)的完工程度按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確認(rèn)。實(shí)際發(fā)生的成本占比例=210 000247。（210 000+140 000）100%=60%2004年確認(rèn)收入=500 00060%0=300 0002004年結(jié)轉(zhuǎn)成本=350 00060%0=210 000此時(shí)，收到定金10萬(wàn)，另又收到勞務(wù)收入20萬(wàn)，會(huì)計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)收入30萬(wàn)，恰巧定金10萬(wàn)在會(huì)計(jì)上按規(guī)定也轉(zhuǎn)為了收入。此時(shí)納稅環(huán)節(jié)應(yīng)是這樣處理：根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文件規(guī)定，9月25日收到定金10萬(wàn)時(shí)不產(chǎn)生納稅義務(wù)，在年底隨預(yù)收帳款轉(zhuǎn)為收入時(shí)納稅。而20萬(wàn)勞務(wù)收入根據(jù)規(guī)定在每月結(jié)算時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，因?yàn)檫@20萬(wàn)雖然在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)先計(jì)入“預(yù)收帳款”，但此“預(yù)收帳款”非16號(hào)文件規(guī)定的定金形式的“預(yù)收款”。20萬(wàn)元屬于提供勞務(wù)的收入而提供勞務(wù)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào)文件之規(guī)定，建筑業(yè)納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間為：(一)實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目,其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；(二)實(shí)行旬末或月中預(yù)支,月終結(jié)算,竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目,其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；(三)實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目,其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；(四)實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目,其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天.其次，我們依本題假設(shè)其它條件不變，只是確認(rèn)收入改為40%，則年底應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入20萬(wàn)元，但定金10萬(wàn)，勞務(wù)收入20萬(wàn)，如何納稅呢？因?yàn)闀?huì)計(jì)處理上“預(yù)收帳款”合計(jì)為30萬(wàn)。只結(jié)轉(zhuǎn)收入20萬(wàn)元。關(guān)鍵是30萬(wàn)中的其中10萬(wàn)，是否全額轉(zhuǎn)為收入呢？如果是則按規(guī)定應(yīng)納稅，如果不是則不納稅。僅從會(huì)計(jì)上我們確實(shí)無(wú)法判斷。但20萬(wàn)勞務(wù)收入?yún)s已按規(guī)定在結(jié)算環(huán)節(jié)產(chǎn)生了納稅義務(wù)。在這里筆者認(rèn)為用配比原則解決10萬(wàn)納稅問題比較合適。即10萬(wàn)已轉(zhuǎn)為收入的數(shù)為10247。3020=。最后，我們?cè)偌僭O(shè)其他條件不變，只是確認(rèn)收入改為80%，則年底應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入40萬(wàn)元，又如何納稅呢？因?yàn)闀?huì)計(jì)處理上“預(yù)收帳款”仍為30萬(wàn)，卻要結(jié)轉(zhuǎn)收入40萬(wàn)；根據(jù)以上分析30萬(wàn)中的其中20萬(wàn)已按正常勞務(wù)收入確認(rèn)納稅義務(wù)，定金10萬(wàn)在會(huì)計(jì)上也轉(zhuǎn)為了收入，符合16號(hào)文件納稅之規(guī)定。另外，10萬(wàn)有沒有納稅義務(wù)呢？答案是否定的。因?yàn)檫@10萬(wàn)收入，既不是16號(hào)文件中規(guī)定的“預(yù)收款”，也不是提供勞務(wù)結(jié)算的價(jià)款，而是按會(huì)計(jì)核算原則人為確認(rèn)出來(lái)的，稅法并沒有將這種業(yè)務(wù)歸于納稅范疇。故沒有納稅義務(wù)。只按30萬(wàn)確認(rèn)納稅就可以了。四、預(yù)收款推遲納稅的籌劃所謂預(yù)收賬款，無(wú)論會(huì)計(jì)還是以稅法角度，都是指企業(yè)為了銷售貨物或提供勞務(wù)而事先向?qū)Ψ揭浴岸ń?、預(yù)付款”名義而收取的款項(xiàng)，起合同的保證作用。跟會(huì)計(jì)科目“預(yù)收賬款”有較大區(qū)別。會(huì)計(jì)科目“預(yù)收帳款”可能既含“預(yù)付款、定金”又含正常的收入?yún)R總。既然是“預(yù)收帳款”，就存在如何處理納稅問題，我們分別就該內(nèi)容的增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別研究：（一）預(yù)收帳款與增值稅 案例：某企業(yè)接到同城企業(yè)一批定單，要求生產(chǎn)價(jià)值200萬(wàn)元的產(chǎn)品，并于2005年5月10日收到50萬(wàn)元的合同定金，要求5月底之前發(fā)貨，尾款150萬(wàn)元分兩次支付，貨到時(shí)付100萬(wàn)，6月10日再付50萬(wàn)。最后雙方均按合同完成了交接，按增值稅有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)進(jìn)行了如下納稅處理：（1）5月10日收到50萬(wàn)元時(shí)，掛賬“預(yù)收賬款”。 （2）5月30日發(fā)貨時(shí)，客戶當(dāng)場(chǎng)支付100萬(wàn)元支票，會(huì)計(jì)科目仍掛賬“預(yù)收賬款”，同時(shí)提增值稅銷項(xiàng)稅金20017%=34萬(wàn)元，于6月10日前報(bào)稅（注：根據(jù)規(guī)定，采取預(yù)收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出日）（3）6月10日收到50萬(wàn)元時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)一并將200萬(wàn)元轉(zhuǎn)為收入不再提稅金。通過以上處理，我們可以看出5月10日的50萬(wàn)元預(yù)收賬款在6月10日前已已經(jīng)報(bào)了稅，而6月10日收到的50萬(wàn)元，也已隨5月30日發(fā)貨而提前在6月10日前報(bào)了稅。那么有沒有辦法使二者推遲納稅呢？有！ 首先，與客戶改簽一下合同，要?jiǎng)觾商帲阂皇菍?月10日50萬(wàn)元定金，改為短期借款；二是將付款方式改為分期收款方式，即5月30日發(fā)貨時(shí)付款100萬(wàn)元，6月10日再付款50萬(wàn)元，其中另50萬(wàn)元約定用貨物抵債。這樣的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)生了重大變化，由預(yù)收款方式改為了分期收款方式。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物的為合同約定的收款日發(fā)生納稅義務(wù)。即：將發(fā)貨分為兩次，第一次為150萬(wàn)元，第二次為50萬(wàn)元。 5月30日發(fā)貨150萬(wàn)，會(huì)計(jì)只提100萬(wàn)17%=17萬(wàn)銷項(xiàng)，于6月10日前報(bào)稅。6月10日收款50萬(wàn)，并又發(fā)貨50萬(wàn)還債，則會(huì)計(jì)又提100萬(wàn)17%=17萬(wàn)銷項(xiàng)，于7月10日前報(bào)稅。 由此可以看出17萬(wàn)銷項(xiàng)稅金推遲一個(gè)月計(jì)提。如果考慮到抵債用的50萬(wàn)元存貨在5月30日與其他150萬(wàn)元一并發(fā)貨比較好，這50萬(wàn)元貨物應(yīng)單獨(dú)簽訂“賒銷”協(xié)議，并約定6月10日還款，到6月10日再用先前“短期借款”與“賒銷”相抵。這樣就避開了不是賒銷的嫌疑。（二）預(yù)收賬款與營(yíng)業(yè)稅 2003年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))。該文件對(duì)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)的確定以及扣除項(xiàng)目的憑證管理等方面都做出了較大的改動(dòng)。特別是該文件對(duì)于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，給企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中留下了一定的稅收籌劃空間。財(cái)稅[2003]16號(hào)文第五條規(guī)定：“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)